第 五 章會(huì)計(jì)賬簿教案.doc

_第 五 章會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則第三節(jié)各種會(huì)計(jì)賬簿的登記方法第四節(jié)對(duì)賬第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法第六節(jié)結(jié)賬第七節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類一、會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義（一）會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿（簡稱“賬簿”）是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。從外表形式上看賬頁組成從記錄的內(nèi)容看記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（二）設(shè)置和登記賬簿的意義1.提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)核算資料。（零散資料加以歸類和匯總）2.有效發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。（日常監(jiān)督和賬實(shí)核對(duì)）3.編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。4.進(jìn)行會(huì)計(jì)分析的重要依據(jù)。（報(bào)表數(shù)字來源于賬簿，賬簿反映具體情況）二、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿就是賬戶的存在形式和載體。二者間的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。三、會(huì)計(jì)賬簿的分類（一）賬簿按用途分類（多選）1.序時(shí)賬簿。又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。普通日記賬：記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱分錄簿。特種日記賬：記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的日常監(jiān)督和管理。2.分類賬簿。分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。分類賬簿按其反映指標(biāo)時(shí)的詳細(xì)程度分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿?？偡诸愘~簿：按照總分類賬戶分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。明細(xì)分類賬簿：按照明細(xì)分類賬戶分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。3.備查賬簿。某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。它不是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的賬簿；它也沒有固定的格式，它是用文字；它通常依據(jù)表外科目登記。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿、委托加工材料登記簿、支票領(lǐng)用登記薄等。（多選）備查賬簿并非每個(gè)單位都應(yīng)設(shè)置，只需根據(jù)各個(gè)單位的實(shí)際需要來設(shè)置和登記。（判斷）（二）賬簿按賬頁格式分類1.兩欄式賬簿。2.三欄式賬簿。3.多欄式賬簿。4.數(shù)量金額式賬簿。（三）按外型特征分類（多選）1.訂本賬。啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對(duì)賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿：優(yōu)點(diǎn)：可以避免賬頁散失，防止賬頁被抽換，比較安全。缺點(diǎn)：同一賬簿在同一時(shí)間只能由一人登記，這樣不便于記賬人員分工記賬。 適用：總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2.活頁賬。在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。特點(diǎn)是在使用過程中把賬頁平時(shí)存放在活頁賬夾內(nèi)，隨時(shí)可以取放，待年終才裝訂成冊(cè)。優(yōu)點(diǎn)：可以根據(jù)實(shí)際需要增添賬頁，不會(huì)浪費(fèi)賬頁，使用靈活，并且便于同時(shí)分工記賬；缺點(diǎn)：賬頁容易散失和被抽換。適用：一般地各種明細(xì)分類賬可采用活頁賬形式。3.卡片賬?？ㄆ~也是一種活頁賬，在我國，一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬形式。【例題1】（2001年多選題）必須采用訂本式賬簿的是（ ） 。A.現(xiàn)金日記賬B.固定資產(chǎn)明細(xì)賬C.銀行存款日記賬D.管理費(fèi)用總賬【例題2】（2005多選題）必須采用訂本賬的是（）。A.總分類賬B.明細(xì)分類賬C.現(xiàn)金日記賬D.銀行存款日記賬 庫存現(xiàn)金日記賬 序時(shí)賬簿 銀行存款日記賬 總分類賬簿 按賬簿用途分類 分類賬簿 明細(xì)分類賬簿 賬 備查賬簿 訂本賬簿總賬、現(xiàn)金和銀行存款 簿 按賬簿外形特征分類 活頁賬簿各種明細(xì)賬 卡片賬簿固定資產(chǎn)明細(xì)賬 兩欄式賬簿三欄式賬簿 按賬簿的賬頁格式分類 多欄式賬簿 數(shù)量金額式賬簿 第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容1.封面，主要標(biāo)明賬簿的名稱。2.扉頁，主要用來標(biāo)明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息。如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。3.賬頁（多選）（1）賬戶的名稱（一級(jí)會(huì)計(jì)科目、二級(jí)或明細(xì)科目）；（2）登記賬簿的日期欄；（3）記賬憑證的種類和號(hào)數(shù)欄；（4）摘要欄（所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）；（5）金額欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)和余額）；（6）總頁次和分戶頁次欄?！纠}4】（2002年考題）啟用賬簿時(shí)，不能在扉頁上書寫的是（）。A.單位名稱B.賬簿名稱C.賬戶名稱D.啟用日期【例題5】（2002年多選題）賬頁包括的內(nèi)容是（）。A.賬戶名稱B.起止頁次C.摘要欄D.總頁次和分頁次【例題6】（2004年多選題）在會(huì)計(jì)賬簿扉頁上填列的內(nèi)容包括（）。A.賬簿名稱B.單位名稱C.賬戶名稱D.起止頁次【例題7】（2005年單選題）不需要在會(huì)計(jì)賬簿扉頁上的啟用表中填列的內(nèi)容是（）。A.賬簿頁數(shù)B.記賬人員C.賬戶名稱D.啟用日期二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用p77賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。賬簿扉頁上附啟用表。其內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。 三、會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則1.登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。2.登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)表示已經(jīng)記賬。3.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。4.登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。5.下列情況，可以用紅色墨水記賬：（多選）（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；（4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。6.各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。7.凡需要結(jié)出余額的賬戶。結(jié)出金額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示。8.每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；對(duì)不需要結(jié)計(jì)發(fā)生額的賬戶，也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)?！纠}8】（2001多選題）下列符合登記會(huì)計(jì)賬簿基本要求的是（） 。A.文字和數(shù)字的書寫應(yīng)占格距的1/3B.一般不得使用圓珠筆書寫C.應(yīng)連續(xù)登記，不得跳行、隔頁D.無余額的賬戶，在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”【例題9】（2002年單選題）登記賬簿時(shí)，錯(cuò)誤的做法是（）。A.文字和數(shù)字的書寫占格距的二分之一B.使用圓珠筆書寫C.用紅字沖銷錯(cuò)誤記錄D.在發(fā)生的空頁上注明“此頁空白”【例題10】（2003年單選題）登記賬簿時(shí)，正確的做法是（）。A.文字或數(shù)字的書寫必須占滿格B.書寫可以使用藍(lán)黑墨水、圓珠筆或鉛筆C.用紅字沖銷錯(cuò)誤記錄D.發(fā)生的空行、空頁一定要補(bǔ)充書寫【例題11】（2004年判斷題）登記賬簿時(shí)，發(fā)生的空行、空頁一定要補(bǔ)充書寫，不得注銷。（）?！纠}12】（2006年多選題）登記賬簿時(shí)，除銀行的復(fù)寫賬簿外，不得使用（）。 A.藍(lán)黑墨水 B.碳素墨水 C.圓珠筆 D.鉛筆【例題13】（2007年單選題）下列不符合登記賬簿要求的是（）。 A.為防止篡改，文字書寫要占滿格 B.數(shù)字書寫一般要占格距的1/2 C.將登記中不慎出現(xiàn)的空頁劃線注銷 D.根據(jù)紅字沖賬的記賬憑證，用紅字沖銷錯(cuò)誤記錄第三節(jié)各種會(huì)計(jì)賬簿的登記方法一、日記賬的格式和登記方法為了加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，各單位都應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（一）日記賬的格式現(xiàn)金日記賬其格式有三欄式和多欄式兩種?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。（判斷）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁的格式大多采用三欄式賬頁。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。（判斷）（二）日記賬的登記方法現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)審核后庫存現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，對(duì)于從銀行提取庫存現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，由于規(guī)定只填銀行存款的付款憑證，不填制庫存現(xiàn)金收款憑證。因此，從銀行提取庫存現(xiàn)金的收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記。1：出納人員登記2：登記依據(jù)：庫存現(xiàn)金收款憑證（增加）庫存現(xiàn)金付款憑證（減少）銀行存款付款憑證（增加）（多選）3：要求做到日清月結(jié)，逐日結(jié)出庫存現(xiàn)金的余額，并與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，如賬款不否，及時(shí)查明原因。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進(jìn)行登記。對(duì)庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，由于只填制庫存現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，因而這種業(yè)務(wù)的存款收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金付款憑證登記。1：出納人員登記2：登記依據(jù)：銀行存款收款憑證（增加）銀行存款付款憑證（減少）庫存現(xiàn)金付款憑證（增加） （多選）3：每日結(jié)出余額。歷年考題【例題14】（2001判斷題）為了便于管理，出納人員可以代管現(xiàn)金、銀行存款總賬。（） 【例題15】（2002多選題）出納人員可以登記和保管的賬簿是（）。A.現(xiàn)金日記賬B.銀行存款日記賬C.現(xiàn)金總賬D.銀行存款總賬【例題16】（2002單選題）現(xiàn)金日記賬的賬簿形式應(yīng)該是（）。A.三欄式活頁賬簿B.多欄式活頁賬簿C.兩欄式訂本序時(shí)賬簿D.三欄式訂本序時(shí)賬簿二、總分類賬的格式和登記方法（一）總分類賬的格式總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。一切單位都要設(shè)置總分類賬。（判斷）總分類賬必須采用訂本式賬簿。（判斷）（二）總分類賬的登記方法總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬務(wù)處理程序。（單選）它可以直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以通過一定的匯總方式，先把各種記賬憑證匯總編制成科目匯總表或匯總記賬憑證，再據(jù)以登記。三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法（一）明細(xì)分類賬的格式1.三欄式明細(xì)分類賬。適合于那些只需要進(jìn)行金額核算，不需要進(jìn)行數(shù)量核算的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目的明細(xì)分類核算。（判斷、多選）2.多欄式明細(xì)分類賬。適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算，如“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外收入”、“利潤分配”等科目的明細(xì)分類核算。3.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如“原材料”、“產(chǎn)成品”等科目的明細(xì)分類核算。4.橫線登記式（或稱平行式）明細(xì)分類賬。將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。該明細(xì)分類賬適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。（多選）歷年考題：【例題17】（2001單選題）下列適合采用多欄式明細(xì)賬格式核算的是（）。 A.原材料 B.制造費(fèi)用C.應(yīng)付賬款 D.庫存商品【例題18】（2002多選題）可以采用三欄式明細(xì)分類賬核算的是（）。A.原材料 B.實(shí)收資本C.生產(chǎn)成本 D.交易性金融資產(chǎn)【例題19】（2003判斷題）為便于管理，“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”的明細(xì)賬必須采用多欄式明細(xì)分類賬格式。（）【例題20】（2004單選題）下列做法錯(cuò)誤的是（）。A.現(xiàn)金日記賬采用三欄式賬薄B.產(chǎn)成品明細(xì)賬采用數(shù)量金額式賬薄C.生產(chǎn)成本明細(xì)賬采用三欄式賬薄D.制造費(fèi)用明細(xì)賬采用多欄式賬薄【例題21】（2008單選題）下列適合采用多欄式明細(xì)賬核算的是（）。 A.應(yīng)收賬款 B.實(shí)收資本 C.應(yīng)付賬款 D.生產(chǎn)成本（二）明細(xì)分類賬的登記方法不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。（多選）固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；（多選）庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。（多選）歷年考題：【例題22】（2004多選題）必須逐日結(jié)出余額的賬簿是（）。A.現(xiàn)金總賬B.銀行存款總賬C.現(xiàn)金日記賬D.銀行存款日記賬【例題23】（2007多選題）下列必須逐日逐筆登記明細(xì)賬的是（）。A.原材料B.應(yīng)收賬款C.應(yīng)付賬款D.管理費(fèi)用第四節(jié)對(duì)賬一、賬證核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證核對(duì)。一般是在日常編制憑證和記賬過程中進(jìn)行，檢查所記賬目是否正確。月終時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)賬賬不符時(shí)。二、賬賬核對(duì)1.總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)。總分類賬各賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額合計(jì)數(shù)應(yīng)核對(duì)相等；2.總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)。總分類賬的借、貸方本期發(fā)生額和期末余額與所屬明細(xì)分類賬的借、貸方本期發(fā)生額和期末余額之和應(yīng)核對(duì)相等；3.總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬期末余額應(yīng)與總分類賬的庫存現(xiàn)金、銀行存款期末余額核對(duì)相符；4.明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。會(huì)計(jì)部門財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬期末余額與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬期末余額應(yīng)核對(duì)相符。三、賬實(shí)核對(duì)1.現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。現(xiàn)金日記賬賬面余額應(yīng)每天同庫存現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)相核對(duì)。2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符。銀行存款日記賬的賬面余額，應(yīng)同開戶銀行寄送企業(yè)的銀行對(duì)賬單相核對(duì)，一般至少一月核對(duì)一次。3.各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符。4.有關(guān)債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬項(xiàng)記錄是否相符。歷年考題：【例題24】（2001判斷題）對(duì)賬也包括賬表核對(duì)。（） 【例題25】（2002判斷題）期末對(duì)賬時(shí)，也包括賬證核對(duì)，即會(huì)計(jì)賬簿與原始憑證、記賬憑證核對(duì)。（）【例題26】（2004多選題）對(duì)賬的內(nèi)容包括（）。A.證證核對(duì)B.賬證核對(duì)C.賬賬核對(duì)D.賬實(shí)核對(duì)【例題27】（2005單選題）對(duì)賬時(shí)，賬賬核對(duì)不包括（）。A.總賬各賬戶的余額核對(duì)B.總賬與明細(xì)賬之間的核對(duì)C.總賬與備查賬之間的核對(duì)D.總賬與日記賬的核對(duì)（2007簡答題）簡述賬實(shí)核對(duì)的基本內(nèi)容。（答案參考教材內(nèi)容） 第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。（判斷）一、劃線更正法（紅線更正法）在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證并無錯(cuò)誤，只是過賬時(shí)不慎，純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用劃線更正法予以更正。更正的方法：先在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅色橫線，表示注銷；然后將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字或黑字寫在被注銷的文字或數(shù)字的上方，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。注意，對(duì)于錯(cuò)誤數(shù)字應(yīng)當(dāng)全部劃銷，不是只劃銷寫錯(cuò)的個(gè)別數(shù)碼，并對(duì)劃銷的數(shù)字，不許全部涂抹，應(yīng)當(dāng)使原有字跡仍能辨認(rèn)，以備日后查考。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。歷年考題：【例題28】（2001年單選題）更正錯(cuò)賬時(shí)，劃線更正法的適用范圍是（） 。A.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤B.記賬憑證正確，在記賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤C.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄D.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤【例題29】（2003年單選題）采用劃線更正法，是因?yàn)椋ǎ瑢?dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤A.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向錯(cuò)誤B.記賬憑證正確，在記賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤C.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額D.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額二、紅字更正法（紅字沖賬法）p84適用范圍：記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或金額有錯(cuò)誤，致使賬簿記錄錯(cuò)誤，可用紅字更正法予以更正。（三要素錯(cuò)誤）（一）第一種情況適用范圍：記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或金額有錯(cuò)誤，致使賬簿記錄錯(cuò)誤。2.更正的方法：先沖銷錯(cuò)誤分錄，后填制正確分錄摘要：“沖銷某月某日第號(hào)記賬憑證的錯(cuò)賬”與“補(bǔ)記某月某日賬”【例5-1】某企業(yè)以庫存現(xiàn)金896元購買辦公用品，會(huì)計(jì)人員在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤并根據(jù)錯(cuò)誤的記賬憑證登記了賬簿。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用896貸：銀行存款896第一步：應(yīng)先編制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同而金額為紅字的記賬憑證： 896借：管理費(fèi)用896貸：銀行存款第二步：再用藍(lán)字（或黑字）編制一張正確的記賬憑證：借：管理費(fèi)用 896貸：庫存現(xiàn)金896第三步：根據(jù)上述紅字記賬憑證和正確的記賬憑證登記相關(guān)賬簿。（二）第二種情況1.適用范圍：記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額大于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤。（金額要素錯(cuò)誤多記）2.更正方法：簡化核算手續(xù)，沖多記金額。用紅字（金額用紅字）填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額。摘要：“沖銷某月某日第號(hào)記賬憑證多記金額”【例5-2】接【例5-l】，如果會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證時(shí)所使用的會(huì)計(jì)科目及記賬方向沒有錯(cuò)誤，只是將金額896元誤記為986元，并登記入賬。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用986貸：庫存現(xiàn)金986更正：第一步：用紅字（金額）編制一張更正錯(cuò)誤的記賬憑證90借：管理費(fèi)用 貸：90貸：庫存現(xiàn)金 第二步：然后根據(jù)這張更正錯(cuò)誤的記賬憑證登記賬簿。三、補(bǔ)充登記法1.適用范圍：記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤。（金額要素少記）2.更正方法：補(bǔ)記少記的金額摘要：“補(bǔ)記某月某日第號(hào)記賬憑證少記金額”【例5-3】仍接【例5-1】，如果會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證時(shí)所使用的會(huì)計(jì)科目及記賬方向沒有錯(cuò)誤，只是將金額896元誤記為689元，并登記入賬。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 689貸：庫存現(xiàn)金 689更正：第一步：金額補(bǔ)記借：管理費(fèi)用 207貸：庫存現(xiàn)金 207第二步：上述記賬憑證登記賬簿。歷年考題：【例題30】（2004年單選題）采用補(bǔ)充登記法，是因?yàn)椋ǎ瑢?dǎo)致賬薄記錄錯(cuò)誤。A.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤 B.記賬憑證上記賬方向錯(cuò)誤C.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額 D.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額【例題31】（2005年單選題）錯(cuò)賬更正時(shí)，劃線更正法的適用范圍是（）。A.記賬憑證中會(huì)計(jì)科目或借貸方向錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤B.記賬憑證正確，登記賬簿時(shí)發(fā)生文字或數(shù)字錯(cuò)誤C.記賬憑證中會(huì)計(jì)科目或借貸方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤D.記賬憑證中會(huì)計(jì)科目或借貸方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤【例題32】（2008年多選題）記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的金額有錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬薄記錄錯(cuò)誤，不能采用的錯(cuò)賬更正方法是（）。 A.劃線更正法B.紅字更正法C.補(bǔ)充登記法D.重新抄寫【例題33】（多選）紅字更正法通常適用的情況是（）。A.記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤 B.發(fā)現(xiàn)上一年度的記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤C.記賬后發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額 D.記賬后發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目無誤而所記金額小于應(yīng)記金額【例題34】（單選）某企業(yè)7月份“以銀行存款支付前欠貨款10 000元”，會(huì)計(jì)人員依據(jù)有關(guān)原始憑證填制了記賬憑證：“借：應(yīng)收賬款10 000元，貸：銀行存款10 000元”。記賬憑證經(jīng)審核后登記入賬。年末，在進(jìn)行往來賬清查時(shí)發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)人員應(yīng)采取的更正方法是（）。A.補(bǔ)充登記法B.紅字更正法 C.劃線更正法D.重新編制一張記賬憑證【例題35】（判斷）記賬后，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證中，應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但所記金額大于應(yīng)記金額，可采用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。（）【例題36】（多選）生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料5000元，填制記賬憑證時(shí)，將金額誤記為50 000元，科目沒有錯(cuò)，并已登記入賬。更正此種錯(cuò)誤時(shí)（） 。A.應(yīng)用紅字更正法B.應(yīng)用補(bǔ)充登記法C.紅字憑證的分錄為：45 000借：生產(chǎn)成本45 000貸：原材料D.補(bǔ)記憑證的分錄為：借：生產(chǎn)成本45 000貸：原材料45 000 第六節(jié)結(jié)賬一、結(jié)賬的程序結(jié)賬就是在會(huì)計(jì)期末（月末、季末、年末）將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬以后，計(jì)算出本期發(fā)生額和期末余額。1.將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性。不得為了趕制會(huì)計(jì)報(bào)表而提前結(jié)賬，把本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延至下期登賬，也不得先編會(huì)計(jì)報(bào)表后結(jié)賬。2.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。例如：預(yù)收賬款與折舊費(fèi)用。3.將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目； 4.結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下期的期初余額。二、結(jié)賬的種類根據(jù)結(jié)賬時(shí)期的不同，可分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種。P86三、結(jié)賬的方法1.對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。2.庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。賬戶名稱：銀行存款2000年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借/貸余額月日1151019（略）上年結(jié)轉(zhuǎn)300 00060 000225000借借借借5600035600041600019100031本月合計(jì)360000225000借191000331本月合計(jì)260000211000借170000本季合計(jì)670000556000借1700001231本季合計(jì)本年合計(jì)26500002570000借1360003.需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明