會計利潤與納稅所得的差異分析.doc

遼寧農(nóng)業(yè)職業(yè)技術學院畢業(yè)論文目 錄摘要：1關鍵詞：1前言：11 會計利潤與納稅所得的含義12會計利潤與納稅所得的差異的種類12.1永久性差異12.2 時間性差異23 企業(yè)會計利潤與納稅所得差異的具體內(nèi)容23.1 允許稅前扣除的各項準備金方面的差異。23.2 收入確認標準方面的差異。23.3 會計核算上不再作為收入入賬，稅收是否作為應納稅所得，稅法無明確規(guī)定。34 企業(yè)所得稅會計處理方法34.1 資產(chǎn)負債表債務法的特點34.2 資產(chǎn)負債表債務法的具體運用程序4參考文獻：5致謝：5遼寧農(nóng)業(yè)職業(yè)技術學院畢業(yè)論文會計利潤與納稅所得的差異分析摘要：在會計制度和所得稅法相對獨立的條件下，會計利潤與納稅所得的差異日趨擴大。所得稅的正確核算必須分清差異的根本原因和具體表現(xiàn)，并結合企業(yè)的實際情況采用合適的會計處理方法。本文通過闡述會計利潤與納稅所得差異的種類，分析了會計利潤與納稅所得差異的具體內(nèi)容，提出了企業(yè)所得稅會計具體處理方法關鍵詞：納稅所得；會計利潤；所得稅差異；資產(chǎn)負債表債務法前 言在每年的所得稅匯算清繳工作中，由于企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅法規(guī)存在較多的差異，如何在會計核算的基礎上準確計算企業(yè)所得稅的應納稅所得額是許多企業(yè)財稅人員遇到的難題，尤其是在新會計制度頒布后，會計核算出現(xiàn)了許多新內(nèi)容和新方法，更增加了納稅調(diào)整的復雜性，為此必須準確把握與企業(yè)所得稅法規(guī)方面的差異，才能正確地確定企業(yè)的所得稅費用和企業(yè)的應納所得稅額，同時選擇合適的會計處理方法進行會計處理。1 會計利潤與納稅所得的含義會計利潤是由“本年利潤”帳戶和損益表所反映出來的、企業(yè)于一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的財務成果，即利潤總額。它關系到企業(yè)經(jīng)營成果、投資者的權益以及企業(yè)與職工的利益，用公式表示為：會計利潤=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額+補貼收入；納稅所得，是根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定、按照一定的標準確定的、納稅人在一定時期內(nèi)的計稅所得，公式表示為：納稅所得=應稅收入總額-準予扣除項目金額。不難看出，由于永久性差異或時間性差異影響，新企業(yè)會計制度（以下簡稱會計制度）及相關準則實施后，納稅人按會計法規(guī)定核算出來的會計利潤與按企業(yè)所得稅暫行條例計算的應納稅所得額必然存在較大差異。2 會計利潤與納稅所得的差異的種類會計制度與所得稅法的目標不同是形成兩者差異的根本原因。所得稅法本質(zhì)上就是處理兩類問題：某項目是否應確定為收入或費用；該項目何時被確認為收入和費用。會計利潤是根據(jù)計算確定的，會計制度是進行財務會計核算的基礎，是各類會計法規(guī)的統(tǒng)稱，財務會計必須遵守財務會計準則的要求，真實公允地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，而稅法是從國家稅收機關的角度為滿足國家稅收的需要而制定的。2.1 永久性差異永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時確認的范圍不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回。它主要包括：按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入報表，在計算應稅所得時不確認收益。如：企業(yè)購買國債的利息收入。按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應稅所得時作為收益，需要交納所得稅。按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應稅所得時則不允許扣減。按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算應稅所得時則允許扣減。這種情況在實務中較少出現(xiàn)。2.2 時間性差異時間性差異指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時問不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉回。時間性差異的基本特征是某項收益或費用和損失均可計入稅前會計利潤和應稅所得，但計入稅前會計利潤和應稅所得的時問不同。企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度應當確認為當期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認為應稅所得。企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應當確認為當期費用或損失，但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應稅所得中扣減。企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度應當于以后期間確認收益，但按照稅法規(guī)定需計入當期應稅所得。企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度應當于以后期間確認為費用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當期應稅所得中扣減。3 會計利潤與納稅所得差異的具體內(nèi)容新會計制度實施后，會計利潤與應納稅所得之間的差異進一步擴大了，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：3.1 允許稅前扣除的各項準備金方面的差異。新會計制度下，企業(yè)可提取壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備。其中，對壞賬準備的提取方法可由企業(yè)自行確定。而企業(yè)所得稅稅前扣除辦法準予扣除的準備金僅限于壞賬準備金，且計提比例一律不得超過年末應收賬款余額的5。3.2 收入確認標準方面的差異。新會計制度對收入的定義是：企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益總流入，包括主營業(yè)務收入和其它業(yè)務收入。新會計制度同時對銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入提出了明確的確認標準，即以商品所有權上的主要風險和報酬發(fā)生轉移為標準，體現(xiàn)了經(jīng)濟實質(zhì)重于形式的原則。而稅法只有一個沿用了若干年的老規(guī)定，即企業(yè)在發(fā)出商品、提供勞務、同時收訖價款或者取得收取價款的憑證后，即確認收入的實現(xiàn)。至于針對會計制度改革后，稅法如何相應調(diào)整，尚無規(guī)定。很顯然，按改革后的會計制度確定的收入要小于按現(xiàn)行稅法確定的收入。3.3 會計核算上不再作為收入入賬，稅收是否作為應納稅所得，稅法無明確規(guī)定。如對于債務重組收益，會計核算上計入“資本公積”，不再計入“營業(yè)外收入”而增加會計利潤，那么在繳納所得稅時是否應作為納稅調(diào)增項目調(diào)整應納稅所得額呢，稅法上是一個空白。又如，非貨幣性交易，新會計制度規(guī)定在不涉及補價的情況下，雙方均不確認收益，在涉及補價的情況下，收到補價的企業(yè)要確認部分收益。而稅收制度中只針對企業(yè)整體資產(chǎn)置換進行了相關規(guī)定，對這種形式的資產(chǎn)置換沒有明確的規(guī)定。這部分是否作為差異，如何調(diào)整，有待稅法進一步明確。除上述情形外，在借款費用資本化、固定資產(chǎn)折舊的范圍和計提方法、固定資產(chǎn)維修的列支渠道、關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來等方面，差異都在擴大。4 企業(yè)所得稅會計處理方法企業(yè)所得稅會計處理方法，是指處理會計利潤和應稅收益之間差異的會計方法。主要有資產(chǎn)負債表債務法。4.1資產(chǎn)負債表債務法的特點資產(chǎn)負債表債務法是將本期時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響額遞延分配到以后各期，并同時轉回原來已經(jīng)確認的時間性差異對本期所得稅額影響額的方法。對于暫時性差異對未來所得稅的影響額，在發(fā)生的當期即可確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債。但對于可抵減暫時性差異，準則中采用了穩(wěn)健的做法，即：如果本期確認一項遞延所得稅資產(chǎn)，意味著在轉銷遞延所得稅資產(chǎn)的期間內(nèi)將會產(chǎn)生本期所得稅費用。如果在轉銷遞延所得稅資產(chǎn)的期間內(nèi)，企業(yè)沒有足夠的應稅所得，則意味著企業(yè)不能轉銷這項所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表債務法以權責發(fā)生制為基礎，強調(diào)收入與費用的配比，從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及對期末資產(chǎn)負債表的影響。當稅率變動或稅基變動時，必須按預期稅率對“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”賬戶余額進行調(diào)整，除直接在權益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入當期所得稅費用。4.2資產(chǎn)負債表債務法的具體運用程序采用資產(chǎn)負債表債務法時，設置“所得稅費用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”和“應交稅費應交所得稅”四個賬戶。其中，“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶和“遞延所得稅負債”賬戶分別用來核算可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。其具體運用程序如下： 4.2.1 計算確定當期應交所得稅應交所得稅的計算是以利潤總額為基礎，并嚴格按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整后，再乘以適用所得稅稅率求得。其計算公式為：應交所得稅=利潤總額+(-)納稅調(diào)整項目適用所得稅稅率4.2.2 確定各項資產(chǎn)、負債的賬面價值 資產(chǎn)的賬面價值是指該資產(chǎn)的賬面余額(或原值)減去計提的折舊與減值準備后的金額；預計負債的賬面價值是指該負債應在資產(chǎn)負債表中列示的金額，等于其賬面余額。資產(chǎn)、負債賬面價值的具體確定。應當依據(jù)企業(yè)有關的賬簿記錄。4.2.3 確定各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎 資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值過程中計算應納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。用公式表示為： 資產(chǎn)的計稅基礎=未來稅前可以抵扣的資產(chǎn)價值=取得成本一稅前已經(jīng)扣除的金額 負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示為： 負債的計稅基礎=負債的賬面價值一未來可稅前抵扣的金額4.2.4 確定應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的時間性差異。應納稅暫時性差異產(chǎn)生的情況：一是資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎；二是負債的賬面價值小于計稅基礎?？傻挚蹠簳r性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的情況：一是資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎；二是負債的賬面價值大于計稅基礎。4.2.5 計算確認遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)、所得稅費用 遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異適用所得稅稅率 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異適用所得稅稅率 所得稅費用=當期應交納所得稅+遞延所得稅負債一遞延所得稅資產(chǎn)參考文獻：12002年注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材會計2企業(yè)會計制度與所得稅法的差異杭州稅務2002(1)3何亮，康德彬所得稅會計理論結構初探財會通訊4 張小燕新會計準則下會計與稅法差異及其會計處理J.財會研究，2008,5：15-17.5 丁宏新稅務會計與財務會計的差異分析J.集團經(jīng)濟研究，2008，7：22-24.6 于華從謹慎性原則看企業(yè)會計利潤與應稅所得的差異J.經(jīng)濟信息時報，2008，2：3-5. 7中華人民共和國財政部企業(yè)會計制度M.北京:經(jīng)濟科學出版社,2001年618董樹奎，孫瑞標，陸煒稅收制度與企業(yè)會計制度差異分析及協(xié)調(diào)M.北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2003年10月致 謝通過這一階段的努力，我的畢業(yè)論文會計利潤與納稅所得的差異分析終于完成了，這意味著大學生活即將結束。在大