《資產(chǎn)負(fù)債表的編制》PPT課件.ppt

第二章 資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與實(shí)務(wù),第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與實(shí)務(wù),一、資產(chǎn)負(fù)債表的含義： 總括反映企業(yè)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的記錄。 1.靜態(tài)報(bào)表 特定日期（年末、半年末、季末、月末） 2.內(nèi)容： 財(cái)務(wù)情況（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益） 3.平衡公式：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”,第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的概述,二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式,賬戶式：我國(guó)采用 報(bào)告式：美國(guó)會(huì)計(jì)等西方會(huì)計(jì) （遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，主要是保護(hù)投資人，尤其是保護(hù)潛在權(quán)益投資人的利益）,資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式）,編制單位： 年 月 日 單位：元,蓋章：制表、復(fù)核、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人,資產(chǎn)負(fù)債表（報(bào)告式）,二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式,1.賬戶式：(平衡式資產(chǎn)負(fù)債表） 左右結(jié)構(gòu)，T型帳戶 左方（資產(chǎn)）=右方（負(fù)債+所有者權(quán)益） 2.報(bào)告式（垂直式資產(chǎn)負(fù)債表） 上下結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益,二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式,3.我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表的格式：賬戶式 1）表首：標(biāo)志 報(bào)表名稱：資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：?jiǎn)挝蝗Q 編報(bào)日期：報(bào)告期末最后一天 金額單位：以“元”單位，計(jì)至分。,二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式,2）正表：主體 （1）格式：比較報(bào)表（兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)） 年報(bào)： 年初余額（不能寫(xiě)上年數(shù)）、期末余額 月報(bào)： 年初余額（不是月初余額）、期末余額（本月末數(shù)） 季報(bào)： 年初余額、期末余額（本季末數(shù)） 半年報(bào)： 年初余額、期末余額（本半年末數(shù)）,二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式,（2）內(nèi)容：報(bào)表項(xiàng)目 資產(chǎn)類各項(xiàng)目： 按流動(dòng)性由強(qiáng)到弱： 流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。,二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式,負(fù)債類項(xiàng)目： 按償還期限由短到長(zhǎng)，即流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債； 所有者權(quán)益類項(xiàng)目： 永久性程度由高到低，即 實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。,三、資產(chǎn)負(fù)債表的作用,1.提供各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源（資產(chǎn)）及其分布情況； 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性 2.提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)； 償債能力和支付能力 3.反映所有者所擁有的權(quán)益 ； 判斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度 4.反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)。 分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化情況及變化趨勢(shì),第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與實(shí)務(wù),講授內(nèi)容： 一、年初余額的填列 二、期末余額的填列 三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制實(shí)務(wù),一、年初余額的填列,（一）基本方法： 根據(jù)上年度資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期末余額填列。 （二）特殊情況： 報(bào)表項(xiàng)目名稱和內(nèi)容發(fā)生變動(dòng)，根據(jù)本年項(xiàng)目調(diào)整 如2006年2月15日發(fā)布新準(zhǔn)則，上市公司2007年報(bào)表的“年初余額”需調(diào)整 如： 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款應(yīng)繳稅費(fèi),二、期末余額的填列,總原則：根據(jù)總賬及有關(guān)明細(xì)賬的期末余額填列,會(huì)計(jì)賬戶余額 (按會(huì)計(jì)科目設(shè)置),資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 （部分：會(huì)計(jì)科目名稱 部分：不是會(huì)計(jì)科目）,部分：直接填列,部分：調(diào)整填列,（一）根據(jù)總賬期末余額合計(jì)填列,1.“貨幣資金”項(xiàng)目 =“庫(kù)存現(xiàn)金”期末余額 +“銀行存款”期末余額 +“其他貨幣資金”期末余額,“貨幣資金”= 2000+ 2370000+ 50000=2422000,2.“存貨”項(xiàng)目 =“材料采購(gòu)”+“原材料”+“包裝物”+“低值易耗品” +“生產(chǎn)成本” +“自制半成品” +“庫(kù)存商品” +“發(fā)出商品” +“委托加工物資” +“委托代銷商品” +“受托代銷商品” “受托代銷商品款” -“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”（貸方余額） “材料成本差異”（+借-貸） -“商品進(jìn)銷差價(jià)”（商業(yè)企業(yè)貸方） +“消耗性生物資產(chǎn)”-“消耗性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,例題,“存貨”= 270000+ 14000+150000+400000+47000 -2000-25000 =854000,（二）根據(jù)明細(xì)賬期末余額分析填列,1. “應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款” “應(yīng)收賬款”項(xiàng)目= 兩賬戶所屬明細(xì)的借方余額合計(jì) 對(duì)應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”余額 “預(yù)收賬款”項(xiàng)目= 兩賬戶所屬明細(xì)的貸方余額合計(jì),“應(yīng)收賬款” =30 000+6000-1 500=34 500（元）,“預(yù)收賬款” =8 000（元）,2. “預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款” “預(yù)付賬款”項(xiàng)目= 兩賬戶所屬明細(xì)賬的借方余額合計(jì) 相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”余額 “應(yīng)付賬款”項(xiàng)目= 兩賬戶所屬明細(xì)賬的貸方余額合計(jì),應(yīng)收賬款= 95000 -5000=90000,預(yù)收賬款=30000+20000=50000,應(yīng)付賬款=90000,預(yù)付賬款=10000+20000=30000,一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn),持有至到期投資,長(zhǎng)期應(yīng)收款,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,持有至到期投資 長(zhǎng)期應(yīng)收款 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 賬戶余額,（三）根據(jù)總賬的期末余額分解填列,“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目,“持有至到期投資”項(xiàng)目,“持有至到 期投資” 賬戶余額,（1）“持有至到期投資” 賬戶的分解,=“持有至到期投資”總賬余額 -一年內(nèi)到期的持有至到期投資金額 -“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”金額,自該資產(chǎn)負(fù)債表表首所列日期算起， 一年內(nèi)到期（含一年）非流流動(dòng)資產(chǎn),例：編制2006年的年度資產(chǎn)負(fù)債表 一年內(nèi)到期：2007年1月1日2007年12月31 練習(xí)：企業(yè)2005年5月1日購(gòu)買的期限為3年的債券，準(zhǔn)備持有至到期，在編制哪一年的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)列入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”？ 2007年,（三）根據(jù)總賬的期末余額分解填列,例： “持有至到期投資”總賬借方余額50000元： 2004年3月初購(gòu)入債券：30000元，4年期； 2006年12末購(gòu)入債券：20000元，3年期。 編制2007年度的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，如何填列？ “一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”=30000元 “持有至到期投資”=50000-30000=20000元 練習(xí)：接上例，假設(shè)2004年購(gòu)入債券在2007年末已發(fā)生減值，提取減值準(zhǔn)備2000元。 持有至到期投資=50000-30000-2000=18000元,“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目：,“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目,“長(zhǎng)期應(yīng)收款” 賬戶余額,（2）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶余額的分解,=總賬余額 -一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)收款 - “未實(shí)現(xiàn)融資收益” -“壞賬準(zhǔn)備”,“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目,“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目,“長(zhǎng)期待攤 費(fèi)用” 賬戶余額,（3）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 賬戶的分解,=總賬余額 -一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”金額,一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債,長(zhǎng)期借款：差額,長(zhǎng)期應(yīng)付款：差額,應(yīng)付債券：差額,專項(xiàng)應(yīng)付款：差額,“長(zhǎng)期借款” “長(zhǎng)期應(yīng)付款” “應(yīng)付債券” “專項(xiàng)應(yīng)付款” 賬戶余額,2、長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債,=總賬余額-一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款-“未確認(rèn)融資費(fèi)用”余額,編制2007年度資產(chǎn)負(fù)債表：,“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”=500000,“長(zhǎng)期借款”=800000-500000=300000,“應(yīng)付債券”=600000,備抵帳戶：各折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備等帳戶。 1.“其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利” =總賬余額-“壞賬準(zhǔn)備”中相應(yīng)的計(jì)提數(shù)。 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款 2.“可供出售金融資產(chǎn)” =總賬余額-“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 3.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目 =總賬余額-“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”,（四）根據(jù)凈額（扣除備抵項(xiàng)目）填列,4.“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目 =總賬余額-“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”-“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 5.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目 =總賬余額-“累計(jì)折舊”-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 6.“在建工程”項(xiàng)目=總賬余額-“在建工程減值準(zhǔn)備” 7.“工程物資”項(xiàng)目=總賬余額-“工程物資減值準(zhǔn)備”,8.“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)” =總賬余額-“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”-“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 9.“油氣資產(chǎn)” =總賬余額-“累計(jì)折耗”-“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 10.“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目 =總賬余額-“累計(jì)攤銷”-“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 11.“商譽(yù)” =總賬余額-“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”,（五）根據(jù)總賬期末余額直接填列,1.資產(chǎn)類項(xiàng)目根據(jù)借方余額填列 如“交易性金融資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”、“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”等。 2.負(fù)債類項(xiàng)目根據(jù)貸方余額填列 如“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“其他流動(dòng)負(fù)債”等。,3.所有者權(quán)益類項(xiàng)目根據(jù)貸方余額填列 1）“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、 “盈余公積”：總賬貸方余額； 2）“庫(kù)存股”：總賬借方余額 3）“未分配利潤(rùn)” 年度報(bào)表：“利潤(rùn)分配” 貸方余額； 中期報(bào)表：“本年利潤(rùn)” +“利潤(rùn)分配”（期初）,（五）根據(jù)總賬期末余額直接填列,例：甲公司2007年6月30日 “利潤(rùn)分配”：510 000元（借方）； “本年利潤(rùn)”：850 000元（貸方）。 編制2007年第二季度報(bào)表： 未分配利潤(rùn)=850000+（-510000） =340000,（五）根據(jù)總賬期末余額直接填列,三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制實(shí)務(wù) （一）編制步驟 編制記帳憑證 登記賬簿 編制試算平衡表 填列資產(chǎn)負(fù)債表 檢查完整性、正確性,（二）編制報(bào)表時(shí)注意的問(wèn)題,會(huì)計(jì)賬簿,會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,多個(gè)賬戶（總賬合計(jì)、凈額）,一個(gè)項(xiàng)目,多個(gè)明細(xì) （明細(xì)分析）,多個(gè)項(xiàng)目,一個(gè)賬戶 （總賬分解）,多個(gè)項(xiàng)目,一個(gè)賬戶 （總賬直接）,一個(gè)項(xiàng)目,1.注意會(huì)計(jì)賬戶與報(bào)表項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。,（二）編制報(bào)表時(shí)注意的問(wèn)題,2.注意準(zhǔn)確運(yùn)用數(shù)字符號(hào)?！?” 帳戶出現(xiàn)與性質(zhì)相反方向余額時(shí)， （1）有對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的，列入對(duì)應(yīng)項(xiàng)目 應(yīng)收賬款與