研究生高會專題三(所得稅).ppt

2019/6/26,1,專題三、 所得稅會計,主講人：徐文學(xué) 江蘇大學(xué)會計系,2019/6/26,2,總體介紹,1。全新的方法取消了原來的所有方法，新準(zhǔn)則明確提出所得稅會計核算必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 2。全新的概念資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)、暫時性差異（包括應(yīng)稅暫時性差異；可抵扣暫時性差異） （代替了原來的時間性差異）（永久性差異仍然存在） 3。應(yīng)交稅金按原正常做法，所得稅費(fèi)用一般只需要在會計利潤基礎(chǔ)上加、減永久性差異，然后再乘所得稅稅率即可。,一、所得稅的基本知識,（一）企業(yè)所得稅 1.應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額稅率 2.稅率（一般為25） 其他稅率（其實(shí)就是優(yōu)惠稅率）如： 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。,2019/6/26,4,2019/6/26,4,國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)： 1.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍； 2.研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例； 3.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例； 4.科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例； 5.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。,2019/6/26,5,2019/6/26,5,國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。,2019/6/26,6,2019/6/26,6,3.應(yīng)納稅所得額的確定,應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 第一種計算方法（直接法）： 應(yīng)納稅所得額 收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損（完全按稅法規(guī)定的口徑計算理論計算） 第二種計算方法（間接法）： 應(yīng)納稅所得額 稅前會計利潤永久性差異時間性差異,2019/6/26,7,2019/6/26,7,4.差異（收入）,2019/6/26,8,2019/6/26,8,2019/6/26,9,2019/6/26,9,2019/6/26,10,2019/6/26,10,4.差異（費(fèi)用）,2019/6/26,11,2019/6/26,11,2019/6/26,12,2019/6/26,12,2019/6/26,13,2019/6/26,13,2019/6/26,14,2019/6/26,14,2019/6/26,15,2019/6/26,15,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： 房屋、建筑物，為20年； 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； 電子設(shè)備，為3年。,5.稅收優(yōu)惠（1）,（1）第四章 稅收優(yōu)惠 第二十五條 國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。,2019/6/26,17,第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得； （二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得； （三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得； （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； （五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。,2019/6/26,18,2019/6/26,18,第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 第二十九條 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。,2019/6/26,19,2019/6/26,19,第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除： （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用； （二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。,2019/6/26,20,2019/6/26,20,第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限（不得低于60%）或者采取加速折舊的方法。 第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。 第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 第三十五條 本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。,2019/6/26,21,2019/6/26,21,第三十六條 根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。 鼓勵發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠 凡設(shè)置在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，均可減按15的稅率征收所得稅。 新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。,5.稅收優(yōu)惠（2）,（2）支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠 對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展項目可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。 （3）利用三廢為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè) 企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。,2019/6/26,23,（4）“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè) 國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅。 （5）鼓勵技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠 企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。,5.稅收優(yōu)惠（4）,（6）嚴(yán)重自然災(zāi)害 （7）安置待業(yè)人員的新辦勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè) （8）校辦、福利工廠、外商投資企業(yè)等等,5.稅收優(yōu)惠（5）,獲利年度開始享受減免 投產(chǎn)年度起享受減免 開業(yè)之日起（營業(yè)執(zhí)照上表明的設(shè)立日期）享受減免,2019/6/26,26,一。基本框架,共六章，25條,2019/6/26,27,二。適用范圍,第一章 總則 第一條 為了規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的列報，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。,2019/6/26,28,第二條 本準(zhǔn)則所稱所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。 第三條 本準(zhǔn)則不涉及政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計量，但因政府補(bǔ)助產(chǎn)生暫時性差異的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計量。,2019/6/26,29,三。計稅基礎(chǔ),第二章 計稅基礎(chǔ) 第四條 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)（重點(diǎn)概念）。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。,2019/6/26,30,第五條 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。,2019/6/26,31,第六條 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。,2019/6/26,32,四。暫時性差異,第三章 暫時性差異 第七條 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。,2019/6/26,33,按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 第八條 應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異（遞延稅款科目余額在貸方即遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)小于資產(chǎn)帳面價值）（說明會計少計費(fèi)用，會計利潤虛增）。,2019/6/26,34,第九條 可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異（遞延稅款科目余額在借方即遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)大于資產(chǎn)帳面價值）。,2019/6/26,35,例題1,甲企業(yè)于201年12月28日購入一機(jī)器設(shè)備，帳面金額與計稅基礎(chǔ)均為10萬元。該機(jī)器采用直線法計提折舊，企業(yè)采用的年折舊率是10，而在計稅時，年折舊率為15。企業(yè)所得稅稅率為30。比較202年有關(guān)所得稅新舊方法的區(qū)別。,2019/6/26,36,五。確認(rèn),第四章 確認(rèn) 第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。 存在應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。,2019/6/26,37,第十一條 除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債： （一）商譽(yù)的初始確認(rèn)。,2019/6/26,38,（二）同時具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)： 1該項交易不是企業(yè)合并； 2交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。,2019/6/26,39,與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定確認(rèn)。,2019/6/26,40,第十二條 企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。但是，同時滿足下列條件的除外： （一）投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間； （二）該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。,2019/6/26,41,第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：,2019/6/26,42,（一）該項交易不是企業(yè)合并； （二）交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。 資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 。,2019/6/26,43,第十四條 企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)： （一）暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回； （二）未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。,2019/6/26,44,第十五條 企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),2019/6/26,45,六。計量,第五章 計量 第十六條 資產(chǎn)負(fù)債表日，對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計量。,2019/6/26,46,第十七條 資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。,2019/6/26,47,適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 （一般情況下：所得稅費(fèi)用稅前會計利潤當(dāng)期稅率，稅率變化當(dāng)年先算遞延稅款，再倒計所得稅費(fèi)用）（遞延稅款科目是先根據(jù)暫時性差異確定期末余額，再確定發(fā)生額）,2019/6/26,48,第十八條 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。,2019/6/26,49,第十九條 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。,2019/6/26,50,第二十條 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。 在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。,2019/6/26,51,第二十一條 企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計入當(dāng)期損益，但不包括下列情況產(chǎn)生的所得稅： （一）企業(yè)合并。 （二）直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項。,2019/6/26,52,第二十二條 與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。,2019/6/26,53,例題2,某公司管理用固定資產(chǎn)成本100萬元，10年直線法折舊（會計與稅務(wù)相同），無凈殘值。第二年年末可收回金額為60萬元；第四年年末可收回金額為55萬元。減值后折舊年限不變。該公司每年利潤總額均為500萬元，所得稅稅率為30。,2019/6/26,54,解：第1至第4年的 差異計算如下表（單位：萬元） 每年折舊額100/1010萬元 （此差異全部為可抵扣暫時性差異計遞延稅款科目余額為借方）,2019/6/26,55,七。列報和披露,第六章 列報 第二十三條 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。 第二十四條 所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示。,2019/6/26,56,第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息： （一）所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分。 （二）所得稅費(fèi)用（收益）與會計利潤關(guān)系的說明。,20