現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)便編制

談現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)便編制及財(cái)務(wù)分析向新平（本文由深圳注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提供）一、現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)便編制 現(xiàn)金是企業(yè)機(jī)體的血液，是制約企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首要因素，是經(jīng)營(yíng)者、投資者和債權(quán)人關(guān)注的焦點(diǎn)。編制現(xiàn)金流量表的實(shí)質(zhì)是將以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入、費(fèi)用、相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及凈利潤(rùn)按照現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制分別轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及現(xiàn)金凈流量，并據(jù)以考察企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量的變動(dòng)狀況。 由于現(xiàn)金流量表自身的特點(diǎn)，其編制的難度很大，加之，大多數(shù)財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員對(duì)該表不甚了解，基于此，我們根據(jù)可操作性和實(shí)用性原則，就現(xiàn)金流量表中的主要項(xiàng)目的確定，提出以下參考性公式，以供同行們參考。(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(含銷(xiāo)項(xiàng)稅)=(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-當(dāng)期發(fā)生的銷(xiāo)售退回-現(xiàn)金折扣)+(其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)收入中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的收入和租金收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入)-收回的代墊運(yùn)費(fèi)+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)+(應(yīng)收帳款期初余額-應(yīng)收帳款期末余額)+(預(yù)收帳款期末余額-預(yù)收帳款期初余額)-視同銷(xiāo)售而發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收人-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)而減少的應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期收回前期已核銷(xiāo)的壞帳(不含租金-當(dāng)期核銷(xiāo)的壞帳(不含租金)-票據(jù)貼現(xiàn)利息-(應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)中租金期初余額-應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)中租金期末余額)-(預(yù)收帳款中租金期末余額-預(yù)收帳款中租金期初余額)若以物業(yè)出租為主的企業(yè)，租金則為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。2、收到的租金=其他業(yè)務(wù)收人中的租金收入+(應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)中租金期初余額-應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)中租金期末余額)+(預(yù)收帳款中租金期末余額-預(yù)收帳款中租金期初余額)-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)而減少的應(yīng)收帳款(租金)和應(yīng)收票據(jù)(租金)+當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)壞帳中的租金-當(dāng)期核銷(xiāo)的應(yīng)收帳款(租金)壞帳損失3、收到退回的增值稅款補(bǔ)貼收人中出口遲稅款-用于抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額+應(yīng)收補(bǔ)貼款(出口退稅)期初余額-應(yīng)收補(bǔ)貼款(出口退稅)期末余額4、收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還=補(bǔ)貼收入-出口退稅款+應(yīng)收補(bǔ)貼款(不含出口退稅)期初余額-應(yīng)收補(bǔ)貼款(不合出口退稅)期末余額5、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息收入+資本公積中現(xiàn)金捐贈(zèng)收入+營(yíng)業(yè)外收入中的現(xiàn)金收入+其他應(yīng)付款中的代收運(yùn)雜費(fèi)、出租出借包裝物收取的押金及其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)收取的押金或保證金+流動(dòng)資產(chǎn)損失獲得賠償?shù)默F(xiàn)金6、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出中的折舊費(fèi)、出租包裝物的攤 銷(xiāo)費(fèi)及技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本)(含進(jìn)項(xiàng)稅)-(存貨期初余額-存貨期未余額)+(應(yīng)付帳款期初余額-應(yīng)付帳款期末余額)+(應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額)+(預(yù)付帳款期末余額-預(yù)付帳款期初余額)-當(dāng)期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)減少的應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)-生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用中的工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)+(制造費(fèi)用-原材料消耗成本-結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中去的制造費(fèi)用)-代墊運(yùn)雜費(fèi)7、經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金管理費(fèi)用(租金)+其他業(yè)務(wù)支出(租金)+其他應(yīng)付款(租金)期末余額-其他應(yīng)付款(租金)期初余額-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)而減少的租金8、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用(或銷(xiāo)售費(fèi)用)、管理費(fèi)用中的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、各種津貼和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)+(應(yīng)付工資期初余額-應(yīng)付工資期末余額)+應(yīng)付福利費(fèi)當(dāng)期減少額+其他應(yīng)收款(代職工支付的費(fèi)用)期末余額-其他應(yīng)收款(代職工支付的費(fèi)用)期初余額+住房周轉(zhuǎn)金當(dāng)期減少額9、支付的增值稅款應(yīng)交稅金中已交增值稅10、支付的所得稅=應(yīng)交稅金中已交所得稅11、支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)=應(yīng)交稅金中已交稅款支付的增值稅款-支付的所得稅+未通過(guò)應(yīng)交稅金科目支付的稅款12、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=管理費(fèi)用+營(yíng)業(yè)費(fèi)用(或銷(xiāo)售費(fèi)用)+營(yíng)業(yè)外支出-當(dāng)期計(jì)入管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用或(銷(xiāo)售費(fèi)用)中的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)、壞帳準(zhǔn)備+其他應(yīng)付款(不含租金)期初余額 其他應(yīng)付款(不含租金)期未余額+代墊運(yùn)雜費(fèi)-管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用(或銷(xiāo)售費(fèi)用)、營(yíng)業(yè)外支出中未支付現(xiàn)金的費(fèi)用。(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、收回投資所收到的現(xiàn)金=短期投資貸方發(fā)生額-現(xiàn)金等價(jià)物+長(zhǎng)期投資貸方發(fā)生額-收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于抵償債務(wù)的有價(jià)證券-因處置長(zhǎng)期投資而轉(zhuǎn)銷(xiāo)的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備2、分得股利或利潤(rùn)收到的現(xiàn)金(投資收益-債券利息收入)+應(yīng)收股利或應(yīng)收利潤(rùn)期初余額-應(yīng)收股利或應(yīng)收利潤(rùn)期末余額-股票股利3、取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金=投資收益中債券利息收入4、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額=固定資產(chǎn)清理凈額-回收的殘值-其他應(yīng)收款中應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失但尚未收到的部分+其他業(yè)務(wù)收入中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-其他業(yè)務(wù)支出中因技術(shù)轉(zhuǎn)讓而現(xiàn)金支出的相關(guān)費(fèi)用、稅金+應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)(技術(shù)轉(zhuǎn)讓)期初余額-應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)(技術(shù)轉(zhuǎn)讓)期末余額+當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)的壞帳損失(技術(shù)轉(zhuǎn)讓)-核銷(xiāo)的壞帳損失(技術(shù)轉(zhuǎn)讓)-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)而減少的應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)(技術(shù)轉(zhuǎn)讓)5、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=在建工程借方發(fā)生+無(wú)形資產(chǎn)借方發(fā)生+固定資產(chǎn)借方發(fā)生數(shù)+遞延資產(chǎn)借方發(fā)生數(shù)-未支付現(xiàn)金增加的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、在建工程6、權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金=短期投資(股票投資)借方發(fā)生額中現(xiàn)金投資部分+長(zhǎng)期投資(股權(quán)投資)借方發(fā)生額中現(xiàn)金投資部分7、債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金=短期投資(債權(quán)投資)借方發(fā)生額中現(xiàn)金投資部分+長(zhǎng)期投資(債權(quán)投資)借方發(fā)生額中現(xiàn)金投資部分(三)籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量l、吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金實(shí)收資本增加數(shù)+資本公積(股本溢價(jià))增加數(shù)-吸收的非現(xiàn)金資產(chǎn)投資部分-資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的部分企業(yè)支付的費(fèi)用直接沖減資本公積(股本溢價(jià))部分2、發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金應(yīng)付債券貸方發(fā)生額3、借款所收到的現(xiàn)金短期借款貸方發(fā)生額+長(zhǎng)期借款貸方發(fā)生額，并與銀行貸款證核對(duì)一致4、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金短期借款借方發(fā)生額+長(zhǎng)期借款借方發(fā)生額+應(yīng)付債券借方發(fā)生額5、發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(股票發(fā)行費(fèi)用)借方發(fā)生額+在建工程(債券發(fā)行費(fèi)用)借方發(fā)生額 財(cái)務(wù)費(fèi)用(債券發(fā)行費(fèi)用)借方發(fā)生額6、分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利或應(yīng)付利潤(rùn)借方發(fā)生額-股票股利7、償還利息所支付的現(xiàn)金財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出-預(yù)提費(fèi)用(利息支出)貸方發(fā)生額+預(yù)提費(fèi)用(利息支出)期初余額-預(yù)提費(fèi)用(利息支出)期末余額+在建工程(利息支出)借方發(fā)生額8、融資租賃所支付的現(xiàn)金長(zhǎng)期應(yīng)付款中融資租賃費(fèi)期初余額+當(dāng)期融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款-長(zhǎng)期應(yīng)付款中融資租賃費(fèi)期末余額9、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金實(shí)收資本減少數(shù)-減資而不抽走資金的部分(四)匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的匯兌損益填列，如果為匯兌損失，用負(fù)數(shù)表示，為匯兌損溢，用正數(shù)表示。(五)補(bǔ)充資料1、凈利潤(rùn)=損益表中的利潤(rùn)總額-所得稅2、計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳準(zhǔn)備=(壞帳準(zhǔn)各期末余額-壞帳準(zhǔn)備期初余額)+當(dāng)期核銷(xiāo)的壞帳3；固定資產(chǎn)折舊=(累計(jì)折舊期末余額-累計(jì)折舊期初余額)+累計(jì)折舊借方發(fā)生額4、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)管理費(fèi)用中無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)額5、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失=營(yíng)業(yè)外支出的處理固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)凈損失-固定資產(chǎn)報(bào)廢損失6、財(cái)務(wù)費(fèi)用=損益表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用(含匯兌損失)7、投資損失=-損益表中的投資收益8、存貨的減少存貨期初余額-存貨期末余額9、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用期初余額-應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用期末余額10、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加=應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)或股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用期末余額 應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)或股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、須提費(fèi)用的期初余額11、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=(貨幣資金期末余額-貨幣資金期初余額)+(短期投資期末余額-短期投資期初余額)二、根據(jù)現(xiàn)金流量表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析 現(xiàn)金流量表分析是指對(duì)現(xiàn)金流量表上的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、分析和研究，從而了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、償債能力和經(jīng)營(yíng)成果，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)方面存在的問(wèn)題，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量狀況，為企業(yè)的科學(xué)決策提供依據(jù)。 現(xiàn)金流量表分析的方法很多，和其他財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法大致相同，主要有：結(jié)構(gòu)百分比分析法、變動(dòng)趨勢(shì)分析法和財(cái)務(wù)比率分析法。其中：結(jié)構(gòu)百分比分析法在于幫助報(bào)表使用者、投資者了解和掌握企業(yè)現(xiàn)金流入量的主要來(lái)源和現(xiàn)金流量的主要去向，進(jìn)一步分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的形成過(guò)程、變動(dòng)過(guò)程及其變動(dòng)原因；變動(dòng)趨勢(shì)分析法則通過(guò)現(xiàn)金流量的趨勢(shì)分析，使報(bào)表使用者、投資者可以了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)過(guò)程及其變動(dòng)原因i并在此基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)的決策提供依據(jù)；財(cái)務(wù)比率分析法主要是通過(guò)計(jì)算現(xiàn)金流量表中不同類(lèi)但具有一定的依存關(guān)系的兩個(gè)項(xiàng)目的比例，來(lái)揭示它們之間的內(nèi)在結(jié)構(gòu)關(guān)系，反映企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)狀況、償債能力和獲利能力，以此考慮企業(yè)現(xiàn)金流量所能滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資與償債需要的程序，在現(xiàn)金流量表分析中具有更廣泛，更深遠(yuǎn)的意義?，F(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)比率分析是各種分析方法中最簡(jiǎn)便而揭示能力最強(qiáng)的方法，與其他分析方法相比，財(cái)務(wù)比率分析的突出特點(diǎn)在于能將現(xiàn)金流量表同資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，對(duì)那些不能直接對(duì)比的財(cái)務(wù)報(bào)表不同性質(zhì)的項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算分析，以揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。為了綜合分析，評(píng)價(jià)企業(yè)各個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)在關(guān)系及其數(shù)值對(duì)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的影響程序，就必須使用財(cái)務(wù)比率分析法。 現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)比率分析主要從流動(dòng)性、償債能力、資本支出能力和獲利能力四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析。(一)流動(dòng)性比率分析 流動(dòng)性比率分析是現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)比率分析的主要內(nèi)容之一，主要是衡量企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的高低。其分析比率主要有：現(xiàn)金流動(dòng)比率、現(xiàn)金速動(dòng)比率和流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金比率1、現(xiàn)金流動(dòng)比率現(xiàn)金流動(dòng)比率主要衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量 現(xiàn)金+現(xiàn)金等價(jià)物(或短期投資、應(yīng)收票據(jù))現(xiàn)金流動(dòng)比率=- 流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物(或短期投資、應(yīng)收票據(jù))=金期末余額+銀行存款期末余額+其他貨幣資金期末余額+短期投資期末余額+應(yīng)收票據(jù)期末款現(xiàn)金流動(dòng)比率越高，企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)損失越少，對(duì)短期債權(quán)來(lái)說(shuō)越安全。但現(xiàn)金流動(dòng)比率過(guò)高，則說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)金存在閑置，這必然影響企業(yè)的獲利能力?，F(xiàn)金流動(dòng)比率一般應(yīng)為1.52。2、現(xiàn)金速動(dòng)比率企業(yè)的存貨由于變現(xiàn)能力很弱，單純按照現(xiàn)金流動(dòng)比率還不能真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際支付能力和資產(chǎn)的變現(xiàn)能力?，F(xiàn)金速動(dòng)比率則能彌補(bǔ)現(xiàn)金流動(dòng)比率的不足?，F(xiàn)金速動(dòng)比率一般在0911為宜。 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額現(xiàn)金速動(dòng)比率=- 流動(dòng)資產(chǎn)-存貨 公式中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額可以通過(guò)現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額來(lái)確定，而流動(dòng)資產(chǎn)、存貨、的數(shù)額則來(lái)自資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目和存貨項(xiàng)目的期末數(shù)。3、流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金比率 流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金比率是現(xiàn)金速動(dòng)比率的進(jìn)一步分析，該比率越高，表明企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性越強(qiáng)，短期償債能力越有保障。 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金比率=- 流動(dòng)負(fù)債+或有負(fù)債 公式中的或有負(fù)債包括對(duì)外擔(dān)?？赡苄纬傻呢?fù)債、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)等。(二)償債能力比率分析 現(xiàn)金流量表的償債能力比率分析，利于債權(quán)人掌握能否按期取得利息，到期收回本金；投資者能否把握有利的投資機(jī)會(huì)，創(chuàng)造更多的利潤(rùn)；經(jīng)營(yíng)者能否減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)債權(quán)人、投資者對(duì)企業(yè)的信心。反映現(xiàn)金流量表的償債能力比率主要有：到期債務(wù)本息支付比率，短期債務(wù)現(xiàn)金流量比率及己獲現(xiàn)金利息保險(xiǎn)倍數(shù)。1、到期債務(wù)本息支付比率 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量到期債務(wù)本息支出比率：- (短期借款+長(zhǎng)期借款+借款到期利息支出) 公式中的短期借款、長(zhǎng)期借款及借款到期利息支出來(lái)自于現(xiàn)金流量表中的籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一欄。分母剔除了其他現(xiàn)金來(lái)源的償債情況，便于反映企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)再舉債能力。當(dāng)?shù)狡趥鶆?wù)本息支付比率小于1時(shí)，則表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不足以?xún)敻兜狡趥鶆?wù)本息。2、短期債務(wù)現(xiàn)金流量比率 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量短期債務(wù)現(xiàn)金流量比率=- 流動(dòng)負(fù)債+或有負(fù)債-定額負(fù)債 公式中的定額負(fù)債指暫時(shí)可以延期支付的款項(xiàng)，主要包括歷年應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余、預(yù)提費(fèi)用等。只有當(dāng)短期債務(wù)現(xiàn)金流量比率大于或等于1時(shí)，債權(quán)人的全部流動(dòng)負(fù)債才有現(xiàn)金保障。3、已獲現(xiàn)金利息保障倍數(shù)已獲現(xiàn)金利息保障倍數(shù)=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量+現(xiàn)金利息費(fèi)用+所得稅付現(xiàn)-現(xiàn)金利息費(fèi)用 公式中的現(xiàn)金利息費(fèi)用和所得稅付現(xiàn)兩項(xiàng)金額均已在現(xiàn)金流量表中得到揭示。(三)資本支出能力的分析 資本支出能力的分析是在對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)的現(xiàn)金支出及對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行處置的現(xiàn)金流入的基礎(chǔ)上進(jìn)行揭示的。資本支出能力的分析主要包括投資活動(dòng)融資比率和現(xiàn)金再投資比率兩部分。l、投資活動(dòng)融資比率 投資活動(dòng)融資比率主要用以衡量企業(yè)全部投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出的資金來(lái)源。其計(jì)算公式為：現(xiàn)金再投資比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量-現(xiàn)金股利-(固定資產(chǎn)凈值+長(zhǎng)期投資+在建工程+無(wú)形資戶(hù)+遞延資產(chǎn))+流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債) 投資活動(dòng)融資比率原則上應(yīng)為o.2o.5，如果大于1，企業(yè)現(xiàn)金的流動(dòng)性將會(huì)受到嚴(yán)重影響。2、現(xiàn)金再投資比率投資活動(dòng)融資比率=投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 現(xiàn)金再投資比率的分子為保留在企業(yè)內(nèi)部供再投資的現(xiàn)金凈流量，分母為總資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債，一般認(rèn)為，該比率達(dá)到75115為理想水平。(四)獲利能力分析 現(xiàn)金流量表獲利能力的分析在很大程度上彌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制下主觀估計(jì)、判斷等人為因素對(duì)利潤(rùn)的影響?，F(xiàn)金流量表獲利能力分析一般包括利潤(rùn)變現(xiàn)比率、資本金現(xiàn)金流量比率、總資產(chǎn)現(xiàn)金報(bào)酬率和現(xiàn)金流量投資利潤(rùn)比率四個(gè)部分。1、利潤(rùn)變現(xiàn)比率經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量-銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本-銷(xiāo)售費(fèi)用-銷(xiāo)售稅金及附加 利潤(rùn)變現(xiàn)比率顯示了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)間的差異程度，它可以有效地防范企業(yè)人為操作帳面利潤(rùn)，造成虛盈實(shí)虧的可能性。2、資本金現(xiàn)金流量比率經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量= -(實(shí)收資本期末余額+實(shí)收資本期初金額)2 資本金現(xiàn)金流量比率反映了企業(yè)對(duì)所有者的回報(bào)能力，這一比率越高，所有者投入資本的回報(bào)能力越強(qiáng)。3、總資產(chǎn)現(xiàn)金報(bào)酬率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量-(期末資產(chǎn)總額+期初資產(chǎn)總額)2 這一指標(biāo)，綜合反映了企業(yè)資產(chǎn)的利用效果，旨在衡量企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金的能力。4、現(xiàn)金流量投資利潤(rùn)比率經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量=-應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付股利貸方發(fā)生額 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量或-(應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付股利期初余額+應(yīng)付潤(rùn)或應(yīng)付股利的期末余額)2 一般而言，現(xiàn)金流量投資利潤(rùn)比率越高，所有者獲得投資利潤(rùn)的保障系數(shù)越大。(五)現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)比率分析應(yīng)注意的問(wèn)題1、對(duì)現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)必須同時(shí)具備四個(gè)條件：期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于變現(xiàn)、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小。2、在分析企業(yè)的現(xiàn)金獲利能力時(shí)，應(yīng)排除：投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量；已經(jīng)或者將要停止的項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量；重大事項(xiàng)或法律變更等特別項(xiàng)目引起的現(xiàn)金凈流量；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度變更帶來(lái)的累積影響。(作者單位：深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所)淺談驗(yàn)資類(lèi)型及驗(yàn)資報(bào)告孫月蘭本文由浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提供 1994年6月國(guó)務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例，條例中規(guī)定，公司設(shè)立登記和變更注冊(cè)資本登記。應(yīng)提交具有法定資格的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明；公司登記機(jī)關(guān)對(duì)公司進(jìn)行年度檢驗(yàn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)年檢)，公司應(yīng)提交年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。結(jié)合多年驗(yàn)資的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，本人對(duì)驗(yàn)資類(lèi)型及驗(yàn)資報(bào)告提出一些探討性的意見(jiàn)。 一、關(guān)于驗(yàn)盜類(lèi)型 1企業(yè)年檢審驗(yàn)應(yīng)否驗(yàn)資并作為驗(yàn)資的類(lèi)型 驗(yàn)資包括設(shè)立驗(yàn)資和變更注冊(cè)資本驗(yàn)資是人所共知、無(wú)可非議的，而對(duì)年檢審驗(yàn)是否屬于驗(yàn)資類(lèi)型說(shuō)法不一，頗有爭(zhēng)議。年檢是工商行政管理機(jī)關(guān)依法按年度對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查，確認(rèn)企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)資格的法定制度，年檢的主要內(nèi)容包括五個(gè)方面，主要審查內(nèi)容有14項(xiàng)， 企業(yè)對(duì)工商年檢提供的資料中有年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。根據(jù)年檢的目的、內(nèi)容和要求，企業(yè)提供給工商部門(mén)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表應(yīng)是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是年檢驗(yàn)資報(bào)告。 1996年2月出版的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)問(wèn)題解答第233頁(yè)解答： “在實(shí)務(wù)中，一般將驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資、變更驗(yàn)資和年檢驗(yàn)資三種類(lèi)型”；第234頁(yè)還提到年檢驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍通常包括注冊(cè)資本和所有者權(quán)益。由于把年檢驗(yàn)資作為驗(yàn)資的一種類(lèi)型，引發(fā)了對(duì)年檢驗(yàn)資要回答什么的種種說(shuō)法。主要的有：驗(yàn)證實(shí)收資本；驗(yàn)證所有者權(quán)益；驗(yàn)證可以承擔(dān)的民事責(zé)任或沒(méi)有水份的凈資產(chǎn)等等。在實(shí)際工作中，經(jīng)過(guò)近幾年的操作，發(fā)現(xiàn)存在不少的問(wèn)題；如年檢審驗(yàn)回答的數(shù)據(jù)不一致，由此造成年檢審驗(yàn)報(bào)告的不一致、不規(guī)范；審驗(yàn)依據(jù)，范圍不統(tǒng)一；收費(fèi)依據(jù)及承擔(dān)責(zé)任不明確。再則，通過(guò)年檢審驗(yàn)糾正了資本金不足、不實(shí)等問(wèn)題后是否可以解除設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資助責(zé)任等等均不明確。本人認(rèn)為，年檢審驗(yàn)不能列作驗(yàn)資的一種類(lèi)型。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第一號(hào)驗(yàn)資中第2條對(duì)驗(yàn)資作出了明確的定義，所謂驗(yàn)資：“是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照本公告的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位的實(shí)收資本(股本)及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審驗(yàn)”。把所有者權(quán)益列入驗(yàn)資范圍顯然超越了驗(yàn)資規(guī)定范圍。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍指南第3號(hào)驗(yàn)資(試行)中提到“驗(yàn)資一般分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資兩種基本類(lèi)型”，并沒(méi)有把年檢審驗(yàn)列為驗(yàn)資類(lèi)型。1996年12月國(guó)家工商行政管理局公布的企業(yè)年度檢驗(yàn)辦法中明確規(guī)定：對(duì)滿(mǎn)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的公司和外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交年度審計(jì)報(bào)告。不難看出，年檢企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交的是年度審計(jì)報(bào)告而不是驗(yàn)資報(bào)告。 由此可見(jiàn)，驗(yàn)資類(lèi)型僅包括設(shè)立驗(yàn)資和變更注冊(cè)資本驗(yàn)資兩種類(lèi)型，而不應(yīng)包括年檢驗(yàn)資。 2提交工商年檢用的審計(jì)報(bào)告，在出具報(bào)告時(shí)應(yīng)重視和關(guān)注的事項(xiàng)。 公司法第175條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)審查驗(yàn)證”。為了滿(mǎn)足登記主管機(jī)關(guān)對(duì)年檢審查的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)要重視和關(guān)注以下兩個(gè)方面的問(wèn)題： 第一、要認(rèn)真對(duì)所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號(hào)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)(試行)對(duì)所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，提供了審計(jì)目標(biāo)和程序的指導(dǎo)意見(jiàn)，本文不作引證。企業(yè)以其全部資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。全部資產(chǎn)數(shù)額扣除負(fù)債數(shù)額是所有者權(quán)益數(shù)額，所有者權(quán)益數(shù)額是提供判斷企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)資格的重要依據(jù)。 為此，在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中不能忽視實(shí)收資本、資本公積、盈余公積的增減變動(dòng)情況，以及利潤(rùn)分配和未分配利潤(rùn)數(shù)額的審計(jì)，審計(jì)其是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整。如果發(fā)現(xiàn)實(shí)收資本未經(jīng)驗(yàn)證，要提出按規(guī)定辦理驗(yàn)資；發(fā)現(xiàn)實(shí)收資本與注冊(cè)資本不一致的，要查明原因，提出變更驗(yàn)資或調(diào)整帳務(wù)處理；發(fā)現(xiàn)所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目處理不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)提出調(diào)整。 第二、要關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)第18條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的期初余額、期后事項(xiàng)，或有損失及被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注”。 要關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，主要關(guān)注以下事項(xiàng)：1. 抽逃出資掛帳作債權(quán)的；2應(yīng)該處理由企業(yè)承擔(dān)的”待處理資產(chǎn)損失”和應(yīng)攤未攤的“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”等仍?huà)鞄さ模?實(shí)際上無(wú)法收回的各種債權(quán)長(zhǎng)期掛帳未處理的；4對(duì)外投資違反有關(guān)規(guī)定，長(zhǎng)期投資累計(jì)投資額超過(guò)本公司凈資產(chǎn)50以上；長(zhǎng)期投資占被投資企業(yè)股份控制地位未采用權(quán)益法、合并報(bào)表方法編制報(bào)表的；5其他影響凈資產(chǎn)的事項(xiàng)。 出現(xiàn)以上情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)分析判斷后認(rèn)為必要的，在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段之后，增加對(duì)關(guān)注事項(xiàng)的說(shuō)明。 二、關(guān)于驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)證實(shí)收資本到位，不能作為任何時(shí)候資本安全、完整的依據(jù)，因此驗(yàn)資報(bào)告有必要限定其用途和時(shí)效。1注冊(cè)資本和實(shí)收資本 企業(yè)在成立時(shí)，要有符合國(guó)家規(guī)定的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模相適應(yīng)的注冊(cè)資本。注冊(cè)資本是企業(yè)向登記機(jī)關(guān)登記的數(shù)額，作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的信用基礎(chǔ)，具有一定的信譽(yù)度。注冊(cè)資本表現(xiàn)的形式是實(shí)收資本，實(shí)收資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)先投資后注冊(cè)，外商投資企業(yè)先注冊(cè)后驗(yàn)資。實(shí)收資本除章程中分期出資外應(yīng)等于注冊(cè)資本。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資是在特定的時(shí)點(diǎn)上：一方面對(duì)實(shí)收資本審驗(yàn)，反映實(shí)收資本的存在；另一方面對(duì)與實(shí)收資本相對(duì)應(yīng)的貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等審驗(yàn)，反映資產(chǎn)的存在。在企業(yè)成立時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債形式比較單一，在驗(yàn)資的時(shí)點(diǎn)上，其資產(chǎn)能夠表達(dá)企業(yè)一定的信譽(yù)度和償債能力。企業(yè)成立后，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，資產(chǎn)負(fù)債發(fā)生了變化，企業(yè)盈利，凈資產(chǎn)增加，償債能力增強(qiáng)；企業(yè)虧損，凈資產(chǎn)減少，償債能力減弱；出現(xiàn)資不抵債，便面臨破產(chǎn)。不難看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告，審驗(yàn)實(shí)收資本及相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債，不能離開(kāi)審驗(yàn)的時(shí)點(diǎn)和當(dāng)時(shí)的情況。如果在審驗(yàn)的當(dāng)時(shí)，出具虛假的驗(yàn)資報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但把驗(yàn)資報(bào)告作為任何時(shí)間保證企業(yè)資本安全、完整的依據(jù)，一旦發(fā)生債權(quán)訴訟，不追究債權(quán)人自身的責(zé)任，不分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，僅依據(jù)若干年前的驗(yàn)資報(bào)告，一味追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，這是一種曲解。2。驗(yàn)資報(bào)告的用途 為了避免發(fā)生對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的曲解，有必要重申驗(yàn)資報(bào)告的用途。企業(yè)委托驗(yàn)資有其目的，也有一定的用途。公司注冊(cè)資本登記管理暫行規(guī)定中規(guī)定：“公司登記機(jī)關(guān)依法對(duì)公司注冊(cè)資本進(jìn)行登記管理”，還規(guī)定“公司設(shè)立登記或者變更注冊(cè)資本時(shí)，提交的驗(yàn)資證明，須由經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)事務(wù)所出具”。中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例中規(guī)定：“合營(yíng)各方繳付出資額后，應(yīng)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，出具驗(yàn)資報(bào)告，由合營(yíng)企業(yè)據(jù)此發(fā)給出資證明書(shū)”。外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財(cái)務(wù)制度的補(bǔ)充規(guī)定中規(guī)定：“企業(yè)在驗(yàn)資工作完成后10天內(nèi)，應(yīng)將驗(yàn)資報(bào)告報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)”，還規(guī)定：“驗(yàn)資報(bào)告失實(shí)的應(yīng)重新驗(yàn)資”以上規(guī)定把驗(yàn)資報(bào)告作為：企業(yè)辦理注冊(cè)資本登記的證明；企業(yè)據(jù)此發(fā)給出資證明書(shū)；供有關(guān)企業(yè)主管機(jī)關(guān)審核備查等，都界定了驗(yàn)資報(bào)告的用途。 用于企業(yè)辦理注冊(cè)資本登記為主要用途的驗(yàn)資報(bào)告，根據(jù)以上規(guī)定其時(shí)效為出具驗(yàn)資報(bào)告之日起90天內(nèi)。 綜上所述，為了避免第三者(企業(yè)利害關(guān)系人)倚重驗(yàn)資報(bào)告，曲解為任何時(shí)候企業(yè)資本安全、完整和償債朗力的依據(jù)；有必要限定驗(yàn)資報(bào)告的用途和時(shí)效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容中應(yīng)包括驗(yàn)資報(bào)告用途、份數(shù)和時(shí)效。在出具的驗(yàn)資報(bào)告中也應(yīng)注明上述內(nèi)容，以避免第三者在法律訴訟中無(wú)理取鬧，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我保護(hù)。 以上提出關(guān)于驗(yàn)資報(bào)告類(lèi)型及驗(yàn)資報(bào)告幾個(gè)方面的意見(jiàn)，旨在拋磚引玉。請(qǐng)同行們指教。(作者單位：衢州永欣合計(jì)師事務(wù)所)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用不足的原因及關(guān)鍵點(diǎn)例析張麟（本文由河北注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提供)一、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用不足的原因 我國(guó)部分學(xué)者就1993年以后歷年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)作過(guò)全面細(xì)致的統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果顯示的一個(gè)突出問(wèn)題是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性概念的理解與運(yùn)用嚴(yán)重不足。筆者認(rèn)為，這種不足源于三個(gè)方面的原因：(1)實(shí)務(wù)界、學(xué)術(shù)界以及管理部門(mén)尚未摸索與制訂出適合我國(guó)情況的、可操作性強(qiáng)的關(guān)于重要性的標(biāo)準(zhǔn)；(2)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性概念的理解還不盡全面、深刻；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于環(huán)境壓力或受利益所趨，對(duì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用屬兩難選擇，大部分CPA最終將大事化小，小事化了。 按照對(duì)上市公司年度報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的研究情況，審計(jì)報(bào)告類(lèi)型與我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況相比背離太多。這表明我國(guó)CPA對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)未成熟，一旦經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所變動(dòng)，遭起訴的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所應(yīng)不在少數(shù)。之所以出現(xiàn)這種情況，大致也有三個(gè)方面的原因：(1) 受我國(guó)CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境(尤其是脫鉤改制前)影響，為數(shù)眾多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的法律、社會(huì)責(zé)任淡薄。從目前來(lái)看，還存在另外一種情況，即一方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有所增強(qiáng)，另一方面卻依然迫于環(huán)境所限，不得不以高風(fēng)險(xiǎn)換取低收益，或者為獲取一定收益而寧愿承擔(dān)可能的高風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)與收益關(guān)系被嚴(yán)重扭曲；(2)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論的掌握還不夠系統(tǒng)，難以有效指導(dǎo)實(shí)踐；(3)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)用在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下尚難得到實(shí)務(wù)界的普遍認(rèn)可和推廣，應(yīng)用性較差。二、重要性概念理解與運(yùn)用關(guān)鍵點(diǎn)1重要性概念為審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變提供了觀念上的支持。審計(jì)模式由詳細(xì)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展為抽樣的制度基礎(chǔ)審計(jì)，這其中是以?xún)?nèi)部控制作為其制度基礎(chǔ)，以抽樣技術(shù)作為其方法基礎(chǔ)，而以重要性概念作為其思想基礎(chǔ)。對(duì)于社會(huì)公眾或報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，非重大的會(huì)計(jì)信息并不足以影響其據(jù)以形成的判斷與決策，于是對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，審計(jì)目標(biāo)便逐漸演變成為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的所有重要方面而非所有方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2會(huì)計(jì)重要性與審計(jì)重要性。許多國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于重要性的定義大都沿用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于兩者均為共同的報(bào)表使用者服務(wù)， 因而在本質(zhì)上并無(wú)區(qū)別。只是由于會(huì)計(jì)活動(dòng)旨在提供信息，而審計(jì)活動(dòng)則為鑒證信息，故從理解時(shí)所處的角度以及運(yùn)用時(shí)所持的方式上有所差異。就主觀性而言，它們是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，分別來(lái)自會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷；就客觀性而言，它們又可合二為一，即在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷或決策的會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，它來(lái)自于報(bào)表使用者或社會(huì)公眾。3兩種重要性水平。學(xué)術(shù)界有學(xué)者將重要性水平區(qū)分為實(shí)際重要性水平和估計(jì)重要性水平，兩者可以用前述客觀性和主觀性來(lái)解釋。但要注意，這里的客觀性?xún)H是相對(duì)而言，一個(gè)能被所有的信息使用者共同接受的重要性標(biāo)準(zhǔn)是不存在的。4重要性之于審計(jì)的重要性。這體現(xiàn)在五個(gè)方面：(1)在審計(jì)的發(fā)展史上，是作為支持現(xiàn)代審計(jì)模式的重要觀念或思想之一；(2)在審計(jì)過(guò)程的計(jì)劃、實(shí)施、終結(jié)階段，是作為判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)程序是否適當(dāng)?shù)囊罁?jù)之一；(3)在抽樣審計(jì)中，是作為確定可靠水平和精確度的指標(biāo)之一；(4)在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，是作為考慮審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的關(guān)鍵事項(xiàng)之一；(5)在涉及CPA的訴訟活動(dòng)中，是作為合理界定審計(jì)責(zé)任的證據(jù)之一。5重要性水平的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)有質(zhì)與量?jī)煞矫?，大體來(lái)自：(1)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律、法規(guī)；(2)實(shí)務(wù)界的經(jīng)驗(yàn)積累；(3)學(xué)術(shù)界的實(shí)證研究；(4)司法判例。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理解與運(yùn)用關(guān)鍵點(diǎn)1審計(jì)本質(zhì)的另一種解釋-分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)論認(rèn)為審計(jì)是一個(gè)把會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平之下的過(guò)程。審計(jì)被看作是一種保險(xiǎn)行為，審計(jì)費(fèi)用是利益相關(guān)者所支付的保險(xiǎn)費(fèi)用，審計(jì)的效果為保險(xiǎn)的價(jià)值，審計(jì)人員如果失職則需賂償相應(yīng)的損失。審計(jì)職業(yè)在取得報(bào)酬、利潤(rùn)和威信的同時(shí)承擔(dān)了由會(huì)計(jì)報(bào)表供需雙方轉(zhuǎn)移而來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。2廣義和狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由會(huì)計(jì)信息供需雙方轉(zhuǎn)移給審計(jì)職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，可稱(chēng)為廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)來(lái)說(shuō)不可控。具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)可能發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性稱(chēng)為狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以規(guī)劃與控制，規(guī)劃與控制的目的在于從審計(jì)成本與審計(jì)效益的矛盾中尋找到最佳點(diǎn)。3目前我國(guó)民間審計(jì)中存在的與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的問(wèn)題。(1)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的核心問(wèn)題是作假；(2)事務(wù)所全面、徹底脫鉤改制，走向市場(chǎng)，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；(3)審計(jì)收費(fèi)與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系扭曲；(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與司法部門(mén)在CPA所承擔(dān)法律責(zé)任上的認(rèn)識(shí)分歧；(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)偏低。4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注意事項(xiàng)。(1)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)、可容風(fēng)險(xiǎn)與終極風(fēng)險(xiǎn)的差別和統(tǒng)一；(2)模型可以擴(kuò)展；(3)模型并不唯一s(4)模型可以定量、定性或定量定性結(jié)合使用；(5)模型具有主觀性。5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量尺度。(1)考慮項(xiàng)目性質(zhì)與遭法律訴訟的可能性；(2)審計(jì)成本與業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的壓力；(3)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好；(4)重要性水平；(5)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)積累。四、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系理解關(guān)鍵點(diǎn)1明確重要性有會(huì)計(jì)重要性和審計(jì)重要性、實(shí)際重要性和估計(jì)重要性之分；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)、可容風(fēng)險(xiǎn)和終極風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之分，在不同情況下所指會(huì)有不同，這是正確、清晰理解二者相互關(guān)系的前提。2重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相互關(guān)聯(lián)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于重要性的判斷，而重要性的確定又常常依賴(lài)于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，兩者互為條件。這里第一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指終極風(fēng)險(xiǎn)，第二個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)，重要性則指由會(huì)計(jì)重要性所估計(jì)的審計(jì)重要性。從另一方面講，重要性是指會(huì)計(jì)報(bào)表中發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則指會(huì)計(jì)報(bào)表中發(fā)生錯(cuò)報(bào)的或漏報(bào)的可能性，兩者統(tǒng)一起來(lái)，就成為會(huì)計(jì)報(bào)表中某種程度錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)發(fā)生的可能性，具備了實(shí)際操作的意義。3從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度而言，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。這里的重要性是指實(shí)際重要性，這里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指終極風(fēng)險(xiǎn)。即會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求低，從而較大的錯(cuò)、漏報(bào)對(duì)其判斷或決策影響不大，實(shí)際重要性水平為高，審計(jì)人員所面臨的終極水平就低，反之亦然。此即為準(zhǔn)則中所稱(chēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。4從審計(jì)人員角度而言，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可能成正向關(guān)系。這里的重要性水平為估計(jì)重要性，這里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然指終極風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)審計(jì)人員所估計(jì)的重要性與實(shí)際重要性相差不大時(shí)，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系如3所述，當(dāng)估計(jì)重要性水平嚴(yán)重偏離實(shí)際重要性水平時(shí)，重要性水平確定的越高(也即偏離越多)，審計(jì)人員所面臨的終極風(fēng)險(xiǎn)越大，因?yàn)槠浒驯緸橹卮蟮腻e(cuò)報(bào)或漏報(bào)認(rèn)定為不重大。相反，重要性水平確定的越低，審計(jì)人員所面臨的終極風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)越低，因?yàn)榇藭r(shí)多花的審計(jì)成本可能已經(jīng)查出了正常情況下由于確定低水平重要性而查不出的那部分錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。此即為準(zhǔn)則中所稱(chēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目主觀題型舉要與考核要點(diǎn)崔宏（本文由河北注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提供) 在歷年考試中，主觀試題(簡(jiǎn)答、綜合題)均占40-50的分值。相對(duì)于客觀試題(單項(xiàng)選擇、多項(xiàng)選擇、判斷題)而言，主觀題更要求考生對(duì)教材內(nèi)容納深入理解和綜合運(yùn)用，其難度自然高于客觀試題，也是歷年來(lái)不少考生最容易丟分的試題。因此，掌握主觀題的題型與考核要點(diǎn)，是廣大考生取得好成績(jī)的關(guān)鍵。 概括而言，審計(jì)科目主觀試題可歸納為十二種題型，其中簡(jiǎn)答題七種，綜合題五種。現(xiàn)分述如下：一、簡(jiǎn)答題型及考核要點(diǎn)1概念性問(wèn)題。雖然名詞解釋類(lèi)的試題已被取消，但一些重要的概念仍可能以釋義的形式在簡(jiǎn)答題中出現(xiàn)。如l999年注師考試簡(jiǎn)答題第一題寫(xiě)出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的五項(xiàng)全面質(zhì)量控制政策的含義即屬此類(lèi)。此類(lèi)問(wèn)題還有：(1)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的五大類(lèi)認(rèn)定；(2)九項(xiàng)一般審計(jì)目標(biāo)；(3)六大類(lèi)審計(jì)程序；(4)審計(jì)總目標(biāo)的三性、四類(lèi)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素、抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)別等重要概念的含義或性質(zhì)。這類(lèi)試題的特點(diǎn)是答案明確，且多以填制表格形式出現(xiàn)，答題要點(diǎn)務(wù)必準(zhǔn)確，注意關(guān)鍵詞、關(guān)鍵字的掌握。2比較性問(wèn)題。這種題型帶有較強(qiáng)的綜合性，一章中的前后部分，不同章節(jié)的相關(guān)部分往往結(jié)合在一起。比如1998年注師考試簡(jiǎn)答題的第三題筒述現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)與存貨盤(pán)點(diǎn)的區(qū)別，以及第四題簡(jiǎn)述審計(jì)報(bào)告與盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告的區(qū)別即屬此類(lèi)。此類(lèi)問(wèn)題，考生還應(yīng)掌握：(1)應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款函證；(2)錯(cuò)誤與舞弊；(3)一般審計(jì)目的與特殊審計(jì)目的；(4)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任(特別是在盈利預(yù)測(cè)、關(guān)聯(lián)方及其交易等具體項(xiàng)目上的劃分)；(5)審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則；(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)；(7)審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢(xún)、服務(wù)業(yè)務(wù)；(8)審計(jì)意見(jiàn)(審計(jì)報(bào)告)與管理建議(管理建議書(shū))；(9)審計(jì)報(bào)告與驗(yàn)資報(bào)告；(10)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告與保留意見(jiàn)報(bào)告；(11)控制測(cè)試、交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試與余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；(12)檢查程序的方向性(順查與逆查)等重要問(wèn)題的聯(lián)系和區(qū)別。這類(lèi)試題的特點(diǎn)是答案不明確，需要考生自己來(lái)提煉，可從標(biāo)題、內(nèi)容、格式與結(jié)構(gòu)、目的與作用、性質(zhì)、必要性、執(zhí)行主體、執(zhí)行程序等幾方面進(jìn)行具體分析，一般不會(huì)出現(xiàn)太大偏差。3條件性問(wèn)題。這類(lèi)題型也是歷年來(lái)?？嫉暮?jiǎn)答題題型。如1999年注師考試簡(jiǎn)答題第四題在何種情況下應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的期初余額作適當(dāng)審計(jì)?1997年簡(jiǎn)答題第二題注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試?在什么情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不進(jìn)行符合性測(cè)試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試?即屬此類(lèi)。此類(lèi)問(wèn)題，還有：(1)何種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平或低水平(分初次評(píng)估和再次評(píng)估兩種情形)；(2)對(duì)應(yīng)函證的項(xiàng)目何種情況下采用肯定式或否定式方式，以及函證對(duì)象選擇條件；(3)具備何種條件才能成為一名事務(wù)所合伙人或成立一家合伙制事務(wù)所；(4)兩大類(lèi)初步審計(jì)策略要素設(shè)計(jì)；(5)不同意見(jiàn)類(lèi)型審計(jì)報(bào)告的出具等重要問(wèn)題的適用條件。這類(lèi)試題的特點(diǎn)是答案相對(duì)明確，答題時(shí)要求完整，不得遺漏。4判斷性問(wèn)題。這種類(lèi)型試題大部分是由一系列相關(guān)聯(lián)的單個(gè)判斷題組成，如1999年注師考試中簡(jiǎn)答題第三題簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系即屬此類(lèi)。此類(lèi)問(wèn)題考生還需掌握：(1)樣本量與抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍誤差等相關(guān)影響因素的關(guān)系判斷；(2)證據(jù)數(shù)量與估計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)、可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)等影響因素的關(guān)系判斷；(3)出具不同類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)的判斷；(4)審計(jì)證據(jù)可靠性高低的判斷；(5)獨(dú)立性導(dǎo)致的需回避事項(xiàng)的判斷；(6)內(nèi)部控制缺陷的判斷；(7)分析性復(fù)核可能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的判斷；(8)是否可以利用內(nèi)部審計(jì)的判斷等問(wèn)題。這類(lèi)問(wèn)題通常以表格、圖形或文字形式出現(xiàn)，答案一般需由教材內(nèi)容提煉并歸納總結(jié)，要求考生根據(jù)一般原則靈活掌握相關(guān)內(nèi)容。5計(jì)算性問(wèn)題。這類(lèi)題型可考的內(nèi)容不多，但比較重要，歷年考試中也經(jīng)常見(jiàn)到。需掌握的主要內(nèi)容有：(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用，特別是檢查風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算(如1998年簡(jiǎn)答題第一題)；(2)重要性水平的計(jì)算和確定(如1999年簡(jiǎn)答題第三題)；(3)樣本量的計(jì)算。這類(lèi)題相對(duì)來(lái)說(shuō)較為簡(jiǎn)單，只要掌握相關(guān)公式即可求得。因此考生務(wù)必熟練掌握和靈活運(yùn)用有關(guān)模型公式。6，程序性問(wèn)題。這類(lèi)問(wèn)題側(cè)重于考核考生對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)審計(jì)程序的運(yùn)用和掌握。如1997年注師考試筒答題第三題對(duì)外商投入貨幣資金投入的特殊驗(yàn)證內(nèi)容是什么?1996年簡(jiǎn)答題確定固定資產(chǎn)金額準(zhǔn)確性及所有權(quán)歸屬性應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序即屬此類(lèi)?？忌莆丈鲜鰡?wèn)題外，還需掌握：(1)截止測(cè)試的運(yùn)用(尤其是營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試的三條途徑和存貨截止測(cè)試的兩種方法)；(2)三級(jí)復(fù)核的重點(diǎn)與內(nèi)容；(3)重點(diǎn)審計(jì)程序的運(yùn)用(比如分析性復(fù)核的運(yùn)用，檢查程序的方向性運(yùn)用(順查與逆查)，函證及監(jiān)盤(pán)程序的具體要求)；(4)重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)程序(如營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、應(yīng)付帳款、壞帳準(zhǔn)備、應(yīng)付工資、長(zhǎng)短期借款以及期初余額、期后事項(xiàng)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、關(guān)聯(lián)方及其交易等重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序及其披露要求)。7責(zé)任性問(wèn)題。這類(lèi)題型主要考核考生對(duì)一些重要事項(xiàng)的工作責(zé)任，即出現(xiàn)什么問(wèn)題或就什么問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理。如1996年注師考試簡(jiǎn)答題會(huì)計(jì)師事務(wù)所可采用何種對(duì)策避免或減少法律訴訟?1997年簡(jiǎn)答題注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)查明被審計(jì)單位可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是什么?對(duì)被審計(jì)單位存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是什么?1998年簡(jiǎn)答題第二題對(duì)于不同時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別承擔(dān)哪些責(zé)任即屬此類(lèi)，考生除掌握上述三類(lèi)問(wèn)題外，還需掌握：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位可能存在或已證實(shí)存在的違反法規(guī)行為的責(zé)任；(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存貨監(jiān)盤(pán)責(zé)任；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí)的責(zé)任；(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知的重大不一致和重大錯(cuò)報(bào)的責(zé)任；(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的責(zé)任。這些問(wèn)題涉及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)劃、程序?qū)嵤┘皩徲?jì)報(bào)告的影響，考生應(yīng)結(jié)合相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的精神并參照考過(guò)的試題，合理歸納答案要點(diǎn)。二、綜合題型及考核要點(diǎn)1報(bào)告出具問(wèn)題。這是歷年考試中最常見(jiàn)的題型，主要考查驗(yàn)資報(bào)告及審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)，如1999年綜合題第二題對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的判斷和編寫(xiě)，1998年驗(yàn)資報(bào)告(含附件)的編寫(xiě)，1997年對(duì)審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)等均屬此類(lèi)問(wèn)題?？忌枰⒁獾氖?，由于這類(lèi)題型?？?，其題型逐漸呈現(xiàn)復(fù)雜化趨勢(shì)。在審計(jì)報(bào)告中要特別注意解釋說(shuō)明段的運(yùn)用，尤其是保留意見(jiàn)另加解釋說(shuō)明段的報(bào)告類(lèi)型，在掌握了四種類(lèi)型審計(jì)報(bào)告的判斷標(biāo)準(zhǔn)之后，靈活運(yùn)用說(shuō)明段是考生得分高低的一個(gè)關(guān)鍵。在驗(yàn)資報(bào)告中，重點(diǎn)掌握設(shè)立驗(yàn)資報(bào)告的出具，牢固掌握一次出資還是分期出資、外幣折算匯率的選擇、出資到位還是未到位幾種組合情況下，驗(yàn)資報(bào)告(合附件，尤其是附件(一)投入資本(股本)明細(xì)表)的編寫(xiě)和出具，特別要注意驗(yàn)資報(bào)告意見(jiàn)段之后說(shuō)明段的內(nèi)容(五種情況)及其運(yùn)用。2調(diào)整分錄問(wèn)題。這類(lèi)題型既可單獨(dú)出題，也可與審計(jì)報(bào)告的出具結(jié)合在一起出題，是對(duì)單純出編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告題的一種完善和深化。該題型在1