企業(yè)研究論文-淺議新企業(yè)所得稅法.doc

企業(yè)研究論文-淺議新企業(yè)所得稅法【摘要】中華人民共和國企業(yè)所得稅法將于2008年1月1日正式實施。與中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例（以下簡稱企業(yè)所得稅暫行條例）相比，中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得法）在法位、納稅人、稅率、稅收優(yōu)惠等方面發(fā)生了諸多的變化，將對我國經(jīng)濟生活帶來積極的影響。2007年3月16日，第十屆全國人大第五次會議順利通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令200763號）。新企業(yè)所得稅法的主要精神體現(xiàn)在：“四個統(tǒng)一、兩個過渡”，即統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅收政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系；對部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策，對享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施。一、主要變化（一）法位之變。企業(yè)所得稅暫行條例由國務(wù)院制定，屬于行政法規(guī)的范疇，而企業(yè)所得稅法則由全國人民代表大會制定，屬于法律范疇，后者在法律地位上要高于前者。企業(yè)所得稅法成為繼個人所得稅法外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法以及稅收征管法之后的由全國人大及其常委會制定的第四部法律。（二）解釋權(quán)之變。企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定的稅法解釋權(quán)歸屬于財政部。后來國務(wù)院進行機構(gòu)改革，國家稅務(wù)總局擁有了稅法解釋權(quán)。企業(yè)所得稅法則明確，新的稅法解釋權(quán)歸屬于國務(wù)院，這也可以看作是中國稅法層次的提升。（三）納稅人之變。企業(yè)所得稅暫行條例只適用于內(nèi)資企業(yè)，而不適用于外商投資企業(yè)與外國企業(yè)。企業(yè)所得稅法則對所有企業(yè)適用，既包括內(nèi)資企業(yè)，也包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。因此，企業(yè)所得稅法的制定與施行標(biāo)志著在中國并行了20多年的內(nèi)外資兩套所得稅法的合并，同時也宣告了外商投資企業(yè)與外國企業(yè)在中國享受超國民待遇的終結(jié)。（四）稅率之變。企業(yè)所得稅暫行條例所規(guī)定的法定稅率為33%。企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率為25%，同時明確對非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率；除此之外，還規(guī)定對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（五）公益性捐贈之變。企業(yè)所得稅暫行條例將納稅人的捐贈區(qū)分為公益、救濟性捐贈與非公益、救濟性捐贈，并規(guī)定超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈與非公益、救濟性捐贈不得在所得稅稅前扣除，至于公益、救濟性捐贈的稅前扣除比例則是年度應(yīng)納稅所得額的3%。企業(yè)所得稅法對此作出了重大調(diào)整：一是調(diào)整了名稱，調(diào)整為公益性捐贈；二是將稅前扣除的比例調(diào)整為12%；三是將計算依據(jù)由應(yīng)納稅所得額調(diào)整為利潤總額。（六）稅收優(yōu)惠權(quán)之變。企業(yè)所得稅暫行條例雖然沒有明確對稅收優(yōu)惠權(quán)作出限定，但從其規(guī)定分析，國務(wù)院乃至財政部和國家稅務(wù)總局都有相當(dāng)?shù)臋?quán)限。企業(yè)所得稅法則對稅收優(yōu)惠權(quán)作了相當(dāng)明確的規(guī)定：其一，從總體上明確稅收優(yōu)惠的具體辦法由國務(wù)院規(guī)定；其二，規(guī)定了稅收優(yōu)惠辦法的備案制度，即根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，但須報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。（七）稅收優(yōu)惠政策之變。企業(yè)所得稅暫行條例對稅收優(yōu)惠的規(guī)定相當(dāng)簡單和原則。企業(yè)所得稅法則充分考慮、總結(jié)了現(xiàn)行的所得稅優(yōu)惠政策，進行了全面的調(diào)整和規(guī)范：一是對符合條件的小型微利企業(yè)實行20的優(yōu)惠稅率；二是對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15的優(yōu)惠稅率；三是擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠；四是對企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；五是保留對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；六是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策；七是法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟特區(qū)）內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；八是繼續(xù)執(zhí)行國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)（即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策等。（八）征管之變。企業(yè)所得稅暫行條例所規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳期為年度終了后的四個月內(nèi)，而企業(yè)所得稅法則調(diào)整為五個月；企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機關(guān)報送年度申報表的期限為年度終了后的四十五天之內(nèi)，而企業(yè)所得稅法則調(diào)整為五個月。二、企業(yè)所得稅法將會給我國經(jīng)濟社會生活帶來深刻而積極的影響（一）有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。公平競爭是市場經(jīng)濟的一個重要特征和客觀要求。此次改革的一個重要任務(wù)便是對各類企業(yè)實行統(tǒng)一的所得稅制度，合理調(diào)整企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)和政策待遇水平，這將促進各類企業(yè)在同一稅收制度平臺上開展公平競爭。（二）有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平。在國內(nèi)資金比較充足、外貿(mào)出口穩(wěn)步增長的情況下，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，調(diào)整優(yōu)惠政策，可以積極引導(dǎo)外資投資方向，在更高層次上促進國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。（三）有利于推動我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。上世紀(jì)80年代以來，國際上展開了以“降低稅率、擴大稅基、稅收中性、嚴(yán)格征管”為主要特征的稅制改革。進入新世紀(jì)，隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，各國紛紛推出了新的減稅計劃，從而形成了新一輪的世界性稅制改革。此次企業(yè)所得稅制度的改革，不僅順應(yīng)時代潮流，而且將進一步增強我國稅法的透明度和穩(wěn)定性。（四）有利于促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，亦有利于促進區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)“五個統(tǒng)籌”與科學(xué)發(fā)展。在區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的大原則下，新法將更好地促進產(chǎn)業(yè)升級和區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，引導(dǎo)我國經(jīng)濟增長方式向集約型轉(zhuǎn)變，推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。與此同時，新的優(yōu)惠政策將引導(dǎo)更多的資金流向中、西部等政策洼地，這將有利于推動西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)的