《標(biāo)準(zhǔn)成本法》PPT課件.ppt

管理會(huì)計(jì)學(xué) （第六版）,中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院 孫茂竹 文光偉 楊萬(wàn)貴,第8章 標(biāo)準(zhǔn)成本法,8.1 標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異 8.2 變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析和控制 8.3 固定制造費(fèi)用成本差異 8.4 成本差異的賬務(wù)處理,學(xué)習(xí)目標(biāo),掌握各種成本差異的計(jì)算,重點(diǎn)掌握成本差異的賬務(wù)處理。 理解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理,著重理解成本差異的計(jì)算以及成本差異在成本控制中的意義。 了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的發(fā)展及優(yōu)缺點(diǎn)。,8.1 標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異,標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。,便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制。 可以有效地控制成本支出。 可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。 可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測(cè)。 可以簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的賬務(wù)處理工作。,標(biāo)準(zhǔn)成本 的作用,標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。,標(biāo)準(zhǔn)成本 的種類,理想標(biāo)準(zhǔn)成本,理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費(fèi)、機(jī)器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價(jià)格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。,這種標(biāo)準(zhǔn)成本要求太高，通常會(huì)因達(dá)不到而影響工人的積極性，同時(shí)讓管理層感到在任何時(shí)候都沒(méi)有改進(jìn)的余地。,正常標(biāo)準(zhǔn)成本,正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。,這種標(biāo)準(zhǔn)成本通常反映了過(guò)去一段時(shí)期實(shí)際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價(jià)格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件變動(dòng)不大的情況下，它是一種可以較長(zhǎng)時(shí)間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本。,現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本,現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。,這種標(biāo)準(zhǔn)成本最接近實(shí)際成本，最切實(shí)可行，通常認(rèn)為它能激勵(lì)工人努力達(dá)到所制定的標(biāo)準(zhǔn)并為管理層提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。 它與正常標(biāo)準(zhǔn)成本不同的是，需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷進(jìn)行修改，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本則可以保持一段較長(zhǎng)時(shí)間固定不變。,標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。,標(biāo)準(zhǔn)成本 的種類,成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，也稱標(biāo)準(zhǔn)差異。,成本差異 的種類,成本差異按成本的構(gòu)成可以分為: 直接材料成本差異 直接人工成本差異 制造費(fèi)用差異,制造費(fèi)用差異(即間接制造費(fèi)用差異)按其形成的原因和分析方法的不同又可分為變動(dòng)制造費(fèi)用差異和固定制造費(fèi)用差異兩部分。 直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動(dòng)制造費(fèi)用差異都屬于變動(dòng)成本，決定變動(dòng)成本數(shù)額的因素是價(jià)格和耗用數(shù)量。,8.2 變動(dòng)成本差異 的計(jì)算、分析和控制,直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。,直接材料 成本差異,直接材料成本差異 =直接材料實(shí)際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本,直接材料成本是變動(dòng)成本，其成本差異形成的原因包括價(jià)格差異和數(shù)量差異。,價(jià)格差異是實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下： 材料價(jià)格差異 =(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)實(shí)際用量 =(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)實(shí)際產(chǎn)量 材料單位實(shí)際耗用量 ,數(shù)量差異是單位實(shí)際材料耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下： 材料數(shù)量差異 材料單位實(shí)際耗用量 -材料單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格,材料差異綜合計(jì)算公式,中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,耗用A材料 900千克,A材料的實(shí)際價(jià)格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克110元,單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克A材料。 那么，A材料的成本差異分析如下:,例1,直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。,直接人工 成本差異,直接人工成本差異 =直接人工實(shí)際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本,直接人工實(shí)際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工時(shí)耗用量，屬于變動(dòng)成本，其成本差異包括直接人工工資率差異和直接人工工時(shí)耗用量差異。,直接人工工資率差異也稱直接人工價(jià)格差異，類似材料價(jià)格差異；直接人工工時(shí)耗用量差異類似材料數(shù)量差異。所以，直接人工成本差異的分析方法類似材料成本差異的分析方法。,直接人工工資率差異是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下： 直接人工工資率差異 =(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)實(shí)際工時(shí),直接人工工時(shí)耗用量差異是指單位實(shí)際人工工時(shí)耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)耗用量所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下： 直接人工工時(shí)耗用量差異 (實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))標(biāo)準(zhǔn)工資率,直接人工差異綜合計(jì)算公式,中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際工資總額80 000元，平均每工時(shí)10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時(shí)。 那么，直接人工成本差異分析如下:,例2,變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。,變動(dòng)制造費(fèi)用 成本差異,變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 =實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用,變動(dòng)制造費(fèi)用是變動(dòng)制造費(fèi)用分配率與直接人工工時(shí)相乘之積，因此變動(dòng)制造費(fèi)用差異包括變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。,變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異類似于材料價(jià)格差異和直接人工工資率差異，變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異，所以其計(jì)算公式如下：,變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異 =(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)實(shí)際工時(shí),變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =標(biāo)準(zhǔn)分配率(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)),變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異,變動(dòng)制造費(fèi)用差異綜合計(jì)算公式,中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8 000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用20 000元，變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接人工工時(shí)2.5元。假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6 000小時(shí)。 那么，變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析如下:,例3,8.3 固定制造費(fèi)用 成本差異的計(jì)算、分析和控制,固定制造費(fèi)用成本差異是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額。,固定制造費(fèi)用 成本差異 的計(jì)算,固定制造費(fèi)用成本差異 =實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用,固定制造費(fèi)用是固定成本，它在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。因此，固定制造費(fèi)用成本差異不能簡(jiǎn)單地分為價(jià)格差異和數(shù)量差異兩種類型。,根據(jù)固定制造費(fèi)用不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的特點(diǎn)，為了計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，必須設(shè)定一個(gè)預(yù)算工時(shí)，實(shí)際工時(shí)與預(yù)算工時(shí)之間的差異造成的固定制造費(fèi)用的差異叫做固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用程度差異。,因此，固定制造費(fèi)用差異除了像變動(dòng)制造費(fèi)用那樣包括開支差異和效率差異外，還包括生產(chǎn)能力利用差異。,固定制造費(fèi)用差異綜合計(jì)算公式,中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為2 400元，預(yù)算工時(shí)為1 000小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)1 200小時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為2 600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1 100小時(shí)。,例4,(1)根據(jù)公式可求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實(shí)際分配率。,(2)根據(jù)上述公式求出開支差異、 效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。,對(duì)固定制造費(fèi)用的分析和控制通常是通過(guò)編制固定制造費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)對(duì)比來(lái)進(jìn)行的。,固定制造費(fèi)用 成本差異的 分析和控制,由于固定制造費(fèi)用是由各個(gè)部門的許多明細(xì)項(xiàng)目構(gòu)成的，固定制造費(fèi)用預(yù)算應(yīng)就每個(gè)部門及明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行編制，實(shí)際固定制造費(fèi)用也應(yīng)該就每個(gè)部門及明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分別記錄，因此，固定制造費(fèi)用成本差異的分析和控制也應(yīng)該就每個(gè)部門及明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行。,8.4 成本差異的賬務(wù)處理,采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異應(yīng)分別進(jìn)行核算。,采用標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí)，針對(duì)各種成本差異，應(yīng)另設(shè)置各個(gè)成本差異賬戶進(jìn)行核算。,成本差異 核算賬戶,對(duì)平時(shí)領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和各種變動(dòng)、固定制造費(fèi)用應(yīng)先 在“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集。,成本差異 的歸集,月底計(jì)算、分析成本差異后，再將實(shí)際費(fèi)用中的標(biāo)準(zhǔn)成本轉(zhuǎn)入各個(gè)相應(yīng)賬戶。,例5,根據(jù)例1的資料，月底分析計(jì)算成本差異后，編制領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄如下:,根據(jù)例2的資料，月底分析計(jì)算成本差異后，編制直接人工成本差異的會(huì)計(jì)分錄如下:,根據(jù)例3的資料，月底分析計(jì)算成本差異后，編制變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下:,根據(jù)例4的資料，月底分析計(jì)算成本差異，編制固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下:,隨著產(chǎn)品的出售以及產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，期末對(duì)所發(fā)生的成本差異也應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和處理。,期末成本差異 的賬務(wù)處理,直接處理法,直接處理法是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從損益表的銷售收入項(xiàng)下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫(kù)存產(chǎn)成品。 這時(shí)，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目只反映標(biāo)準(zhǔn)成本。,這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同時(shí)本期發(fā)生的成本差異全部反映在本期的利潤(rùn)上，使利潤(rùn)指標(biāo)能如實(shí)地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作和成本控制的全部成效，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。,但這種方法要求標(biāo)準(zhǔn)成本的制定要合理和切合實(shí)際并且要不斷進(jìn)行修訂，這樣期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目反映的成本才能切合實(shí)際。,假設(shè)中盛公司“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”賬戶均無(wú)期初余額，本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品200件已全部完工，并已全部出售。每件銷售價(jià)格為1 000元，其他資料見例1至例4。,例6,則上述幾筆分錄如下:,遞延法,遞延法是將本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。 這樣分配后，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目反映的都是實(shí)際成本，損益表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本。,這種方法期末差異分配非常復(fù)雜，不便于產(chǎn)品成本計(jì)算的簡(jiǎn)化；另外，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目反映的都是實(shí)際成本，損益表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本，這樣就不便于本期成本差異的分析和控制。,思考題,為什么標(biāo)準(zhǔn)成本制度能提供更為詳盡的控制信息? 在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，可采取的標(biāo)準(zhǔn)有哪幾種? 試述變動(dòng)成本差異的特點(diǎn)。 材料用量差異水遠(yuǎn)是生產(chǎn)主管的責(zé)任。你是否同意這句話?為什么?,列舉一些產(chǎn)生不利人工效率差異的可能原因。 試述固定制造費(fèi)用成本差異的特點(diǎn)。 什么是固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用程度差異? 討論預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本之間的區(qū)別。 試比較直接處理法和遞延法的特點(diǎn)。,案例一,中盛公司正打算解雇采購(gòu)員小劉。因?yàn)楣景l(fā)現(xiàn)小劉是以大量的采購(gòu)來(lái)獲得價(jià)格優(yōu)惠的，這樣造成大量資金被占用在存貨上。而小劉認(rèn)為，公司的要求是達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，至于如何達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)并不重要。他還強(qiáng)調(diào)，只有通過(guò)大量購(gòu)進(jìn)才能達(dá)到價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，否則就會(huì)出現(xiàn)不利價(jià)格差