企業(yè)研究論文-中國企業(yè)成本管理方法及其效果的調查分析.doc

企業(yè)研究論文-中國企業(yè)成本管理方法及其效果的調查分析為了解我國企業(yè)成本管理方面的情況，從2000年初開始，我們在中國會計學會、中國總會計師協(xié)會的支持和指導下，在全國范圍內對有關企業(yè)的財務負責人進行了一次問卷調查。本次調查我們主要選取了成本管理的三個方面（成本管理核算的總體情況、材料成本管理和制造費用管理）作為我們的研究對象，共發(fā)出問卷234份，回收77份，回收率為32.9。對個別答題不符合要求（未理解題意）或者含混不清的問卷，我們將其視為無效問卷處理。從回收有效問卷所代表的企業(yè)來看，涉及九大行業(yè)。這些企業(yè)分布于東部、中西部和老工業(yè)基地。整個調查從問卷設計、寄發(fā)、回收到匯總分析，歷時大半年。本次調查的結論，可以為我們進一步研究中國企業(yè)的成本管理問題，推行有效的成本管理方法提供有益的思考。一、成本管理核算的總體情況1.成本管理方法標準成本、計劃成本和目標成本是目前成本與管理會計教科書中較為流行的所謂現(xiàn)代成本管理方法。從被調查企業(yè)的情況看（表1），51.4的企業(yè)采用了目標成本法，38.9的企業(yè)采用了計劃成本法，18.1的企業(yè)采用了標準成本法。使用標準成本法的企業(yè)最少，出現(xiàn)這種情況的原因可能是由于標準成本的制定過程更為精密，往往需要技術測定的幫助，而會計工作和技術測定的結合是比較困難的。同時實施、維持標準成本系統(tǒng)的代價較高，不僅投入的每項勞動、每種材料都必須制定價格標準和數量標準，而且隨時間推移標準必須不斷修訂。目標成本法得到最多運用的原因是目標成本是根據目標利潤倒推出來的，這一成本水平和利潤直接掛鉤，因此容易得到企業(yè)的青睞。表1成本管理方法使用狀況（按行業(yè)比較）類別標準成本計劃成本目標成本其他家數百分比家數百分比家數百分比家數百分比合計721318.12838.93751.434.2紡織400.0125.0250.0125.0化工1300.0323.1969.217.7石油3133.300.03100.000.0機械18422.21372.2633.300.0建設500.0120.0480.000.0其他工業(yè)13323.1646.2538.517.7農墾7228.600.0571.400.0商業(yè)5240.000.0360.000.0其他4125.04100.000.000.0表1進一步反映了成本管理的行業(yè)差異。69.2的化工企業(yè)采用了目標成本法，但是填表的13家化工企業(yè)中，沒有一家企業(yè)采用標準成本法。這是因為化工企業(yè)的主要生產過程是在管道中進行的，對于生產的各個環(huán)節(jié)難以控制，所以企業(yè)只能制定計劃成本借以和實際成本進行比較，達到控制企業(yè)生產過程的目的。機械企業(yè)最主要采用了計劃成本法（比例為72.2），其次才為目標成本法（比例為33.3）。這與機械行業(yè)作為我國工業(yè)的主力軍，長期以來生存于計劃經濟體制之中，對“計劃成本”駕輕就熟有相當關系；而該行業(yè)開始關注目標成本法，又反映了這幾年機械行業(yè)市場化程度提高帶來管理思想方法的相應轉變。農墾企業(yè)最主要采用的方法是目標成本法（比例為71.4），但是填表的7家農墾企業(yè)中沒有一家選擇采用計劃成本。這與農業(yè)生產的高度不確定、難以制定計劃成本有關。從地區(qū)看（表2）東部、老工業(yè)基地最多采用的是目標成本法（比例分別為58.3和50）。中西部地區(qū)最主要采用的方法是計劃成本法（比例為57.1）。這可能是因為中西部地區(qū)的企業(yè)多是老國有企業(yè)，受計劃經濟的影響遠遠多于其市場經濟條件下所受的熏陶。在計劃經濟下，這些企業(yè)就存在了計劃、定額的概念，所以對如今的計劃成本還往往認為是過去所采用方法的延續(xù)，因此采用計劃成本的企業(yè)比較多。但是我們必須認識到中西部地區(qū)對計劃成本的理解上可能會有所偏差，調查結果因此可能和實際有所差異。不管地區(qū)差異，標準成本法都是三種方法中采用的最少的一種。造成這種局面與我們過去大肆渲染“定額”是社會主義概念，“標準”是資本主義做法有一定關系。表2成本管理方法使用狀況（按地區(qū)比較）類別標準成本計劃成本目標成本其他家數百分比家數百分比家數百分比家數百分比東部48714.61633.32858.336.3中西部14321.4857.1428.600.0老工業(yè)基地10330.0440.0550.000.0此外，從資產規(guī)?？?，資產1億的企業(yè)較多的使用了標準成本和計劃成本法（比例均為42.9）。標準成本作為一種成本制度，它的實施是比較困難的，但卻為小規(guī)模企業(yè)較多運用的原因是：這些小企業(yè)有一大部分是作為大企業(yè)的補充存在的，往往從事來料加工等為大企業(yè)服務的工作。當一個小企業(yè)為幾家大企業(yè)生產某種專門的零件時，小企業(yè)的生產就必然向專門化、標準化方向發(fā)展，具備了采用標準成本制度的條件和內在動力。資產1億的企業(yè)最主要采用了目標成本，其次為計劃成本，最少采用標準成本。這與企業(yè)規(guī)模擴大，內部分層管理的科學化有關。在大企業(yè)，最高管理當局只能管理一些戰(zhàn)略和主要經營目標，目標成本法作為目標利潤管理制度的有機組成部分，當然為高層管理人士視為重要、主要的成本管理工具。而計劃、標準成本一般則會分解落實到基層企業(yè)去實施，作為貫徹目標成本制度的一些具體制度、技術、方法而被采用。2.成本核算方法成本核算對于一個企業(yè)是至關重要的。調查顯示（表3），57.1的企業(yè)使用品種法，41.5的企業(yè)使用分步法，其中使用平行結轉法的有22.9，使用逐步結轉法的有18.6。品種法適用于單步驟類型或大批大量多步驟的生產，之所以有最多的企業(yè)選擇該方法，一方面可能是因為該方法是最簡便的，另一方面在于中國的廣大企業(yè)生產工藝還不夠復雜，適用于品種法。當前世界生產發(fā)展的趨勢是小批量多品種的生產方式，因為購買者的偏好并非完全相同，隨著生產的發(fā)展，購買者完全可以根據自己的需要要求廠方設計并生產自己最滿意的商品，廠方也以高效率保證購買者在短時間內取得理想的商品。在這種情況下，一條生產線上可能只有幾臺相同甚至是沒有兩臺完全一樣的產品。這樣的生產方式將適合用于分批法計算成本。我國現(xiàn)在只有5.7的企業(yè)采用分批法計算成本，表明我國的生產組織還比較粗放，對消費個性的重視不夠，相應帶來成本核算方法選擇上的簡單化。從行業(yè)角度分析（表3），50的紡織企業(yè)采用逐步結轉法，比例最多。原因是逐步結轉法適用于在半成品對外銷售因此需要計算各生產步驟所產半成品成本的情況，紡織企業(yè)的中間產品和產成品一樣都有對外銷售的，所以采用這種方法比較造宜。機械行業(yè)有42.1的企業(yè)采用平行結轉法，原因是平行結轉法比較適用于這種大批量生產而又不需要計算中間成本的機械制造行業(yè)。品種法對各個行業(yè)而言基本上是一種最基礎的方法，有些采用分步計算的企業(yè)仍需要分品種計算成本。表3成本核算方法調查（按行業(yè)比較）類別品種法分批法逐步結轉法平行結轉法分類法其他家數百分比家數百分比家數百分比家數百分比家數百分比家數百分比合計704057.145.71318.61622.9912.968.6紡織4125.000.0250.000.000.0125.0化工14857.117.1428.6214.3214.3214.3石油22100.0150.000.000.000.000.0機械19947.415.3526.3842.1210.515.3建設400.000.0125.0125.0125.0125.0其他工業(yè)13861.517.717.7430.8215.400.