稅收理論論文-增值稅簡(jiǎn)介 .doc

稅收理論論文-增值稅簡(jiǎn)介一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅概況增值稅是以商品銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，運(yùn)用稅款抵扣原則征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是在原來(lái)按照經(jīng)營(yíng)收入額全額課征的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)改革而逐步發(fā)展起來(lái)的。傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅制是按照商品銷售額或勞務(wù)收入額全額征稅的，上一個(gè)環(huán)節(jié)已征稅的經(jīng)營(yíng)收入額，在下一個(gè)環(huán)節(jié)按經(jīng)營(yíng)收入額全額課稅時(shí)又重復(fù)征稅一次。這樣，導(dǎo)致了不同生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)同一種產(chǎn)品、因生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少不同，稅負(fù)有輕有重的弊端，在一定程度上阻礙著企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整以及商品的正常流通，也不利于貫徹公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則。增值稅的計(jì)算采取的是稅款抵扣制，準(zhǔn)許扣除進(jìn)項(xiàng)貨物及勞務(wù)時(shí)已納稅增值稅部分的稅款。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，只就經(jīng)營(yíng)收入額中本企業(yè)新增的沒(méi)有征過(guò)稅的部分征稅，因而與按經(jīng)營(yíng)收入額全額征稅的流轉(zhuǎn)稅種比較，不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅問(wèn)題。對(duì)于產(chǎn)品而言，該產(chǎn)品的總體稅收負(fù)擔(dān)等于各個(gè)環(huán)節(jié)稅負(fù)之和。當(dāng)稅率確定以后，無(wú)論產(chǎn)品經(jīng)過(guò)多少生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，其稅收總額始終等于產(chǎn)品銷售額乘稅率之積，稅負(fù)不會(huì)因納稅環(huán)節(jié)多少和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的變化發(fā)生時(shí)輕時(shí)重的問(wèn)題，因此，增值稅更能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多種生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，有利于促進(jìn)工業(yè)向?qū)I(yè)化、現(xiàn)代化方向發(fā)展，有利于穩(wěn)定財(cái)政收入。由于增值稅有其自身的優(yōu)越性，從它1954年在法國(guó)率先實(shí)行迄今，已有約個(gè)國(guó)家和地區(qū)先后實(shí)行了增值稅。目前，增值稅在我國(guó)稅制中占有舉足輕重的地位：從1994年實(shí)行新稅制的重要內(nèi)容就是，建立以規(guī)范化增值稅為核心的與營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等互相協(xié)調(diào)配合的流轉(zhuǎn)稅制。國(guó)家常用的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)“兩稅”即為“增值稅”和消費(fèi)稅，其在我國(guó)稅收收入中占有很大的比重，1997年占到43.6%,1998年占到40.25%。以成都市為例，在實(shí)行新稅制的第一年（1994年），全市共組織入庫(kù)工商稅收42.43億元，完成年計(jì)劃的118.32，比上年增長(zhǎng)28.5，增收9.41億元，這種成績(jī)是與增值稅的改革是分不開(kāi)的。二、增值稅的基本概念及原理、特點(diǎn)增值稅是以商品價(jià)值中的增值額為課稅依據(jù)所征收的一種稅。是由法國(guó)財(cái)政部官員法里斯勞拉首先提出并實(shí)行，后被世界許多國(guó)家采用的一種新課稅制度。在我國(guó)，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，以其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和進(jìn)口貨物金額為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。因?yàn)樵鲋刀愂菍?duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值征稅，所以叫做“增值稅”。什么是增值額：所謂增值額是指企業(yè)或其他經(jīng)營(yíng)者，在一定時(shí)期內(nèi)，因從事生產(chǎn)和商品經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)而“增加的價(jià)值額”。它是納稅人在一定時(shí)期內(nèi)，所取得的商品銷售（或勞務(wù)）收入額大于購(gòu)進(jìn)商品（或取得勞務(wù)）所支付金額的差額。增值額可以從以下三個(gè)方面來(lái)理解：從馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論上看，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值（W）扣除在商品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗悼的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值（）的余額，即由企業(yè)勞動(dòng)者所創(chuàng)造的新價(jià)值（VM）。這部分由勞動(dòng)者所創(chuàng)造的新價(jià)值則稱為增值額。在我國(guó)，產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的增值部分基本上相當(dāng)于凈產(chǎn)值。它主要包括工資、利息、租金、利潤(rùn)及其它口于增值性的內(nèi)容。就商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程而言，一件商品最終實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最后銷售額，相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)到流通各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和。從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看，增值額是該單位商品銷售收入額或營(yíng)業(yè)收入額扣除非增值項(xiàng)如外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品等金額之后的余額，也就是商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的進(jìn)銷差。它大體上相當(dāng)于該單位活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。從國(guó)民收入分配角度上看，增值額在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)民收入，即包括勞動(dòng)工資、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、資本利息、獎(jiǎng)金、租金及其他增值性質(zhì)的項(xiàng)目之和。綜上所述，增值稅不同于以商品銷售收人全額為征稅對(duì)象的傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅，它是一種以銷售貨物或提供勞務(wù)的增值額為征稅對(duì)象的新型流轉(zhuǎn)稅。（三）、增值稅的一般特征及我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅制的特征增值稅只就商品銷售額中的增值部分征稅，避免了征收的重疊性，這是增值稅最基本最本質(zhì)的特征，也是增值稅區(qū)別于其它流轉(zhuǎn)稅的一個(gè)最顯著的特征。這說(shuō)明了增值稅的征收，對(duì)任何交納增值稅的人來(lái)說(shuō)，只就本納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值征稅，它在對(duì)本環(huán)節(jié)的征稅中已扣除了上道環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者已納過(guò)稅的那部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值，只就本環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有納過(guò)稅的新增的價(jià)值征稅。因此，增值稅在征稅的過(guò)程中避免了按流轉(zhuǎn)額全值課稅的重疊性。但在各國(guó)實(shí)際運(yùn)用中，由于各國(guó)規(guī)定的扣除范圍不同，增值稅仍然帶有一定的征稅重疊因素。隨著扣除范圍的擴(kuò)大，征稅的重疊性就越來(lái)越小，或完全消除。增值稅具有征收的廣泛性和連續(xù)性。這一特征具有流轉(zhuǎn)稅類的基本特征，凡是納入增值稅征收范圍的，只要經(jīng)營(yíng)收入具有增值因素就要征稅，實(shí)行了普遍征收的原則。并且，它的征收范圍可以延伸到生產(chǎn)流通的各個(gè)領(lǐng)域，這已被實(shí)行增值稅的某些國(guó)家的實(shí)踐所證明，所以說(shuō)，從征收面看，增值稅具有征收的廣泛性。從連續(xù)性來(lái)看，一件商品從生產(chǎn)到產(chǎn)成品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)經(jīng)歷了從生產(chǎn)經(jīng)流通到消費(fèi)的連續(xù)過(guò)程，而該商品銷售總值也是在這連續(xù)過(guò)程中逐步增值產(chǎn)生的。由于增值稅具有征收的廣泛性，它就能對(duì)這連續(xù)的過(guò)程實(shí)行道道征稅，并且同每一環(huán)節(jié)的增值部分發(fā)生緊密地聯(lián)系。因此，增值稅也具有征收的連續(xù)性。增值稅具有同一商品稅負(fù)的一致性。增值稅的征收不因生產(chǎn)或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響稅收負(fù)擔(dān)，同一商品只要最后銷售的價(jià)格相同，不受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)多少的影響，稅收負(fù)擔(dān)始終保持一致。增值稅的這種特征稱之為同一商品稅負(fù)的一致性。增值稅的稅率能反映出一件商品的總體稅負(fù)，就一件商品而言，它的總稅負(fù)是由各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)積累相加而成，由于增值稅是對(duì)增值的部分征稅，并且有征收的連續(xù)性和同一商品稅負(fù)的一致性，因此，增值稅對(duì)商品各環(huán)節(jié)征收稅額之和同該商品最后銷售環(huán)節(jié)的銷售全值乘增值稅稅率所求出的稅額相一致。這樣可以看出增值稅的稅率就反映了該商品的總體稅負(fù)。我國(guó)在1994年的稅制改革中，對(duì)原有增值稅制度進(jìn)行了各方面的修改，形成了具有中國(guó)特色的增值稅制度，其主要的特點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：實(shí)行價(jià)外稅，使增值稅的間接稅性質(zhì)更為明顯。在國(guó)外，規(guī)范化的增值稅均屬于稅款可以轉(zhuǎn)嫁的間接稅。增值稅的這一特點(diǎn)在原增值稅的價(jià)內(nèi)稅模式下，未能明確體現(xiàn)出來(lái)。新增值稅采用價(jià)外稅辦法后，即稅金不再包含在銷售價(jià)格內(nèi)，將稅款和價(jià)款明確劃開(kāi)，其好處是更鮮明地體現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，明確企業(yè)只是稅款的繳納者，消費(fèi)者才是稅款的最終負(fù)擔(dān)者，增強(qiáng)了國(guó)家和企業(yè)之間分配關(guān)系的透明度。另外，在零售環(huán)節(jié)出售商品和時(shí)消費(fèi)者提供勞務(wù)時(shí)，新稅法規(guī)定價(jià)格和稅金不再分開(kāi)標(biāo)明，這符合我國(guó)群眾的消費(fèi)心理，但并未改變?cè)鲋刀悓?shí)行價(jià)外計(jì)稅的間接稅性質(zhì)。統(tǒng)一實(shí)行規(guī)范化的購(gòu)進(jìn)扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法。實(shí)行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行扣稅的新辦法后，銷貨企業(yè)在開(kāi)出的專用發(fā)票上，不僅要注明價(jià)款，還要注明稅款。這樣，對(duì)進(jìn)貨企業(yè)來(lái)講，進(jìn)項(xiàng)稅額是發(fā)票上注明的，而非自己計(jì)算的，從而大大減輕了納稅人計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金的工作量，而且使抵扣稅金更加準(zhǔn)確。采用“生產(chǎn)型”增值稅，對(duì)企業(yè)外購(gòu)的原材料、燃料，動(dòng)力、包裝物和低值易耗品等的進(jìn)項(xiàng)稅款都準(zhǔn)予抵扣，對(duì)固定資產(chǎn)的稅金不予抵扣。對(duì)不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模的納稅人，采取不同的計(jì)稅方法。設(shè)計(jì)增值稅的計(jì)算征收方法?，F(xiàn)行增值稅按照銷售額大小和會(huì)計(jì)核算健全與否將納稅人劃分為兩類：一類為一般納稅人，采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)稅；另一類是小規(guī)模納稅人，采用征收率的特殊辦法征收，這樣，既有利于增值稅制度的推行，又有利于簡(jiǎn)化征收，強(qiáng)化征管，尤其是使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠集中較多的力量加強(qiáng)對(duì)大中型企業(yè)的納稅人