企業(yè)研究論文-新企業(yè)準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計攤銷的區(qū)別.doc

企業(yè)研究論文-新企業(yè)準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計攤銷的區(qū)別摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展越來越依賴于知識、技術(shù)的積累和人們對信息的有效利用。在此環(huán)境下，無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位越來越凸現(xiàn)，其必然對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營以及財務(wù)成果產(chǎn)生重要影響。在此背景下，以我國已有的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則（以下簡稱原準(zhǔn)則）規(guī)定的會計規(guī)范為基礎(chǔ)，財政部于2006年2月15日發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)（以下簡稱新準(zhǔn)則）。與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)核算的會計規(guī)范作了較大的調(diào)整。除了對無形資產(chǎn)進(jìn)行了新的科學(xué)的定義外，新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)會計核算上也作了較大的改變。本文著重就無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計攤銷的區(qū)別作了簡要的探析。關(guān)鍵詞：新企業(yè)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷新準(zhǔn)則頒布以后，會計核算發(fā)生許多新的變化，無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則也不例外。如在企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)中關(guān)于無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與“累計攤銷”賬戶的設(shè)立就有許多新的變化和突破。無形資產(chǎn)減值與攤銷是無形資產(chǎn)核算的重要組成部分，從資產(chǎn)負(fù)債表上看，“累計攤銷”與“減值準(zhǔn)備”都是“無形資產(chǎn)”的備抵項目，兩者互為補(bǔ)充，共同反映無形資產(chǎn)賬面價值的減少。無論是計提減值準(zhǔn)備，還是提取攤銷，都不同程度地體現(xiàn)了“正確計算損益、減少風(fēng)險損失、合理確定成本補(bǔ)償尺度”的“謹(jǐn)慎”原則。一、新準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的規(guī)定新準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出分為兩個階段，即研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，如果能夠同時滿足新準(zhǔn)則列出的五個條件，進(jìn)行資本化處理，計入無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則突破了原準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費用都在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用，只有依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等才計入無形資產(chǎn)價值相關(guān)規(guī)定的局限，有利于提高企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，增加企業(yè)科技含量，利于企業(yè)的長期發(fā)展。二、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計攤銷的區(qū)別1、性質(zhì)目的不同。計提攤銷是對無形資產(chǎn)價值的分?jǐn)?，并不表示無形資產(chǎn)價值的實際減少。盡管攤銷，特別是加速攤銷，在一定程度上起到反映諸如技術(shù)進(jìn)步等因素帶來的資產(chǎn)貶值的作用，但這并非攤銷的主要作用，攤銷不能及時反映與調(diào)整可收回金額與賬面價值的偏差；而無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是在對無形資產(chǎn)計提攤銷的基礎(chǔ)上，以一種更靈活、更及時的方式，確保無形資產(chǎn)現(xiàn)時價值計量信息的有用與相關(guān)。因此，也有人認(rèn)為計提減值準(zhǔn)備是對歷史成本的修正，反映了無形資產(chǎn)當(dāng)前的價值，是一種資產(chǎn)計價的手段。2、理論基礎(chǔ)不同。計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論基礎(chǔ)主要是使無形資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義。而當(dāng)無形資產(chǎn)的可收回金額減至賬面價值以下時，由此所形成的減值已不符合無形資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分減值從無形資產(chǎn)價值中剔除，并將減值列入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)攤銷的理論基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制會計假設(shè)。會計基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求企業(yè)對收入與費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生和影響作為計量的標(biāo)準(zhǔn)。無形資產(chǎn)能在較長的時間里給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其價值將隨時間的推移而消失，因此，要將其無形資產(chǎn)價值按經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式分期計入費用，而這正是權(quán)責(zé)發(fā)生制具體要求的體現(xiàn)。3、核算原則不同。計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是以謹(jǐn)慎性原則為依據(jù)的。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用。將無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，同時沖減其賬面價值，體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎”思想。無形資產(chǎn)攤銷是以配比原則為依據(jù)的。無形資產(chǎn)能在較長的時間里給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其價值將隨時間的推移而消失。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)中規(guī)定，“使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷”，“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式”，這種將攤銷金額與其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系起來的思想，正是配比原則的具體體現(xiàn)和運(yùn)用。4、核算范圍不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，并對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不應(yīng)攤銷。而計提減值準(zhǔn)備，企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值中規(guī)定，對使用壽命確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象時，才對其進(jìn)行減值測試；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。進(jìn)而在企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值第五條中進(jìn)一步明確，當(dāng)存在“資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌”等七種跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。當(dāng)可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。5、計提時間不同。無形資產(chǎn)攤銷的計提通常是按月進(jìn)行的，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)的成本或當(dāng)期費用，屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性；而無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在資產(chǎn)負(fù)債表日（對使用壽命確定的無形資產(chǎn)減值）或年末（對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值）根據(jù)實際減值測試情況來進(jìn)行，在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，不必作賬務(wù)處理，因此不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間并不存在必然的系統(tǒng)的聯(lián)系。6、計提方法不同。對無形資產(chǎn)攤銷的核算，企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)中規(guī)定，首先，判斷無形資產(chǎn)使用壽命。對使用壽命確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不存在攤銷問題；其次，確定攤銷期間。使用壽命確定的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止的整個期間內(nèi)進(jìn)行攤銷；再次，選擇攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式來選擇攤銷方法，可以采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法、車流量法等；無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。而對無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算，企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值中規(guī)定，首先，無形資產(chǎn)減值的測試。當(dāng)無形資產(chǎn)不能收回賬面價值時，減值損失就發(fā)生了，就應(yīng)當(dāng)對其存在減值的跡象進(jìn)行判斷；其次，無形資產(chǎn)可收回金額的計量。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。再次，減值損失的確認(rèn)。7、計提基數(shù)不同。無形資產(chǎn)攤銷是以無形資產(chǎn)成本（原值）減去預(yù)計殘值后金額作為攤銷基數(shù)，并在估計確定的使用壽命年限內(nèi)計提攤銷的。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。8、賬務(wù)處理不同。無形資產(chǎn)的攤銷與日常經(jīng)營管理息息相關(guān)，是經(jīng)常發(fā)生的，所以其攤銷額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費用中，提取時借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累