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文檔簡(jiǎn)介
印花稅簡(jiǎn)介 2015年03月,印花稅引言,印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。 1、兼有憑證稅和行為稅性質(zhì) 2、征收范圍廣泛 3、稅收負(fù)擔(dān)比較輕 4、由納稅人自行完成納稅義務(wù),印花稅征收范圍,應(yīng)納稅憑證的種類,共有五大類,分別是: 一、合同類:購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證; 二、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù); 三、營(yíng)業(yè)賬簿; 四、權(quán)利、許可證照; 五、經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。,稅目及計(jì)稅依據(jù),一、合同類 (1)購(gòu)銷合同:包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同。按合同購(gòu)銷金額計(jì)稅。 工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門經(jīng)銷或調(diào)撥商品物資使用的調(diào)撥單(或其他名稱的單、卡、書(shū)、表等),凡屬于明確雙方供需關(guān)系,據(jù)以供貨和結(jié)算,具有合同性質(zhì)的憑證,均按規(guī)定貼花。,(2)加工承攬合同:包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。按加工或承攬收入計(jì)稅。 (3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同:包括勘察、設(shè)計(jì)合同。按收取的費(fèi)用計(jì)稅。 (4)建筑安裝工程承包合同:包括建筑、安裝工程承包合同。按承包金額計(jì)稅。 (5)財(cái)產(chǎn)租賃合同:包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等。按租賃金額計(jì)稅,稅額不足一元的按一元貼花。,(6)貨物運(yùn)輸合同:包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同。按運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)稅。 (7)倉(cāng)儲(chǔ)保管合同:包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同。按倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用計(jì)稅。 (8)借款合同:是指銀行及其金融組織和借款人(不包括銀行同行拆借)所簽訂的借款合同。按借款金額計(jì)稅。 流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同,按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。,(9)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同:包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同。按保費(fèi)收入計(jì)稅。 (10)技術(shù)合同:包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)合同。按合同所載價(jià)款、報(bào)酬、使用費(fèi)的金額計(jì)稅。 一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢,其所立合同不貼印花。,二、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù):包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)使用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。按所載金額計(jì)稅。 三、營(yíng)業(yè)帳簿:包括單位和個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所設(shè)立的各種帳冊(cè),分為資金帳簿,和其他帳簿。資金帳簿按實(shí)收資本和資本公積合計(jì)金額計(jì)稅,其他帳簿按件計(jì)稅。 四、權(quán)利許可證照:包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。按件計(jì)稅。 五、經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。,印花稅稅率,應(yīng)納稅額如何計(jì)算 按比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法:應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額適用稅率 按定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法:應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量單位稅額 納稅環(huán)節(jié)和時(shí)間 根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,印花稅發(fā)生義務(wù)時(shí)間是在應(yīng)稅憑證的書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)繳納。具體地說(shuō),合同在簽訂時(shí)繳納;營(yíng)業(yè)賬簿在啟用時(shí)繳納;權(quán)利、許可證照在領(lǐng)受時(shí)繳納。,常見(jiàn)問(wèn)題解答 1. 未標(biāo)明數(shù)量、金額的合同應(yīng)如何貼花? 根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則第十八條規(guī)定,“按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證,未標(biāo)明金額的,應(yīng)按照所載金額數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額;沒(méi)有國(guó)家牌價(jià)的,按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額,然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額?!?另根據(jù)市稅三字1989第925號(hào)文件規(guī)定,“對(duì)條例里規(guī)定按金額計(jì)稅貼花的各類應(yīng)稅憑證,未標(biāo)明數(shù)量、又無(wú)記載金額的,應(yīng)在簽訂書(shū)立時(shí)先按定額五元貼印花,以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際結(jié)算金額計(jì)稅補(bǔ)貼印花?!?2不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同是否貼花? 合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花,履行完稅手續(xù)。因此,不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn),都一律按照規(guī)定貼花。 3. 修改合同增加金額的,是否補(bǔ)貼印花? 凡修改合同增加金額的,應(yīng)就增加部分補(bǔ)貼印花。對(duì)印花稅開(kāi)征前簽訂的合同,開(kāi)征后修改合同增加金額的,亦應(yīng)按增加金額補(bǔ)貼印花。 (國(guó)稅地字1988第025號(hào)),4代理單位與委托單位簽訂的代理合同,是否屬于應(yīng)稅憑證? 在代理業(yè)務(wù)中,代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同,凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的,不屬于應(yīng)稅憑證,不貼印花。 (國(guó)稅函發(fā)1991155號(hào)) 5. 關(guān)于借款合同貼花問(wèn)題 對(duì)非金融部門與借款人簽訂的借款合同不貼印花。 (市稅三字1989第925號(hào)),政策匯總 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知的通知(財(cái)稅2006162號(hào)) “一、對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。 三、對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。 ”,北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印花稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知(京地稅地2006531號(hào)) “一、對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅 對(duì)于以電子形式簽訂的各類印花稅應(yīng)稅憑證,納稅人應(yīng)自行編制明細(xì)匯總表,明細(xì)匯總表的內(nèi)容應(yīng)包括:合同編號(hào)、合同名稱、簽訂日期、適用稅目、合同所載計(jì)稅金額、應(yīng)納稅額等。納稅人依據(jù)匯總明細(xì)表的匯總應(yīng)納稅額,按月以稅收繳款書(shū)的方式繳納印花稅,不再貼花完稅。繳納期限為次月的10日內(nèi),稅收繳款書(shū)的復(fù)印件應(yīng)與明細(xì)匯總表一同保存,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查?!?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知(財(cái)稅201478號(hào)) “一、自2014年11月1日至2017年12月31日,對(duì)
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