上市公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及研究對(duì)策.doc

遼寧科技學(xué)院畢業(yè)論文目錄前言3一、上市公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)4（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制概論4（二）內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀4（三）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)在上市公司的作用5二、上市公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題6（一）對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠6（二）內(nèi)部控制制度不完善6（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠7（四）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高7三、健全和完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策7（一）深入認(rèn)識(shí)、準(zhǔn)確定位7（二）完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系8（三）提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平8（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)9結(jié)論9參考文獻(xiàn)10摘要隨著內(nèi)部審計(jì)由內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)向內(nèi)部管理審計(jì)及戰(zhàn)略審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系日益密切。一方面，內(nèi)部管理審計(jì)及戰(zhàn)略審計(jì)是一個(gè)完善內(nèi)部?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)必不可少的組成部分；另一方面，內(nèi)部控制系統(tǒng)為內(nèi)部審計(jì)指明了方向與目標(biāo)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)是我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)與關(guān)鍵。我國(guó)內(nèi)部控制與審計(jì)發(fā)展滯后，實(shí)施中也存在很大問(wèn)題，嚴(yán)重影響了公司發(fā)展和監(jiān)控體系的有效性。通過(guò)研究我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)，分析其中存在的問(wèn)題，找出相應(yīng)的解決對(duì)策，以期為我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展和良好運(yùn)行提供一點(diǎn)有用的幫助。關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；審計(jì)問(wèn)題；對(duì)策研究AbstractAlong with the internal audit by internal financial audit to internal management audit and the development of strategic audit, internal control and internal audit relationship is close. On one hand, internal management audit and strategic audit is a perfect the internal control system of internal indispensable constituent part; On the other hand, the internal control system for internal audit pointed out the direction and goals. To strengthen internal audit and the coordination of internal control China is the internal audit and internal control the key work of and key. Our countrys internal control and audit development lags behind, there is a big problem in the implementation of also, serious impact on the development of the company and the effectiveness of the control system. Through the research of internal control audit in our country, this paper analyses the problems, and find out the corresponding solution countermeasures for our countrys internal control.Key words: The listed company; Internal control; Audit problems; Countermeasures study上市公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及研究對(duì)策前言 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和機(jī)制愈加復(fù)雜，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求就越來(lái)越迫切。在政府監(jiān)管和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的雙重壓力下，建立健全的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)普遍成為大中小企業(yè)的管理重心。但仍有相當(dāng)一部分企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，內(nèi)部控制監(jiān)督功能虛化、弱化，內(nèi)部控制執(zhí)行力呈現(xiàn)下滑趨勢(shì)這也就為公司內(nèi)部控制提供了更多新的課題。2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門(mén)在北京召開(kāi)聯(lián)合發(fā)布會(huì)，隆重發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（以下簡(jiǎn)稱(chēng)配套指引）。該配套指引連同2008年5月發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。政府監(jiān)管部門(mén)將對(duì)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措，也是我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的重要制度安排。 一、上市公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制概論2011年1月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布了最新版的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架，其中對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了具體定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”它通過(guò)比較分析、趨勢(shì)分析、相關(guān)因素分析、財(cái)務(wù)比率比率分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、可行性分析、投入產(chǎn)出分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、損失清單分析等一系列的分析方法對(duì)公司進(jìn)行判斷、歸類(lèi)，并評(píng)估其所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況符合管理層或董事會(huì)的意愿。其職能有監(jiān)視、評(píng)價(jià)、控制和咨詢四個(gè)方面。內(nèi)部控制是指單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括單位最高管理當(dāng)局用來(lái)授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序和步驟，還包括對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢(qián)物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。（二）內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀實(shí)際上，根據(jù)財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、審計(jì)署的要求，內(nèi)控的范圍絕不僅僅是上市公司，如果一個(gè)公司想準(zhǔn)備上市，就必須得通過(guò)內(nèi)控的審計(jì)，才能夠有資格申請(qǐng)上市。目前，內(nèi)控已經(jīng)擴(kuò)大到了我國(guó)境內(nèi)的大中型企業(yè)，成為了一個(gè)很時(shí)髦的名詞。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、審計(jì)署聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范，同時(shí)發(fā)布了三個(gè)指引，對(duì)企業(yè)內(nèi)控的要求非常剛性，比如要求去年截止到年底所有的上市公司必須要通過(guò)內(nèi)控的審計(jì)，提交企業(yè)內(nèi)部控制自評(píng)估報(bào)告和企業(yè)內(nèi)部控制外部審計(jì)報(bào)告，并將在股市上公布出來(lái)。我國(guó)的內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，雖有一定的成績(jī)，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有明顯的差距，由此導(dǎo)致我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)大規(guī)模流失更現(xiàn)象的頻繁產(chǎn)生。近年來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)都想自己做內(nèi)控，因?yàn)樵谧鰞?nèi)控的過(guò)程中，一大批的企業(yè)經(jīng)歷了快速發(fā)展、高速擴(kuò)張的過(guò)程，但是又必然面臨著企業(yè)的管控的問(wèn)題。公司的治理從人治向法治轉(zhuǎn)變，一開(kāi)始創(chuàng)業(yè)的時(shí)候靠幾個(gè)合伙人發(fā)展起來(lái)了，但后續(xù)必須要通過(guò)內(nèi)控來(lái)治理公司，在企業(yè)內(nèi)部建立一套內(nèi)部控制來(lái)駕馭和管理這，把風(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度，所以內(nèi)控一直是企業(yè)高層比較關(guān)心的問(wèn)題。（三）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)在上市公司的作用1、維護(hù)社會(huì)各方面的利益。上市公司的利益牽涉面較之非上市公司更廣。上市公司是公眾公司，具有廣泛大眾性、社會(huì)性，截至2004年，我國(guó)上市公司已超過(guò)1400多家，總市值和流通市值分別超過(guò)40000億元13000億元。這些公司直接關(guān)系到我國(guó)各大中小型投資者的利益，尤其是國(guó)家這個(gè)大股東的利益，因?yàn)樵谌可鲜泄局?5%的股權(quán)屬于國(guó)家和國(guó)有法人所有。并且，上市公司可以對(duì)其他企業(yè)組織產(chǎn)生示范效應(yīng)，帶動(dòng)其他企業(yè)走向規(guī)范化、科學(xué)化運(yùn)作的軌道。所以通過(guò)對(duì)上市公司內(nèi)部控制體系的研究判斷，有利于對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)公司治理的改革提供一些有益的方向性指導(dǎo)。2、保證我國(guó)證券時(shí)常的健康發(fā)展。國(guó)有控股上市公司是證券市場(chǎng)的關(guān)鍵組成部分，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性與我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展息息相關(guān)，其良性運(yùn)作對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)狀況至關(guān)重要。保證上市公司的規(guī)范運(yùn)作必須從加強(qiáng)外部監(jiān)督管理和強(qiáng)化內(nèi)部控制兩方面入手。國(guó)內(nèi)外有關(guān)公司治理的理論研究和實(shí)踐發(fā)展都證明了，外在的監(jiān)督管理固然十分必要，但是只能起到“警察”的作用。因?yàn)橥獠勘O(jiān)督能否奏效，在很大程度上還依賴(lài)于微觀主體的自覺(jué)、自律，單純依靠外在的監(jiān)督管理是不能徹底解決問(wèn)題的，只有上市公司建立了完善有效的內(nèi)部控制，才能規(guī)范、穩(wěn)健地實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展，促進(jìn)資本市場(chǎng)的成熟，推動(dòng)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。從這個(gè)意義出發(fā)，在認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度、上市公司治理、國(guó)有企業(yè)改革與發(fā)展等問(wèn)題進(jìn)行研究和探討。二、上市公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題內(nèi)部控制是衡量上市公司管理的重要標(biāo)志。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司內(nèi)部控制越來(lái)越重要。內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期。我國(guó)目前對(duì)上市公司內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不一致，比較混亂。造成這種現(xiàn)狀的主要原因是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、對(duì)內(nèi)部控制重視不夠。（一）對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠 很多國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在比較原始的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊(cè)、各種文件和制度；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制；有的企業(yè)甚至對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還未理性化。由于上市公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相統(tǒng)一，決策和經(jīng)營(yíng)管理的主觀隨意性較大。企業(yè)管理層往往對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠或者說(shuō)不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制，前者是在于他們認(rèn)為自己的經(jīng)營(yíng)足以保證財(cái)產(chǎn)的安全，而后者是受利益動(dòng)機(jī)的驅(qū)使。上市公司管理層希望在獲取最大利潤(rùn)的同時(shí)盡可能逃稅，而完善的內(nèi)部控制則會(huì)有效地防止這樣的不合法行為。 （二）內(nèi)部控制制度不完善 作為管理當(dāng)局為履行諸管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。目前，雖然我國(guó)上市公司按照證監(jiān)會(huì)要求都建立了內(nèi)部控制體系，但其操作規(guī)范流程都較為粗放，缺乏統(tǒng)一的、詳盡的、具有很強(qiáng)操作性的崗位操作流程。出現(xiàn)問(wèn)題后常常是互相推卸責(zé)任，致使無(wú)法追究責(zé)任。而有些公司即使有內(nèi)部控制制度，卻不落實(shí)、不執(zhí)行制度、不按制度考核，使其形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用。 另外，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最初是在政府的要求下建立起來(lái)的，企業(yè)并沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，以致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未真正發(fā)揮其作用。這主要表現(xiàn)在：我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門(mén)平行，因此獨(dú)立性較差、權(quán)威性較差；內(nèi)部審計(jì)人員大多是由財(cái)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)或由財(cái)會(huì)部門(mén)人員兼任，缺乏審計(jì)知識(shí)，特別是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)人員很難滿足需要。 （三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，上市公司現(xiàn)階段面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，諸如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等以及隨著交易類(lèi)型和工具的變化所面臨的兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。企業(yè)應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理。但我國(guó)上市公司缺乏的就是這種機(jī)制，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層互相監(jiān)督、制約的機(jī)制沒(méi)有建立，董事會(huì)中沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)或形同虛設(shè)，造成在沒(méi)有可行性論證的情況下隨意決策。（四）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化，如企業(yè)的并購(gòu)、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等。為了更好地服務(wù)企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，內(nèi)部審計(jì)人員必然參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)行為中。這就要求審計(jì)人員的知識(shí)多元化，不僅要能懂財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，而且還要精通企業(yè)的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)成為開(kāi)展高層次審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的絕大多數(shù)是從會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，知識(shí)面較單一，缺乏與經(jīng)營(yíng)、管理、生產(chǎn)等相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)審從憑證和賬面找問(wèn)題，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。三、健全和完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策（一）深入認(rèn)識(shí)、準(zhǔn)確定位我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的定位，原來(lái)一直是站在制度基礎(chǔ)審計(jì)的角度上的，如果站在完善公司治理、改善國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)狀的角度上的話，對(duì)內(nèi)部控制有必要進(jìn)行重新定位，不能夠僅僅在某些方面修修補(bǔ)補(bǔ)；另外，現(xiàn)在在國(guó)際、國(guó)內(nèi)為大家或討論取舍或直接全盤(pán)接受的COSO報(bào)告，是否適合我國(guó)的國(guó)情是一個(gè)需要規(guī)范制定部門(mén)、實(shí)務(wù)操作部門(mén)慎重考慮的問(wèn)題。任何一項(xiàng)規(guī)范的制定既要考慮現(xiàn)行條件的限制，同時(shí)也要具有一定的發(fā)展的眼光，以避免由于日后的頻繁的修訂影響規(guī)范的可操作性及穩(wěn)定性。在我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情條件下，將內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理及國(guó)有企業(yè)改革的重大舉措，把對(duì)內(nèi)部控制的定位確定在原有的內(nèi)部控制定義的基礎(chǔ)上并按照目前的條件進(jìn)行補(bǔ)充修訂，在符合我國(guó)實(shí)際的基礎(chǔ)上迎合國(guó)際規(guī)范的要求。 （二）完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系 首先要完善企業(yè)的公司治理機(jī)制。由于公司制企業(yè)中所有權(quán)的廣泛分散，企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到管理者手中，而企業(yè)的中小所有者已被貶到僅是資金提供者的地位。在這種情況下，良好的內(nèi)部控制框架是公司法人主體正確處理各利益相關(guān)者關(guān)系、實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。其次要明確管理權(quán)責(zé)。權(quán)責(zé)交叉的后果是管理人員之間權(quán)責(zé)不清、制衡力度銳減，它違背了內(nèi)部控制的基本假設(shè)，必然帶來(lái)權(quán)責(zé)含糊。因此，建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到管理者各盡其責(zé)，避免權(quán)責(zé)交叉。再次要建立良好道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則。道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則建設(shè)是世界各國(guó)公司管理中面臨的共同課題，就我國(guó)目前公司的現(xiàn)狀而言，道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則的建設(shè)并不是空白的。然而，需要解決的問(wèn)題是如何在道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則建設(shè)中避免空洞的說(shuō)教，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求，針對(duì)各崗位的特點(diǎn)建立起具有操作性的行為規(guī)范與準(zhǔn)則體系。（三）提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平 現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)充滿激烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，每一個(gè)上市公司不論其規(guī)模，結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)如何，都會(huì)面臨成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險(xiǎn)。首先，上市公司的所有員工都必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。只有意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。其次，上市公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組等風(fēng)險(xiǎn)逐步增大，因此，上市公司應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，并且在技術(shù)上制定風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散等管理策略，以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。 （四）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)搞好內(nèi)部審計(jì)工作，關(guān)鍵是要有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。首先要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評(píng)價(jià)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)依據(jù)；其次要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，內(nèi)審人員必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí)：再次，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新觀念。在當(dāng)今高速發(fā)展的信息時(shí)代，知識(shí)的更新周期越來(lái)越快，因此要求抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作，更新知識(shí)，提高應(yīng)變能力和隊(duì)伍的總體素質(zhì)，使之適應(yīng)高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要。結(jié)論健全有效的內(nèi)部控制對(duì)保證的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性至關(guān)重要，而內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制最有效的監(jiān)督手段，也是監(jiān)管內(nèi)部控制外部性的必然要求。因而，內(nèi)控審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷能力提出了更高的要求，也加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。然而，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)展相對(duì)較早，注冊(cè)會(huì)計(jì)師大都具有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，而對(duì)于上市公司內(nèi)控審計(jì)這一