事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計制度講解.ppt

新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 和事業(yè)單位會計制度講解,主講人 稅小華 TELQQ：382475229,報告提綱,一則一制修訂背景,一則一制主要變化,會計制度主要內(nèi)容,新舊制度銜接處理,一則一制修訂背景,一、會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系 第一層 會計法 預(yù)算法 第二層 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則 第三層 事業(yè)單位會計制度 行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度 和 行業(yè)事業(yè)單位會計制度 中小學(xué) 高校 科學(xué) 醫(yī)院 中小學(xué) 高校 科學(xué) 醫(yī)院 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu) 測繪 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu) 建設(shè) 地質(zhì) 文物 文化建設(shè) 廣電 測繪 地質(zhì)勘查社?；鸬?0項 計生 體育 農(nóng)業(yè) 物資儲備 第三層 國有建設(shè)單位會計制度 社?；鸬?6項,一則一制修訂背景,二、一則一制修訂依據(jù) 根據(jù)會計法提高會計信息質(zhì)量，滿足科學(xué)決策需求是一則一制修訂的原動力 主要問題：會計信息不完整、不真實、不適應(yīng)和不協(xié)調(diào) 根據(jù)預(yù)算法提高預(yù)算執(zhí)行水平，滿足預(yù)算管理需求是一則一制修訂的推動力 主要問題：財政性資金收支、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余不精細化 根據(jù)指導(dǎo)意見推進分類改革，促進公益事業(yè)發(fā)展是一則一制修訂的必然要求 主要問題：法人自主權(quán)與法人治理結(jié)構(gòu)缺失、監(jiān)督機制不健全,會計制度改革難點,一、協(xié)調(diào)財務(wù)與預(yù)算雙重目標(biāo) 二、計提資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)攤銷 體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀 三、基建數(shù)據(jù)并入事業(yè) “大賬” 與國家基本建設(shè)監(jiān)管及其會計制度相協(xié)調(diào),會計制度修訂原則,遵循事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 考慮多方會計信息需求 與財政改革政策相協(xié)調(diào) 與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào) 服務(wù)科學(xué)化精細化管理 著力提高會計信息質(zhì)量,一則一制主要變化,一、會計準(zhǔn)則變化： 統(tǒng)馭范圍擴大到行業(yè)制度，明確會計核算目標(biāo) 權(quán)責(zé)發(fā)生制由制度具體規(guī)定，并建立費用要素 強化了會計核算質(zhì)量，增加全面性取消重要性 新增在建工程資產(chǎn)類，全面反映資產(chǎn)負(fù)債狀況 統(tǒng)一了會計要素確認(rèn)和計量的一般原則 首次引入折舊和攤銷要求，并由具體制度規(guī)定 調(diào)整資產(chǎn)類構(gòu)成項目，規(guī)定行業(yè)制度中的共性 首次引入財務(wù)報告概念，完善了財務(wù)報告體系,一則一制主要變化,二、會計制度變化： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容 協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容 創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷 明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬” 著力加強財政投入資金會計核算 規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配 突出強化資產(chǎn)計價、入賬和處置管理 全面完善會計科目體系及其說明 改進優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu),會計制度主要變化,三、重點把握： 1、把握制度關(guān)鍵名詞內(nèi)涵： “財政” ：指同級財政部門安排的各類財政撥款 “非財政” ：指同級財政部門以外的資金 “專項”：限定用途的資金，包括限定用途的捐贈收入 “非財政、非專項”：沒有限定用途的非財政資金 2、把握一組基本對應(yīng)關(guān)系： 長期資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)基金對應(yīng)關(guān)系 貨幣資金對外投資時，事業(yè)基金減少,會計制度主要變化,會計制度主要變化,三、重點把握： 3、注意資產(chǎn)處置賬務(wù)差異： 除現(xiàn)金盤虧外，其余資產(chǎn)處置均轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢” 處置流動資產(chǎn)時在“其他支出”中列支 處置非流動資產(chǎn)時直接沖銷非流動資產(chǎn)基金 4、區(qū)分事業(yè)成果核算時間： 年末：財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)余分配、事業(yè)基金 期末：收入支出類、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 財政補助結(jié)余年末有余額，非財政補助結(jié)余年末無余額,會計制度主要變化,四、核算流程： 1、財政資金核算流程： 財政補助收入 財政補助 項目上繳或注銷 事業(yè)支出（財補支出） 結(jié)轉(zhuǎn) 財政補助結(jié)余 2、非財政的專項資金核算流程： 事業(yè)收支 上級收支 非財政 專項繳回 附屬單位收支 補助 專項留存（事業(yè)基金） 其他收支 結(jié)轉(zhuǎn),會計制度主要變化,四、核算流程： 3、非財政、非專項資金核算流程： 事業(yè)收支 上級收支 事業(yè) 非財政補助結(jié)余分配 附屬單位收支 結(jié)余 其他收支 扣繳所得稅 經(jīng)營收入 經(jīng)營 經(jīng)營支出 結(jié)余 計提福利基金 轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,會計制度主要內(nèi)容,內(nèi)容概覽 一、會計制度結(jié)構(gòu)體例 二、總說明的幾個問題 三、資產(chǎn) 四、負(fù)債 五、收入 六、支出 七、凈資產(chǎn) 八、財務(wù)報表,會計制度結(jié)構(gòu)體例,第一部分 總說明（共10條） 第二部分 會計科目名稱和編號 （列示5大類共48個科目） 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 財務(wù)報表編制說明 刪掉了舊制度的會計基礎(chǔ)規(guī)范內(nèi)容,總說明有關(guān)的幾個問題,一、適應(yīng)范圍 兩個除外（企業(yè)、行業(yè)）+1個另行規(guī)定（參公） 二、基建投資會計核算原則 按月并入基建數(shù)據(jù) 三、對折舊/攤銷的適用問題 行業(yè)制度優(yōu)先。如行業(yè)制度未明確的，不作硬性要求 四、會計科目運用 發(fā)揮財務(wù)軟件輔助核算功能,資產(chǎn)的主要變化,一、國庫支付業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度 日常核算 年終結(jié)余資金的處理 國庫支付款項退回的處理,國庫支付款項退回的處理,財政直接支付 以前年度支付 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等 本年度支付 借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出/存貨等,國庫支付款項退回的處理,財政授權(quán)支付 以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等 本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等,資產(chǎn)的主要變化,二、應(yīng)收及預(yù)付款項 新舊主要變化： 應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款： 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入” “預(yù)付賬款”明細核算或輔助登記,存貨,三、存貨 新舊主要變化： 1、“存貨”科目核算范圍擴大 2、改進盤盈盤虧處理方法 舊制度通過“經(jīng)營支出” 重點關(guān)注： 1、明細核算或輔助登記，區(qū)分財政性與非財政性資金 2、自行加工的，設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目； 3、成本構(gòu)成內(nèi)容：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用,存貨,3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨 有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用）金額同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費用）名義金額入賬 4、購進存貨 一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額 5、對外捐贈/無償調(diào)出存貨 考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 通過“待處置資產(chǎn)損溢” “其他支出”,存貨,6、盤盈盤虧毀損 盤盈： 同類或類似存貨的實際成本或市場價格名義金額 計入其他收入 盤虧毀損： 通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進項稅額轉(zhuǎn)出） 價值處置部分計入其他支出 處置凈收入“應(yīng)繳國庫款”等,投資,四、投資短期投資、長期投資 新舊主要變化： 1、區(qū)分長短期分設(shè)科目 2、原“事業(yè)基金投資基金” “非流動資產(chǎn)基金長期投資 重點關(guān)注： 1、投資成本的確定 以貨幣資金取得：購買價款+相關(guān)稅費 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費,投資短期投資、長期投資,2、取得投資的賬務(wù)處理 以貨幣資金取得： 借：短期投資/長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資,投資短期投資、長期投資,2、取得投資的賬務(wù)處理 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 借：長期投資 貸： 非流動資產(chǎn)基金長期投資 借：其他支出 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 累計折舊/累計攤銷 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 3、取得利息利潤的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益,投資短期投資、長期投資,4、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理 出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：短期投資 （其他收入投資收益） 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益 取得價款、稅費、轉(zhuǎn)讓凈收入等處理比照存貨,投資短期投資、長期投資,轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：長期投資 （其他收入投資收益） 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：事業(yè)基金,固定資產(chǎn),五、固定資產(chǎn) 新舊主要變化： 1、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高 2、固定基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3、引入折舊 4、明確后續(xù)支出的會計處理 5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化 重置完全價值按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額,固定資產(chǎn),五、固定資產(chǎn) 重點關(guān)注： 1、固定資產(chǎn)的分類、范圍 2、固定資產(chǎn)的取得 購進一般賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程,固定資產(chǎn),2、固定資產(chǎn)的取得 扣留質(zhì)保金的處理 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 取得全款發(fā)票時： 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金時： 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等 貸： 財政補助收入等,固定資產(chǎn),2、固定資產(chǎn)的取得 改擴建/修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分賬面價值 賬面價值VS賬面余額 融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) 當(dāng)期付款時， 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：長期應(yīng)付款 非流動資產(chǎn)基金 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 后續(xù)支出時， 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金,固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)折舊 折舊資產(chǎn)范圍。文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外 折舊年限。根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定 折舊方法。年限平均法或工作量法，不預(yù)計凈殘值 折舊政策 按月提取，當(dāng)月增加的從下月起計提，當(dāng)月減少的從下月起不再計提 提足折舊后可繼續(xù)使用的，應(yīng)繼續(xù)使用并規(guī)范管理 融資租入固定資產(chǎn)與自有資產(chǎn)政策一致 發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額,固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)折舊 賬務(wù)處理 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 4、后續(xù)支出 列支并資本化 增加使用效能/延長使用年限 一般為改擴建、修繕支出 列支但不資本化 維護正常使用 一般為日常修理支出,固定資產(chǎn),5、固定資產(chǎn)的處置： 通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算發(fā)生處置收入和費用的處置項目應(yīng)設(shè)兩個明細科目 轉(zhuǎn)入時，借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 批準(zhǔn)時，借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 處置費用，借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等 變價收入等，借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 處置凈收益，借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款等,在建工程,六、在建工程 重點關(guān)注： 在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時 關(guān)于基建并賬 在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”、“建筑工程”、“設(shè)備安裝”等明細科目 至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行“合并”處理 剔除產(chǎn)權(quán)不屬于單位的基建投資,無形資產(chǎn),七、無形資產(chǎn) 新舊主要變化： 1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算 2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算 3、明確后續(xù)支出的會計處理 重點關(guān)注： 1、無形資產(chǎn)的取得 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等（實際發(fā)生開發(fā)費時） 貸：財政補助收入等 借：無形資產(chǎn)（開發(fā)費總額） 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn),無形資產(chǎn),1、無形資產(chǎn)的取得 自行開發(fā)并按法律程序取得 成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當(dāng)期支出 2、無形資產(chǎn)攤銷 攤銷范圍。名義金額計量資產(chǎn)除外 攤銷年限。 法律有效年限合同/申請書受益年限不少于10年 攤銷方法。年限平均法 攤銷政策。自取得當(dāng)月起，按月攤銷 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額,無形資產(chǎn),2、無形資產(chǎn)攤銷 賬務(wù)處理 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 3、后續(xù)支出 列支并資本化 增加使用效能 如對軟件進行升級改造或擴展其功能 列支但不資本化 維護正常使用 如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護,無形資產(chǎn),4、無形資產(chǎn)的處置 通過“待處置資產(chǎn)損溢”,負(fù)債的主要變化,1、原借入款項區(qū)分長短期 2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款” 3、應(yīng)付賬款 不再限定內(nèi)部成本核算單位 4、明確長期借款利息的處理 建設(shè)期間計入在建工程，其他的直接列支 5、增加“長期應(yīng)付款”,負(fù)債的主要變化,6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容： 凡列入支出或費用中的人力資源支出，包括舊制度的三個工資類應(yīng)付、社會保險費、住房公積金。 計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅 繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等,負(fù)債的主要變化,7、應(yīng)繳稅費 印花稅不計提，也不通過本科目 應(yīng)繳增值稅 一般納稅人設(shè)置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出等專欄。 “進項稅額轉(zhuǎn)出”：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況 “銷項稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入,收入的主要變化,一、財政補助收入 重點關(guān)注： 1、核算范圍變化 同級財政部門取得的各類財政撥款（部門預(yù)算隸屬） 2、明細核算要求 “基本支出”（人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費）和“項目支出”（具體項目） 政府收支分類科目中支出功能分類 含舊制度未納入的基建投資、社會保障和住房改革 3、期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”,事業(yè)收入,二、事業(yè)收入 重點關(guān)注： 1、專項資金收入明細核算 2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,上級補助、附屬單位上繳收入,三、上級補助收入、附屬單位上繳收入 重點關(guān)注： 1、專項資金收入明細核算 2、附屬獨立核算單位（企業(yè)上繳的作為投資收益） 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,經(jīng)營收入,四、經(jīng)營收入 重點關(guān)注： 1、與事業(yè)收入的劃分 開展專業(yè)活動和輔助活動之外的，且非獨立核算取得的收入 2、權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn) 3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”,其他收入,五、其他收入 重點關(guān)注： 1、核算范圍 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等 2、單設(shè)“投資收益”明細科目 3、專項資金收入明細核算 4、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,支出的主要變化,一、事業(yè)支出 重點關(guān)注： 1、核算范圍 注意事業(yè)收支不匹配。包括基建、社保、住房支出，以及與事業(yè)活動相關(guān)的稅費。 2、強化明細核算 “基本支出”和“項目支出” 按資金來源設(shè)置 “財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出” 等明細科目 政府支出功能、經(jīng)濟分類 “項目支出”：具體項目,事業(yè)支出,3、賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等 4、期末結(jié)轉(zhuǎn) 本科目（財政補助支出）：轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,上繳上級、對附屬單位支出,二、上繳上級支出、對附屬單位補助支出 重點關(guān)注： 非財政補助性質(zhì) 附屬單位 期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,經(jīng)營支出,三、經(jīng)營支出 新舊主要變化： 包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金” 與經(jīng)營活動相關(guān)的基建投資 重點關(guān)注： 1、非獨立核算經(jīng)營活動支出 2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集 財政補助收入不得用于經(jīng)營支出 3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”,其他支出,四、其他支出 新增科目 重點關(guān)注： 1、核算范圍： 利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等 2、專項資金支出明細核算 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,凈資產(chǎn)的主要變化,一、非流動資產(chǎn)基金 重點關(guān)注： 1、明細科目 長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程 2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn) 3、計提折舊/攤銷時予以沖減 4、處置資產(chǎn)時予以沖銷,財政補助結(jié)轉(zhuǎn),二、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（新增科目） 重點關(guān)注： 1、科目設(shè)置依據(jù) 2、核算內(nèi)容（滾存） 3、明細科目設(shè)置 “基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費” “項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項目 政府支出功能分類相關(guān)科目,財政補助結(jié)轉(zhuǎn),4、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收支 借：財政補助收入基本支出、項目支出 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財政補助支出（基本支出、項目支出） 或事業(yè)支出基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出） （2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余 借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目） 貸或借：財政補助結(jié)余,財政補助結(jié)轉(zhuǎn),（3）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （4）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度 與（3）相反會計分錄 5、以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整,財政補助結(jié)余,三、財政補助結(jié)余（新增科目） 重點關(guān)注： 1、科目設(shè)置依據(jù) 2、核算內(nèi)容（滾存） 3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進行明細核算 4、須按規(guī)定管理和使用,財政補助結(jié)余,5、賬務(wù)處理 （1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余 借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目） 貸或借：財政補助結(jié)余 （2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余或注銷額度 借：財政補助結(jié)余 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （3）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度 與（2）相反會計分錄 6、以前年度財政補助結(jié)余調(diào)整,非財政補助結(jié)轉(zhuǎn),四、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（新增科目） 重點關(guān)注： 1、核算內(nèi)容 財政補助以外滾存的專項結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括除同級財政部門以外安排的財政性資金以及非財政性資金 2、按具體項目進行明細核算,非財政補助結(jié)轉(zhuǎn),3、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支 借：事業(yè)收入各專項資金收入 上級補助收入各專項資金收入 附屬單位上繳收入各專項資金收入 其他收入各專項資金收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出 或事業(yè)支出項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出專項資金支出,非財政補助結(jié)轉(zhuǎn),（2）年末已完成項目剩余資金的處理 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目 貸：銀行存款/事業(yè)基金 4、以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整,事業(yè)結(jié)余,五、事業(yè)結(jié)余 新舊主要變化： 核算內(nèi)容不再包括財政補助收支 重點關(guān)注： 1、核算內(nèi)容 一定期間內(nèi)除財政補助收支、非財政專項資金收支、經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額,事業(yè)結(jié)余,2、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支 借：事業(yè)收入各非專項資金收入 上級補助收入各非專項資金收入 附屬單位上繳收入各非專項資金收入 其他收入各非專項資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出 或事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出） 其他支出各非專項資金支出 對附屬單位補助支出 上繳上級支出,事業(yè)結(jié)余,2、賬務(wù)處理 （2）年末轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借：非財政補助結(jié)余分配 3、本科目期末借貸方余額含義。年末無余額,經(jīng)營結(jié)余,六、經(jīng)營結(jié)余 重點關(guān)注： 1、核算內(nèi)容 2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn),經(jīng)營結(jié)余,3、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出 （2）年末如為貸方余額 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：非財政補助結(jié)余分配 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn) 4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額,非財政補助結(jié)余分配,七、非財政補助結(jié)余分配 （1）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余 （2）計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅 借：非財政補助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （3）按規(guī)定提取職工福利基金 借：非財政補助結(jié)余分配 貸：專用基金職工福利基金 （4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借或貸：非財政補助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金,事業(yè)基金,八、事業(yè)基金 新舊主要變化： 1、不再劃分一般基金和投資基金 2、不再核算財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 重點關(guān)注： 1、核算內(nèi)容 非限定用途的凈資產(chǎn) 主要來源 分配后非財政補助結(jié)余滾存余額 留歸本單位使用的非財政專項剩余 貨幣資金對外投資、轉(zhuǎn)讓或收回,事業(yè)基金,2、賬務(wù)處理 （1）年末轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配后余額 （2）年末轉(zhuǎn)入非財政專項剩余資金 （3）以貨幣資金取得長期投資時轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金長期投資” （4）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產(chǎn)基金長期投資”轉(zhuǎn)回 3、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算,專用基金,九、專用基金 新舊主要變化： 原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等 新制度：修購基金、職工福利基金等 重點關(guān)注： 修購基金 提取時計入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，按財務(wù)規(guī)則規(guī)定的比例和方法執(zhí)行 事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取，實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金,財務(wù)報表,（一）事業(yè)單位財務(wù)報表的作用 （二）事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成 （三）資產(chǎn)負(fù)債表 （四）收入支出 （五）財政補助收入支出表 （六）附注,財務(wù)報表作用,一、事業(yè)單位財務(wù)報表的作用 1、財務(wù)報表不等同于決算報表，后者受預(yù)算法約束 2、如實反映單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況 3、解除管理層受托責(zé)任 4、提供決策有用會計信息 5、增強透明度和公信力,財務(wù)報表構(gòu)成,二、事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成 由會計報表及其附注構(gòu)成 會計報表 構(gòu)成：3張報表 編制要求： 根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法 根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料 做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時,資產(chǎn)負(fù)債表,三、資產(chǎn)負(fù)債表 內(nèi)容：某一特定日期財務(wù)狀況 結(jié)構(gòu)和格式：賬