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行政單位會(huì)計(jì)制度講義南京師范大學(xué) 向有才第一部分 資產(chǎn)類一、庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)（一）現(xiàn)金一般收支業(yè)務(wù)1.從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款或零余額賬戶用款額度2.將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金3.將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶借：零余額賬戶用款額度貸：庫存現(xiàn)金4.因開展業(yè)務(wù)或其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：其他收入等科目5.因購買服務(wù)、商品或者其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金借：經(jīng)費(fèi)支出等科目貸: 庫存現(xiàn)金（二）一般差旅費(fèi)業(yè)務(wù)1.支付內(nèi)部職工出差等原因所借的現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金2.出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出 借：經(jīng)費(fèi)支出 借：經(jīng)費(fèi)支出貸：其他應(yīng)收款 貸：其他應(yīng)收款 庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款（三）行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度1.財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金2.用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫存現(xiàn)金（四）受托代理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)1.收到受托代理的現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：受托代理負(fù)債2.支付受托代理的現(xiàn)金借：受托代理負(fù)債貸：庫存現(xiàn)金（五）現(xiàn)金短缺或溢余業(yè)務(wù)1.現(xiàn)金短缺批準(zhǔn)前，做到賬實(shí)相符借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后，屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺部分借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2現(xiàn)金溢余批準(zhǔn)前，做到賬實(shí)相符借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款批準(zhǔn)后，屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余部分借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他收入二、銀行存款（一）銀行存款一般業(yè)務(wù)1.將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金、其他收入等科目 2.提取和支出存款借：庫存現(xiàn)金等科目貸：銀行存款3.收到銀行存款利息借：銀行存款貸：其他收入等科目4.支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金等借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款（二）受托代理的銀行存款業(yè)務(wù)1.收到受托代理的銀行存款時(shí)借：銀行存款貸：受托代理負(fù)債2.支付受托代理的存款時(shí)借：受托代理負(fù)債貸：銀行存款（三）行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)1.以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額借：經(jīng)費(fèi)支出等科目貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目 2.以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額借：銀行存款、應(yīng)收賬款等科目貸：其他收入等科目3.期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額匯兌收益借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等科目貸：經(jīng)費(fèi)支出等科目匯兌損失借：經(jīng)費(fèi)支出等科目 貸：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等科目三、零余額賬戶用款額度（一）收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”時(shí)借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款收入（二）按規(guī)定支用額度時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出等科目貸：零余額賬戶用款額度（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度（四）年末業(yè)務(wù)處理1.根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作銀行注銷額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度2.如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政撥款收入3.下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的業(yè)務(wù)處理借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付4.行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付四、財(cái)政應(yīng)返還額度（一）年末國庫集中支付尚未使用的資金額度1.財(cái)政直接支付年末，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付貸：財(cái)政撥款收入2.財(cái)政授權(quán)支付。單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政撥款收入（二）下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度。借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付（三）行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度1.財(cái)政直接支付。行政單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)。借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付2.財(cái)政授權(quán)支付。行政單位使用以前年度財(cái)政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時(shí)。借：經(jīng)費(fèi)支出等科目貸：零余額賬戶用款額度五、應(yīng)收賬款（一）出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)1.出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：其他應(yīng)付款 2.收回應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款等科目貸：應(yīng)收賬款同時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳財(cái)政款（二）出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款。1.物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額借：應(yīng)收賬款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2.收回應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（三）收到商業(yè)匯票業(yè)務(wù)1. 收到商業(yè)匯票出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收賬款貸：其他應(yīng)付款出售物資收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收賬款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2.商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款同時(shí)屬于出租資產(chǎn)收回款項(xiàng)借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳財(cái)政款（四）應(yīng)收賬款的核銷逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 1.轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款2. 對(duì)無法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時(shí)借：其他應(yīng)付款等科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3.已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政款等科目。六、預(yù)付賬款（一）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入 (用于財(cái)政直接支付)零余額賬戶用款額度 （用于財(cái)政授權(quán)支付）銀行存款 （二）收到所購物資或服務(wù).收到所購物資或服務(wù)時(shí)借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)貸：預(yù)付賬款.如發(fā)生補(bǔ)付款項(xiàng)的，按照實(shí)際補(bǔ)付的款項(xiàng)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入 (用于財(cái)政直接支付)零余額賬戶用款額度 （用于財(cái)政授權(quán)支付）銀行存款 .收到物資的，按照收到所購物資的成本借：存貨等科目貸：資產(chǎn)基金（三）發(fā)生預(yù)付賬款退回的1.當(dāng)年預(yù)付賬款退回的借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)貸：預(yù)付賬款同時(shí)借：財(cái)政撥款收入 (用于財(cái)政直接支付)零余額賬戶用款額度 （用于財(cái)政授權(quán)支付）銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出2.發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)貸：預(yù)付賬款同時(shí)借：財(cái)政撥款收入 (用于財(cái)政直接支付)零余額賬戶用款額度 （用于財(cái)政授權(quán)支付）銀行存款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等科目。（四）預(yù)付賬款的核銷逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收到所購物資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。. 按照待核銷的預(yù)付賬款金額轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：預(yù)付賬款2. 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)無法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時(shí)借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3.已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回時(shí)借：零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等科目。七、其他應(yīng)收款（一）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目 （二）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí)1. 收回上述款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款、零余額賬戶用款額度等科目 貸：其他應(yīng)收款2. 轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出等科目 貸：其他應(yīng)收款（三）其他應(yīng)收款的核銷逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 . 按照待核銷的其他應(yīng)收款金額轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)無法收回的其他應(yīng)收款予以核銷時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢.已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回時(shí)屬于在核銷年度內(nèi)收回的借：銀行存款貸：經(jīng)費(fèi)支出屬于在核銷年度以后收回的借：銀行存款貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 八、存貨（一）存貨在取得時(shí)存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。1.購入的存貨購入的存貨，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。購入的存貨驗(yàn)收入庫借：存貨貸：資產(chǎn)基金存貨同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款對(duì)于尚未付款的，按照應(yīng)付未付的金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款2.置換換入的存貨借：存貨貸：資產(chǎn)基金存貨同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款3.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨借：存貨貸：資產(chǎn)基金存貨同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款4.委托加工的存貨委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。委托加工的存貨出庫時(shí)借：存貨委托加工存貨成本貸：存貨支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款同時(shí)借：存貨委托加工存貨成本貸：資產(chǎn)基金存貨委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫時(shí)借：存貨貸：存貨委托加工存貨成本（二）存貨發(fā)出時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。1.開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨借：資產(chǎn)基金存貨貸：存貨2.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨發(fā)出時(shí)借：資產(chǎn)基金存貨貸：存貨對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款3.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出的存貨借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：存貨（三）報(bào)廢、毀損的存貨借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：存貨（四）存貨發(fā)生的盤盈、盤虧 1.盤盈的存貨盤盈的存貨，按照取得同類或類似存貨的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒有同類或類似存貨的實(shí)際成本，按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額入賬。存貨人盤盈轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)時(shí)借：存貨貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：資產(chǎn)基金2.盤虧的存貨盤虧的存貨轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：存貨報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：資產(chǎn)基金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢九、固定資產(chǎn)（一）取得固定資產(chǎn)1.購入的固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款 購入需要安裝的固定資產(chǎn)按照購入的成本借：在建工程貸：資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款 發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)借：在建工程貸：資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款 設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)借：資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程同時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金在取得固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)（不需安裝）在建工程（需要安裝）貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)在建工程同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款 按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)或扣留的質(zhì)量保證金等金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款2.自行建造的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)借：資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程3. 自行繁育的動(dòng)植物自行繁育的動(dòng)植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。（1）購入需要繁育的動(dòng)植物借：固定資產(chǎn)未成熟動(dòng)植物貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款 （2）發(fā)生繁育費(fèi)用借：固定資產(chǎn)未成熟動(dòng)植物貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款 （3）動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)成熟動(dòng)植物貸固定資產(chǎn)未成熟動(dòng)植物4.改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)借：在建工程貸：資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)借：資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程（拆除部分的賬面價(jià)值）改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí)借：銀行存款貸：經(jīng)費(fèi)支出同時(shí)借：資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程（拆除獲得殘值收入）支付工程款時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款 同時(shí)借：在建工程貸：資產(chǎn)基金在建工程支付工程價(jià)款結(jié)算賬單以外的款項(xiàng)時(shí)借：在建工程貸：資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款 工程完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)借：資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程5. 置換取得的固定資產(chǎn)置換取得的固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)（不需安裝）在建工程（需安裝）貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)在建工程支付補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款 6. 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（不需安裝）在建工程（需安裝）貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)在建工程支付相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款 （二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 1. 固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過”在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目，有關(guān)賬務(wù)處理參考”改建、擴(kuò)建或修繕等”取得的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。2. 固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款 （四）出售、置換換出固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn) （五）無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn).無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn).無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款 （六）報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn) （七）盤盈、盤虧固定資產(chǎn)。1. 盤盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2.盤虧的固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)十、累計(jì)折舊計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：累計(jì)折舊十一、在建工程（一）建筑工程。1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)借：在建工程貸：資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2.改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)借：資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程.改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí)借：銀行存款貸：經(jīng)費(fèi)支出同時(shí)借：資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程.根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款 同時(shí)借：在建工程貸：資產(chǎn)基金在建工程.支付工程價(jià)款結(jié)算賬單以外的款項(xiàng)時(shí)借：在建工程貸：資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款 .用設(shè)備資產(chǎn).工程項(xiàng)目結(jié)束，需要分?jǐn)傞g接工程成本的，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本借：在建工程項(xiàng)目貸：在建工程待攤投資工地666.建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)借：資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程同時(shí)借：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)無形資產(chǎn).建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)扣留質(zhì)量保證金借：待償債凈資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款.為工程項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施將專用設(shè)施產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)交付專用設(shè)施的實(shí)際成本。借：資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程 .工程完工但不能形成資產(chǎn)的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照不能形成資產(chǎn)的工程項(xiàng)目的實(shí)際成本。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：在建工程（二）設(shè)備安裝。1.購入需要安裝的設(shè)備借：在建工程貸：資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款 2.發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)借：在建工程貸：資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款 3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)借：資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程同時(shí)借：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)（三）信息系統(tǒng)建設(shè)。1.發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)支出時(shí)借：在建工程貸：資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款 2.信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時(shí)借：資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程同時(shí)借：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)（四）在建工程的毀損。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：在建工程十二、無形資產(chǎn)（一）取得無形資產(chǎn) 1.外購的無形資產(chǎn) 購入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款取得無形資產(chǎn)時(shí)，購入無形資產(chǎn)尚未付款借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)同時(shí)借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款2.委托軟件公司開發(fā)軟件，取得的無形資產(chǎn)（1）軟件開發(fā)前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時(shí)借：預(yù)付賬款貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款（2）軟件開發(fā)完成交付使用支付剩余或全部軟件開發(fā)費(fèi)用時(shí)借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費(fèi)用借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)貸：預(yù)付賬款3.自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)取得無形資產(chǎn)時(shí)借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款4.置換取得的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款5.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款（二）計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷（三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出1. 增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款2. 無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款（四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出無形資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn) （五）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn). 經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)時(shí)借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn).無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款（六）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)十三、累計(jì)攤銷計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷十四、政府儲(chǔ)備物資（一）取得政府儲(chǔ)備物資取得政府儲(chǔ)備物資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。1. 購入的政府儲(chǔ)備物資借：政府儲(chǔ)備物資貸：資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款2.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資借：政府儲(chǔ)備物資貸：資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款（二）政府儲(chǔ)備物資發(fā)出1.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資時(shí)借：資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資貸：政府儲(chǔ)備物資.對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出時(shí)同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款.行政單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲(chǔ)備的物資出售時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：政府儲(chǔ)備物資（三）盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損政府儲(chǔ)備物資1.盤盈的政府儲(chǔ)備物資借：政府儲(chǔ)備物資貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2.盤虧或者報(bào)廢、毀損的政府儲(chǔ)備物資，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：政府儲(chǔ)備物資十五、公共基礎(chǔ)設(shè)施（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得1.行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施同時(shí)借：資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程2.接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)支出。1. 改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過”在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入公共基礎(chǔ)設(shè)施。借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施同時(shí)借：資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程2. 正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置1.經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)借：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施2.報(bào)廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施十六、受托代理資產(chǎn)（一）受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資1.接受委托人委托需要轉(zhuǎn)贈(zèng)給受贈(zèng)人的物資接受委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫時(shí)借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款2.受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)3.轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的委托人取消了對(duì)捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求，且不再收回捐贈(zèng)物資借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)同時(shí)借：存貨固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金存貨固定資產(chǎn)（二）受托儲(chǔ)存管理物資1.接受委托人委托儲(chǔ)存管理的物資時(shí)借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債2.支付由受托單位承擔(dān)的與受托儲(chǔ)存管理的物資相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等費(fèi)用時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款3.根據(jù)委托人要求交付受托儲(chǔ)存管理的物資時(shí)借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)第二部分負(fù)債類一、應(yīng)繳財(cái)政款（一）取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政款 （二）處置資產(chǎn)取得應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的處置凈收入的賬務(wù)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳財(cái)政款 （三）上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：銀行存款二、應(yīng)繳稅費(fèi)（一）因資產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)的1.計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳稅費(fèi)2.實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款（二）因出租資產(chǎn)等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)的1.計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：應(yīng)繳稅費(fèi)2.實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款（三）代扣代繳個(gè)人所得稅1.計(jì)算的應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額借：應(yīng)付職工薪酬 （從職工工資中代扣個(gè)人所得稅）經(jīng)費(fèi)支出 （從勞務(wù)費(fèi)中代扣個(gè)人所得稅）貸：應(yīng)繳稅費(fèi)2.實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款三、應(yīng)付職工薪酬（一）發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：應(yīng)付職工薪酬工資社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)1.按照實(shí)際支付的金額借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款2.從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：其他應(yīng)收款.從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：應(yīng)繳稅費(fèi).從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：其他應(yīng)付款（三）繳納單位為職工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款四、應(yīng)付賬款（一）收到所購物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時(shí)借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款（二）償付應(yīng)付賬款時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：待償債凈資產(chǎn)同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：待償債凈資產(chǎn)五、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款（一）發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款（二）支付應(yīng)付的政府補(bǔ)貼款時(shí)借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款貸：零余額賬戶用款額度銀行存款六、其他應(yīng)付款（一）發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款 （二）支付其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款 （三）因故無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)借：其他應(yīng)付款貸：其他收入七、長(zhǎng)期應(yīng)付款（一）發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)借：待償債凈資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（二）償付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款同時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：待償債凈資產(chǎn)（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：待償債凈資產(chǎn) 八、受托代理負(fù)債參考“受托代理資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目業(yè)務(wù)。第三部分 凈資產(chǎn)類一、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（一）調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)1.因發(fā)生差錯(cuò)更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的，按照實(shí)際調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額借：有關(guān)科目貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整.按照實(shí)際調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整貸：有關(guān)科目。（二）從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金，按照實(shí)際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額借：零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)歸集調(diào)入（三）上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，按照實(shí)際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)歸集上繳貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。（四）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于其他未完成項(xiàng)目等，按照調(diào)整的金額。借：財(cái)政撥款結(jié)余單位內(nèi)部調(diào)劑貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)單位內(nèi)部調(diào)劑（五）結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出。1.年末，結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款收入本年發(fā)生額借：財(cái)政撥款收入基本支出撥款項(xiàng)目支出撥款貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)2.年末，結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款支出本年發(fā)生額借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：經(jīng)費(fèi)支出財(cái)政撥款支出基本支出項(xiàng)目支出（六）完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余年末完成上述財(cái)政撥款收支轉(zhuǎn)賬后，對(duì)各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)賬項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)余轉(zhuǎn)賬項(xiàng)目支出結(jié)余（七）年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額年末收支轉(zhuǎn)賬后，將”收支轉(zhuǎn)賬”、”結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、”年初余額調(diào)整”、”歸集上繳”、”歸集調(diào)入”、”單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入”剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬結(jié)余轉(zhuǎn)賬年初余額調(diào)整歸集上繳歸集調(diào)入單位內(nèi)部調(diào)劑貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)剩余結(jié)轉(zhuǎn)二、財(cái)政撥款結(jié)余（一）調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余1.因發(fā)生差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)余的按照實(shí)際調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)余的金額借：有關(guān)科目貸：財(cái)政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整按照實(shí)際調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)余的金額借：財(cái)政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整貸：有關(guān)科目（二）上繳財(cái)政撥款結(jié)余余定目款分類科目按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)余時(shí)，按照實(shí)際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額。借：財(cái)政撥款結(jié)余歸集上繳貸：財(cái)政應(yīng)返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款（三）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)將本單位完成項(xiàng)目結(jié)余資金調(diào)整用于基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出時(shí)，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額。借：財(cái)政撥款結(jié)余單位內(nèi)部調(diào)劑貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)單位內(nèi)部調(diào)劑（四）完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余年末，對(duì)財(cái)政撥款各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)賬項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)余轉(zhuǎn)賬項(xiàng)目支出結(jié)余（五）年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額年末，將”結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、”年初余額調(diào)整”、”歸集上繳”、”單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入”剩余結(jié)余”明細(xì)科目。借：財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)余轉(zhuǎn)賬年初余額調(diào)整歸集上繳單位內(nèi)部調(diào)劑貸：財(cái)政撥款結(jié)余剩余結(jié)余三、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余因發(fā)生差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的業(yè)務(wù)。按照實(shí)際調(diào)增的金額借：有關(guān)科目貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余年初余額調(diào)整按照實(shí)際調(diào)減的金額借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余年初余額調(diào)整貸：有關(guān)科目。（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出：1.年末結(jié)轉(zhuǎn)其他收入將其他收入中的項(xiàng)目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。借：其他收入貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬將其他收入中的非項(xiàng)目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。借：其他收入貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非項(xiàng)目結(jié)余收支轉(zhuǎn)賬2.年末結(jié)轉(zhuǎn)其他支出將其他資金支出中的項(xiàng)目支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬貸：經(jīng)費(fèi)支出其他資金支出（項(xiàng)目支出）撥出經(jīng)費(fèi)（項(xiàng)目支出）將其他資金支出中的基本支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非項(xiàng)目結(jié)余收支轉(zhuǎn)賬貸：經(jīng)費(fèi)支出其他資金支出（基本支出）撥出經(jīng)費(fèi)（基本支出）。（三）繳回或轉(zhuǎn)出項(xiàng)目結(jié)余完成上述（二）轉(zhuǎn)賬后，對(duì)本年末各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，區(qū)分年末已完成項(xiàng)目和尚未完成項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上，對(duì)完成項(xiàng)目的剩余資金根據(jù)不同情況進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。1.需要繳回原項(xiàng)目資金出資單位的，按照繳回的金額借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)劑貸：銀行存款其他應(yīng)付款2.將項(xiàng)目剩余資金留歸本單位用于其他非項(xiàng)目用途的，按照剩余的項(xiàng)目資金金額借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)劑貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非項(xiàng)目結(jié)余結(jié)余調(diào)劑（四）用非項(xiàng)目資金結(jié)余補(bǔ)充項(xiàng)目資金按照實(shí)際補(bǔ)充項(xiàng)目資金的金額。借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非項(xiàng)目結(jié)余結(jié)余調(diào)劑貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)劑（五）年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額年末收支轉(zhuǎn)賬后，將”收支轉(zhuǎn)賬”、”年初余額調(diào)整”、”結(jié)余調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入”剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)科目。借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非項(xiàng)目結(jié)余結(jié)余調(diào)劑其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)劑其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余年初余額調(diào)整貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余四、資產(chǎn)基金一、本科目核算行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置”預(yù)付款項(xiàng)”、”存貨”、”固定資產(chǎn)”、”在建工程”、”無形資產(chǎn)”、”政府儲(chǔ)備物資”、”公共基礎(chǔ)設(shè)施”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）確認(rèn)資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生預(yù)付賬款，取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)確認(rèn)。1.發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款2.取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)按照取得資產(chǎn)的成本。借：存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款（二）收到預(yù)付賬款購買的物資或服務(wù)時(shí)，相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金按照相應(yīng)的預(yù)付賬款金額。借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)貸：預(yù)付賬款（三）領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)，相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)，按照領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資的成本。借：資產(chǎn)基金存貨政府儲(chǔ)備物資貸：存貨政府儲(chǔ)備物資（四）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照計(jì)提的折舊、攤銷金額。借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施無形資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊累計(jì)攤銷（五）無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，相應(yīng)沖減該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金1.無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)，按照存貨、政府儲(chǔ)備物資的賬面余額借：資產(chǎn)基金存貨政府儲(chǔ)備物資貸：存貨政府儲(chǔ)備物資2.無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)時(shí)，按照相關(guān)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值