《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》第4章主要經(jīng)營(yíng)過程的核算（借貸記賬法的應(yīng)用）

劉錦妹主講,1,第四章 主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的核算,劉錦妹主講,2,第四章    借貸記賬法的應(yīng)用,1     工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)，用圖標(biāo)表示為：                                                                                                                退出投入資本     供應(yīng)過程            生產(chǎn)過程           銷售過程     分配                 G                     W           P               W                   G          貨幣資金        儲(chǔ)備資金   生產(chǎn)資金    成品資金    貨幣資金                                  資金循環(huán)與周轉(zhuǎn),劉錦妹主講,3,主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括：,投入資本的核算：債權(quán)人和所有者投入的資本；供應(yīng)過程：固定資產(chǎn)購(gòu)建、物資采購(gòu)、貨款結(jié)算的核算；生產(chǎn)過程：生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、分配及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算；銷售過程：銷售收入、銷售費(fèi)用、銷售成本及稅金的核算；財(cái)務(wù)成果形成與分配：財(cái)務(wù)成果（利潤(rùn)或虧損）的形成、分配的核算；資金退出企業(yè)的核算：上交稅費(fèi)、歸還借款、支付利潤(rùn)的核算。,劉錦妹主講,4,2   資金籌集業(yè)務(wù)的核算,一、實(shí)收資本的核算1、核算內(nèi)容：（1）定義：實(shí)收資本是企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本  （2）投資主體分為：國(guó)家、法人、個(gè)人和外商等。（3）按投資形態(tài)分為：貨幣投資、實(shí)物投資、證券投資及無形資產(chǎn)投資等。（4）投資一般原則：資本保全。除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，不得抽回。,劉錦妹主講,5,劉錦妹主講,6,企業(yè)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金數(shù)額增減超過20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。  公司法對(duì)各類公司注冊(cè)資本的最低限額有明確規(guī)定。  有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為：    以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的公司人民幣50萬元；    以商品批發(fā)為主的公司人民幣50萬元；    以商業(yè)零售為主的公司人民幣30萬元；    科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司人民幣3萬元。  股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣500萬元。,劉錦妹主講,7,不同的投資形式，其計(jì)價(jià)方法不同。,2、實(shí)收資本的計(jì)價(jià),劉錦妹主講,8,3、需設(shè)置的主要賬戶：,“實(shí)收資本”賬戶：（1）核算內(nèi)容：核算實(shí)收資本的增減變動(dòng)情況及結(jié)果。（2）賬戶分類：所有者權(quán)益類（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記增加額，借方登記減少數(shù)，余額在貸方，表示實(shí)有數(shù)。（4）明細(xì)賬：按投資者設(shè)明細(xì)賬,劉錦妹主講,9,實(shí)收資本,劉錦妹主講,10,4、實(shí)收資本的核算：,【例41】企業(yè)收到投資者張三投入的貨幣資金50000元，已存入企業(yè)存款戶。借：銀行存款  50000  貸：實(shí)收資本張三  50000【例42】企業(yè)收到A公司以一臺(tái)機(jī)器作為投資，該機(jī)器原值20000元，雙方協(xié)商作價(jià)18000元。借：固定資產(chǎn)機(jī)器  18000    貸：實(shí)收資本A公司  18000,劉錦妹主講,11,4、實(shí)收資本的核算：,【例43】企業(yè)收到國(guó)家以土地使用權(quán)作價(jià)投資，協(xié)商作價(jià)80000元。借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)  80000  貸：實(shí)收資本國(guó)家  80000,劉錦妹主講,12,二、短期借款的核算,（一）核算內(nèi)容：短期借款是向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的、期限在一年以下（含一年）的各種借款。  其原則是：按規(guī)定用途使用，按期支付利息和到期歸還本金。,劉錦妹主講,13,二、短期借款的核算,短期借款的核算主要涉及三個(gè)方面：第一，取得借款的處理；第二，借款利息的處理；第三，歸還借款的處理。,劉錦妹主講,14,二、短期借款的核算,（二）設(shè)置的主要賬戶1、短期借款（1）核算內(nèi)容：核算短期借款的增減變化及余額。（2）分類：負(fù)債類（3）結(jié)構(gòu)：取得借款時(shí)記貸方；歸還借款時(shí)記借方；余額在貸方，表示尚未歸還的借款本金。（4）明細(xì)賬：按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。,劉錦妹主講,15,短期借款,劉錦妹主講,16,二、短期借款的核算,2、應(yīng)付利息（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。（2）分類：負(fù)債類（3）結(jié)構(gòu)：計(jì)算確定的應(yīng)付利息的金額記貸方；實(shí)際支付利息時(shí)記借方；余額在貸方，反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。 （4）明細(xì)賬：按照存款人或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。,劉錦妹主講,17,應(yīng)付利息,劉錦妹主講,18,（三）短期借款的核算：,【例44】企業(yè)于4月1日向銀行借入為期半年，年利率為12的借款100000元，已轉(zhuǎn)入企業(yè)存款戶。借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000 該企業(yè)于4月30日預(yù)計(jì)本月銀行借款利息1000元（1000001212）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)付利息（預(yù)提費(fèi)用）1000,劉錦妹主講,19,5月末預(yù)計(jì)本月銀行借款利息1000元,分錄同4月,6月末:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用  1000應(yīng)付利息（預(yù)提費(fèi)用）2000 貸：銀行存款  30007、8月末同上。9月末同6月末。10月1日還本：借：短期借款 100000 貸：銀行存款 100000,劉錦妹主講,20,3    生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算（主要是供應(yīng)過程的核算）,一、購(gòu)入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的定義與特征企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)第三條明確規(guī)定：  固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； 2、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。,劉錦妹主講,21,一、購(gòu)入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）第四條： 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 1、該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。,劉錦妹主講,22,第三節(jié)    生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算（主要是供應(yīng)過程的核算）,（三）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。 實(shí)際成本為取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的必要的支出。包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝費(fèi)、稅金等。,劉錦妹主講,23,（四）主要賬戶：“固定資產(chǎn)”賬戶,（1）核算內(nèi)容：反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況的賬戶。（2）分類：資產(chǎn)類賬戶（3）結(jié)構(gòu)：借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，期末余額在借方，表示期末結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。（4）明細(xì)賬：按固定資產(chǎn)類別或名稱設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,劉錦妹主講,24,劉錦妹主講,25,（五）固定資產(chǎn)的核算：,購(gòu)入的固定資產(chǎn)如不需要安裝，則發(fā)生的全部支出，直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶；如購(gòu)入的固定資產(chǎn)需要安裝，則應(yīng)先通過“在建工程”賬戶歸集所發(fā)生的全部支出，在安裝完畢交付使用時(shí)，再將價(jià)值一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。,劉錦妹主講,26,【例45】企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)和增值稅共計(jì)13500元，支付運(yùn)雜費(fèi)1500元，以上款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)  15000 貸：銀行存款  15000,劉錦妹主講,27,【例46】企業(yè)購(gòu)入需安裝的機(jī)器一臺(tái)，買價(jià)和增值稅共計(jì)35100元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)900元，以上款項(xiàng)都以銀行存款支付。在安裝過程中領(lǐng)用材料4000元，應(yīng)付安裝人員工資2000元。以上機(jī)器已安裝完畢，交付使用。（1）  借：在建工程  36000        貸：銀行存款  36000（2）借：在建工程  6000       貸： 原材料  4000            應(yīng)付職工薪酬工資 2000（3） 借：固定資產(chǎn)  42000       貸：在建工程  42000,劉錦妹主講,28,二、物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算：,1、物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要核算內(nèi)容：（1）歸集為采購(gòu)材料所發(fā)生的全部買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算材料的采購(gòu)成本；（2）計(jì)算物資采購(gòu)數(shù)量；（3）核算在購(gòu)買過程中與供貨商的貨款結(jié)算關(guān)系。,劉錦妹主講,29,2、物資采購(gòu)成本的計(jì)算：,物資采購(gòu)成本的計(jì)算，就是將企業(yè)采購(gòu)材料所支付的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，按照購(gòu)入材料的品種、類別加以歸集，計(jì)算其采購(gòu)總成本和單位成本。物資采購(gòu)成本項(xiàng)目一般包括：（1）買價(jià)：發(fā)票價(jià)格，買價(jià)數(shù)量單價(jià)（2）采購(gòu)費(fèi)用：物資采購(gòu)費(fèi)用主要是：外地運(yùn)雜費(fèi)（市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”）；運(yùn)輸途中的合理損耗；入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)。 稅金及其他費(fèi)用,劉錦妹主講,30,2、物資采購(gòu)成本的計(jì)算,其中：買價(jià)能直接計(jì)入所購(gòu)材料的采購(gòu)成本；采購(gòu)費(fèi)用若能分清所購(gòu)材料成本的，直接計(jì)入所購(gòu)材料成本，若不能分清，應(yīng)采用一定的標(biāo)準(zhǔn)（如材料重量、買價(jià)、體積等）在所購(gòu)材料中進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偤笥?jì)入所購(gòu)材料成本。其計(jì)算公式為：                       待分配總量（物資采購(gòu)費(fèi)用總額）分?jǐn)偮?                 分配標(biāo)準(zhǔn)總量（購(gòu)入材料的重量或買價(jià)或體積之和）,劉錦妹主講,31,2、物資采購(gòu)成本的計(jì)算,某一材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用該材料的重量、（買價(jià)、體積）分?jǐn)偮饰镔Y采購(gòu)成本的計(jì)算是通過編制“物資采購(gòu)成本計(jì)算表”完成的，并據(jù)以登記“物資采購(gòu)明細(xì)賬”,劉錦妹主講,32,表41             材料采購(gòu)成本計(jì)算表             單位：元,劉錦妹主講,33,二、主要賬戶：,1、“材料采購(gòu)”或“在途材料”賬戶（1）核算內(nèi)容：反映和監(jiān)督企業(yè)外購(gòu)材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算確定材料采購(gòu)成本的賬戶。（2）分類：資產(chǎn)類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記購(gòu)入材料買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用；貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本；余額在借方，表示在途材料的材料成本。,劉錦妹主講,34,材料采購(gòu)（1）買價(jià)                               驗(yàn)收入庫(kù)物資的 （2）采購(gòu)費(fèi)用                              采購(gòu)成本    余額：在途物資的                采購(gòu)成本（4）明細(xì)賬：按材料品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,劉錦妹主講,35,2、“原材料”賬戶,（1）核算內(nèi)容：反映和監(jiān)督庫(kù)存材料增減變動(dòng)和結(jié)存情況。（2）分類：資產(chǎn)類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示庫(kù)存材料的實(shí)際成本。                                                           原  材  料         驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本            發(fā)出材料的實(shí)際成本  余額：庫(kù)存材料的實(shí)際成本（4）明細(xì)賬：按材料種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,劉錦妹主講,36,3、“應(yīng)付賬款”賬戶,（1）核算內(nèi)容：反映和監(jiān)督企業(yè)因采購(gòu)材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變化情況的賬戶。（2）分類：負(fù)債類賬戶（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)（買價(jià)和代墊運(yùn)雜費(fèi)等）；借方登記已償還供應(yīng)單位的款項(xiàng)，期末貸方余額，表示尚未償還的應(yīng)付賬款。（4）明細(xì)賬：按供應(yīng)單位名稱設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,劉錦妹主講,37,劉錦妹主講,38,4、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶,（1）核算內(nèi)容：用來反映和監(jiān)督與供應(yīng)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算情況的賬戶。（2）分類：負(fù)債類賬戶（3）結(jié)構(gòu)：企業(yè)開出承兌匯票時(shí)，記本賬戶貸方；償還應(yīng)付票據(jù)時(shí)，記入本賬戶借方；期末貸方余額，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)。（4）明細(xì)賬：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記應(yīng)付票據(jù)的詳細(xì)情況。,劉錦妹主講,39,劉錦妹主講,40,5、“預(yù)付賬款”賬戶,（1）核算內(nèi)容：反映和監(jiān)督企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付購(gòu)買材料等貨款，而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶。（2）分類：資產(chǎn)類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記向供應(yīng)單位預(yù)付的賬款；貸方登記收到供應(yīng)單位提供的材料，沖銷的預(yù)付賬款；期末余額在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付賬款。 （4）明細(xì)賬：按供應(yīng)單位名稱設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,劉錦妹主講,41,劉錦妹主講,42,6、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶,（1）核算內(nèi)容：反映和監(jiān)督企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有關(guān)各種稅費(fèi)的應(yīng)交和實(shí)交（預(yù)交）的結(jié)算情況。（2）分類：負(fù)債類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：賬戶貸方賬戶貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，借方登記實(shí)際上交的各種稅費(fèi)，期末貸方余額為未交的稅費(fèi)，借方余額為多交的稅費(fèi)。,劉錦妹主講,43,6、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶,該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算，其中，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交增值稅結(jié)算情況的賬戶，企業(yè)購(gòu)買材料時(shí)交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入該賬戶的借方；企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)向購(gòu)買單位收取的銷項(xiàng)稅額記入該賬戶的貸方。（4）明細(xì)賬：按稅種設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,劉錦妹主講,44,劉錦妹主講,45,7、“銀行存款”與“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶,劉錦妹主講,46,三、供應(yīng)過程的核算舉例,【例47】以銀行存款向A公司預(yù)付購(gòu)買甲材料貨款80000元。借：預(yù)付賬款A(yù)公司  80000    貸：銀行存款   80000,劉錦妹主講,47,三、供應(yīng)過程的核算舉例,【例48】向B公司購(gòu)買乙材料30000公斤，單價(jià)200元，共計(jì)貨款60000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10200元，全部款項(xiàng)尚未支付。借：材料采購(gòu)乙材料 60000    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅        （進(jìn)項(xiàng)稅額）10200  貸：應(yīng)付賬款B公司   70200,劉錦妹主講,48,三、供應(yīng)過程的核算舉例,【例49】向H公司購(gòu)入丙材料20000公斤，單價(jià)500元，貨款100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，共計(jì)117000元，向H公司開出并承兌一張銀行承兌匯票抵付貨款。借：材料采購(gòu)丙材料   100000    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅         （進(jìn)項(xiàng)稅額）17000  貸：應(yīng)付票據(jù)  117000,劉錦妹主講,49,【例410】向A公司購(gòu)買的甲材料50000公斤已到，單價(jià)180元，貨款90000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額15300元。借：材料采購(gòu)甲材料   90000   應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅      （進(jìn)項(xiàng)稅額)  15300                          貸：預(yù)付賬款A(yù)公司 105300,劉錦妹主講,50,三、物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的總分類核算：,【例411】以銀行存款1600元支付甲、乙兩種材料的外地運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)雜費(fèi)按材料重量比例分配）。運(yùn)雜費(fèi)分配率1600（5000030000）            002（元公斤）甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)500000021000元乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)30000002600元借：材料采購(gòu)甲材料  1000            乙材料   600  貸：銀行存款    1600,劉錦妹主講,51,三、物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的總分類核算：,【例412】上述甲、乙、丙材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本。借：原材料甲材料  91000          乙材料  60600          丙材料 100000 貸：材料采購(gòu)甲材料 91000            乙材料  60600            丙材料 100000,劉錦妹主講,52,表42            材料采購(gòu)成本計(jì)算表             單位：元,劉錦妹主講,53,補(bǔ)充說明：按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的材料可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織收發(fā)核算，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織收發(fā)核算，具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。在材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算中，如果庫(kù)存材料的日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，也可以不設(shè)“材料采購(gòu)”賬戶，購(gòu)入材料并驗(yàn)收入庫(kù)后，按材料價(jià)款可以直接借記“原材料”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。但是，如有在途材料，需要單設(shè)“在途材料”賬戶反映。,劉錦妹主講,54,4   生產(chǎn)過程（業(yè)務(wù)）的核算,一、主要核算內(nèi)容：、主要核算內(nèi)容：生產(chǎn)費(fèi)用：為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部耗費(fèi)。生產(chǎn)成本：生產(chǎn)費(fèi)用按一定時(shí)期和一定產(chǎn)品種類進(jìn)行歸集，形成該產(chǎn)品成本。（1）歸集為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（2）計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量。（3）核算在生產(chǎn)過程中與企業(yè)內(nèi)部各部門及與職工之間發(fā)生的各種結(jié)算關(guān)系。,劉錦妹主講,55,生產(chǎn)費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用     對(duì)應(yīng)的是會(huì)計(jì)期間產(chǎn)品成本     對(duì)應(yīng)的是某種產(chǎn)品成本：費(fèi)用的對(duì)象化,劉錦妹主講,56,、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算：,產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算：將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用，按所生產(chǎn)的產(chǎn)品品種進(jìn)行歸集和分配，據(jù)以計(jì)算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本。產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程序?yàn)椋海ǎ┐_定成本計(jì)算對(duì)象：產(chǎn)品品種（）確定成本項(xiàng)目（按成本項(xiàng)目歸集和分配費(fèi)用）：成本項(xiàng)目是生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類的項(xiàng)目。企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用可進(jìn)一步分為：,劉錦妹主講,57,產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程序(續(xù)),原材料（直接材料）：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料工資及福利費(fèi)（直接人工）：生產(chǎn)工人的工資及按其工資比例提取的福利費(fèi)制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）：生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用。,劉錦妹主講,58,產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程序(續(xù)),（3）確定成本計(jì)算期（4）生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配產(chǎn)品成本計(jì)算的過程也就是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的過程。一般直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入各產(chǎn)品成本；間接費(fèi)用先歸集然后按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后再計(jì)入各產(chǎn)品成本。,劉錦妹主講,59,產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程序(續(xù)),若生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，制造費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶；但若生產(chǎn)車間生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，制造費(fèi)用應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)在生產(chǎn)的產(chǎn)品中進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)有許多，如生產(chǎn)工時(shí)，生產(chǎn)工人的工資，產(chǎn)品產(chǎn)量等，但規(guī)定后要遵循一致性原則。,劉錦妹主講,60,制造費(fèi)用總額/制造費(fèi)用分配率生產(chǎn)工時(shí)合計(jì)（生產(chǎn)工                  人工資等）某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資）分配率,劉錦妹主講,61,（5）計(jì)算完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本 ：歸集生產(chǎn)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用后，若產(chǎn)品全部完工，歸集的生產(chǎn)費(fèi)用就是完工產(chǎn)品成本；若產(chǎn)品有月末在產(chǎn)品，本月歸集的費(fèi)用還應(yīng)采用一定的方法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。一般先確定月末在產(chǎn)品，再計(jì)算完工產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本具體的成本計(jì)算是通過“產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表”來進(jìn)行的。,劉錦妹主講,62,A產(chǎn)品成本計(jì)算單   表43                                           完工產(chǎn)品數(shù)量：400件,劉錦妹主講,63,企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用總成本除以總產(chǎn)量可計(jì)算出該產(chǎn)品的單位成本。如果某種產(chǎn)品月末全部未完工，則該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種產(chǎn)品月末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。如果某種產(chǎn)品月末一部分完工，一部分未完工，則需要將歸集在產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。,劉錦妹主講,64,二、設(shè)置的主要賬戶：,1、“生產(chǎn)成本”賬戶（1）核算內(nèi)容：歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品成本的賬戶（2）分類：成本類賬戶（3）結(jié)構(gòu)：借方：登記為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，直接費(fèi)用直接計(jì)入；間接費(fèi)用分配后計(jì)入；貸方：登記完工入庫(kù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本；余額：期末余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本（4）明細(xì)賬：按生產(chǎn)產(chǎn)品的種類或規(guī)格設(shè)置。,劉錦妹主講,65,劉錦妹主講,66,劉錦妹主講,67,（1）核算內(nèi)容：歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。（2）分類：成本類賬戶（3）結(jié)構(gòu)：借方：歸集發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用        貸方：分配后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶        余額：期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無余額（4）明細(xì)賬：按不同車間設(shè)置明細(xì)賬，按具體費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。,2、“制造費(fèi)用”賬戶,劉錦妹主講,68,期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,劉錦妹主講,69,3、“應(yīng)付職工薪酬工資”賬戶,職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（二）職工福利費(fèi)（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ）（“五險(xiǎn)一金”）（四）住房公積金（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育職工經(jīng)費(fèi)（六）非貨幣性福利（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。,劉錦妹主講,70,3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶,A.“應(yīng)付職工薪酬工資”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算工資總額，反映企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況。（2）分類：負(fù)債類賬戶（3）結(jié)構(gòu)：貸方：登記分配本月工資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)付工資增加     借方：實(shí)際支付的工資數(shù)；余額：應(yīng)付工資與實(shí)付工資的差額（借方余額：實(shí)發(fā)工資大于應(yīng)發(fā)工資貸方余額：實(shí)發(fā)工資小于應(yīng)發(fā)工資）（）明細(xì)賬：按職工類別或工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算,劉錦妹主講,71,劉錦妹主講,72,B.“應(yīng)付職工薪酬職工福利”賬戶,（）核算內(nèi)容：核算職工福利費(fèi)的提取及使用情況。（）分類：負(fù)債類賬戶（）結(jié)構(gòu)：貸方：計(jì)提的職工福利費(fèi)（增加當(dāng)期成本費(fèi)用）； 借方：實(shí)際支付的職工福利費(fèi)。 余額：期末余額在貸方或借方都要結(jié)平。（）明細(xì)賬：按福利費(fèi)項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,劉錦妹主講,73,劉錦妹主講,74,4、“累計(jì)折舊”賬戶,（）核算內(nèi)容：反映固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值）增減變動(dòng)情況的賬戶。  （）分類：資產(chǎn)類賬戶（固定資產(chǎn)的備抵賬戶）（）結(jié)構(gòu)：貸方：計(jì)提的折舊數(shù)時(shí)（固定資產(chǎn)價(jià)值減少）借方：減少折舊或（注銷）結(jié)轉(zhuǎn)折舊數(shù)余額：余額在貸方，表示已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊額。（4）明細(xì)賬：按類別設(shè)置，但只進(jìn)行總分類核算。,劉錦妹主講,75,劉錦妹主講,76,5、“待攤費(fèi)用”賬戶,（）核算內(nèi)容：核算企業(yè)預(yù)先支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。（）分類：資產(chǎn)類賬戶（）結(jié)構(gòu)：借方：登記實(shí)際支付費(fèi)用數(shù)。         貸方：登記按期分?jǐn)倲?shù)。        余額：余額在借方，表示尚未分?jǐn)偟馁M(fèi)用數(shù)。（）明細(xì)賬：按費(fèi)用種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,劉錦妹主講,77,劉錦妹主講,78,6、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶,（）核算內(nèi)容：核算預(yù)先按計(jì)劃分期計(jì)入各期成本、費(fèi)用，以后才實(shí)際支付的費(fèi)用（）分類：負(fù)債類賬戶（）結(jié)構(gòu)：貸方：登記按計(jì)劃提取，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用     借方：登記實(shí)際支付的費(fèi)用數(shù)     余額：在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提尚未支付的費(fèi)用數(shù)（）明細(xì)賬：按費(fèi)用種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,劉錦妹主講,79,劉錦妹主講,80,7、“庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）”賬戶,（）核算內(nèi)容：核算庫(kù)存的各種商品成本的增、減變化及其結(jié)存情況的。包括外購(gòu)商品、自制產(chǎn)品等。就工業(yè)企業(yè)而言，主要核算產(chǎn)成品。（）分類：資產(chǎn)類賬戶（）結(jié)構(gòu)：借方：登記產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)，產(chǎn)成品的增加數(shù)  貸方：發(fā)出產(chǎn)成品，產(chǎn)成品的減少數(shù)。  余額：期末余額在借方，表示庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際成本。（）明細(xì)賬：按產(chǎn)品種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,劉錦妹主講,81,劉錦妹主講,82,8、“管理費(fèi)用”賬戶,（）核算內(nèi)容：核算企業(yè)行政管理部門（廠部）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用（）分類：損益類費(fèi)用類（）結(jié)構(gòu)：借方：歸集為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的全部費(fèi)用   貸方：費(fèi)用沖減或期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”數(shù)   余額：期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（）明細(xì)賬：按費(fèi)用種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,劉錦妹主講,83,期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,劉錦妹主講,84,9、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶,（）核算內(nèi)容：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銀行借款利息支出（減存款的利息收入）等。（）分類：損益類費(fèi)用類（）結(jié)構(gòu)：借方：為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等所發(fā)生的全部費(fèi)用   貸方：費(fèi)用沖減或期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”數(shù)   余額：期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（）明細(xì)賬：按費(fèi)用種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,劉錦妹主講,85,期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,劉錦妹主講,86,三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的總分類核算：,【例413】5日倉(cāng)庫(kù)發(fā)出下列材料，具體用途如下：表44,劉錦妹主講,87,三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的總分類核算：,借：生產(chǎn)成本  18200    生產(chǎn)成本   9000  制造費(fèi)用       1700            管理費(fèi)用       1100      貸：原材料甲材料  8800              乙材料  10100            丙材料   11100,劉錦妹主講,88,【例414】月末分配結(jié)算本月工資費(fèi)用23000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 10000元生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資  8000元車間管理人員工資     2000元廠部管理人員工資     3000元借：  生產(chǎn)成本 10000                8000      制造費(fèi)用      2000      管理費(fèi)用      3000  貸：應(yīng)付職工薪酬工資 23000,劉錦妹主講,89,【例415】假定按工資總額的計(jì)提職工福利費(fèi),借：  生產(chǎn)成本 1400               1120      制造費(fèi)用    280      管理費(fèi)用    420  貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利3220,劉錦妹主講,90,【例416】月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，其中車間計(jì)提元，廠部計(jì)提元借：制造費(fèi)用  1520    管理費(fèi)用  1480  貸：累計(jì)折舊  3000 【例417】以銀行存款支付下季度報(bào)刊費(fèi)元。借：其他應(yīng)付款或待攤費(fèi)用 1500  貸：銀行存款  1500,劉錦妹主講,91,【例418】攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi)950元，其中車間500元，廠部450元借：制造費(fèi)用  500    管理費(fèi)用  450  貸：其他應(yīng)付款（待攤費(fèi)用）950             【例419】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息550元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用   550  貸：應(yīng)付利息或預(yù)提費(fèi)用  550,劉錦妹主講,92,【例420】歸集本月制造費(fèi)用，并按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例在、產(chǎn)品中進(jìn)行分配。（其中：產(chǎn)品8240工時(shí)，產(chǎn)品3760工時(shí)）                    分配率6000 （82403760）0.5（元工時(shí)）                                                                                           產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用82400.54120產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用37600.51880     或600041201880,劉錦妹主講,93,制造費(fèi)用：,材料費(fèi)：1700工資：  2000福利費(fèi)： 280折舊費(fèi)：1520       分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用：報(bào)刊費(fèi)： 500             6000本月發(fā)生額：6000   本月發(fā)生額： 6000,劉錦妹主講,94,借：生產(chǎn)成本  4120           1880  貸：制造費(fèi)用   6000,劉錦妹主講,95,【例421】本月產(chǎn)品投產(chǎn)100件，全部完工驗(yàn)收入庫(kù)，無期初期末在產(chǎn)品；產(chǎn)品投產(chǎn)150件，月末完工120件驗(yàn)收入庫(kù)，無期初在產(chǎn)品，期末在產(chǎn)品成本為3720元。計(jì)算完工產(chǎn)品成本，并結(jié)轉(zhuǎn)至“庫(kù)存商品”賬戶。完工A、B產(chǎn)品成本分別列示如下：,劉錦妹主講,96,生產(chǎn)成本A,材料費(fèi)18200,人工費(fèi)10000,福利費(fèi)1400,制造費(fèi)用4120,結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本30000,期末在產(chǎn)品成本：3720,劉錦妹主講,97,生產(chǎn)成本B,材料費(fèi)9000,人工費(fèi)8000,福利費(fèi)1120,制造費(fèi)用1880,結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本20000,期末在產(chǎn)品成本：0,劉錦妹主講,98,借：庫(kù)存商品A 30000    庫(kù)存商品B 20000  貸：生產(chǎn)成本  30000     生產(chǎn)成本  20000,劉錦妹主講,99,表45             生產(chǎn)成本明細(xì)賬            產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品,劉錦妹主講,100,表46              生產(chǎn)成本明細(xì)賬            產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品,劉錦妹主講,101,B產(chǎn)品成本計(jì)算單   表47                                                      完工產(chǎn)品數(shù)量：100件,劉錦妹主講,102,5. 銷售過程的核算和產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算,劉錦妹主講,103,一、銷售過程核算的主要內(nèi)容,1. 銷售過程的主要內(nèi)容銷售過程是企業(yè)供、產(chǎn)、銷三個(gè)階段中的最后一個(gè)階段，在這一過程中，企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去，在銷售過程中形成產(chǎn)品銷售成本及相關(guān)稅費(fèi)。核算產(chǎn)品銷售數(shù)量；銷售產(chǎn)品要與購(gòu)買單位發(fā)生一定的貨款結(jié)算關(guān)系，取得一定的銷售收入。因此，產(chǎn)品的銷售和貨款的結(jié)算是銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,劉錦妹主講,104,2. 產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶核算企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等制造成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品制造成本：在生產(chǎn)過程中計(jì)算出來的產(chǎn)成品(庫(kù)存商品)的全部費(fèi)用。,劉錦妹主講,105,銷售費(fèi)用(營(yíng)業(yè)費(fèi)用)：它核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售等過程中所發(fā)生的費(fèi)用。包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用。,劉錦妹主講,106,二、銷售過程設(shè)置的主要賬戶,1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)。（2）結(jié)構(gòu)：借方登記反映期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的金額，貸方登記企業(yè)已取得的銷售收入，本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。,劉錦妹主講,107,1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶,（3）分類：損益類科目，（4）明細(xì)賬：按產(chǎn)品（或勞務(wù)）類別設(shè)置明細(xì)賬。,劉錦妹主講,108,劉錦妹主講,109,2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶,（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)已經(jīng)銷售的產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的制造成本。（2）結(jié)構(gòu)：（3）分類：損益類科目（4）明細(xì)賬：按產(chǎn)品（或勞務(wù)）類別設(shè)置明細(xì)賬。,劉錦妹主講,110,劉錦妹主講,111,3. 銷售費(fèi)用賬戶,(1)核算內(nèi)容： 核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售等過程中所發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用。（2）分類：損益類科目,劉錦妹主講,112,3. 銷售費(fèi)用賬戶,（3）結(jié)構(gòu)：借方登記產(chǎn)品銷售費(fèi)用發(fā)生增加數(shù)，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)減少數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。（4）明細(xì)賬：按費(fèi)用項(xiàng)目或類別設(shè)置明細(xì)賬。,劉錦妹主講,113,劉錦妹主講,114,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,發(fā)生的收入,發(fā)生的成本,結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)轉(zhuǎn),本年利潤(rùn),劉錦妹主講,115,4.營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶,（1）核算內(nèi)容：核算應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。（2）分類：損益類科目。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加金額；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的金額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。（4）明細(xì)賬：本科目按稅費(fèi)類別設(shè)明細(xì)賬。,劉錦妹主講,116,劉錦妹主講,117,應(yīng)交稅費(fèi)                                 營(yíng)業(yè)稅金及附加,8萬,8萬,劉錦妹主講,118,5.“應(yīng)收賬款”賬戶,（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)應(yīng)銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。（2）分類：資產(chǎn)類科目（3）結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)收金額，貸方登記實(shí)收或沖減的金額，余額在借方，表示應(yīng)收未收數(shù)。（4）明細(xì)賬:按對(duì)方單位或個(gè)人設(shè)明細(xì)賬。,劉錦妹主講,119,劉錦妹主講,120,6、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,（1）核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)供應(yīng)等而收到購(gòu)買單位或接受勞務(wù)單位開出并承兌的商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。（2）分類：資產(chǎn)類賬戶（3）結(jié)構(gòu)：借方登記收到的商業(yè)匯票；貸方登記票據(jù)到期收回的款項(xiàng)。期末如有余額應(yīng)在借方，表示尚未到期的票據(jù)。（4）明細(xì)賬：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料。,劉錦妹主講,121,劉錦妹主講,122,7、“預(yù)收賬款”賬戶,（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收購(gòu)買單位預(yù)付的貨款及其結(jié)算情況。（2）分類：負(fù)債類賬戶（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記收到的預(yù)收款；借方登記銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沖減的預(yù)收款。期末余額如在貸方，反映尚未結(jié)算的預(yù)收款的結(jié)余額；期末余額如在借方，反映應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。（4）明細(xì)賬：按購(gòu)貨單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。預(yù)收款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)收款業(yè)務(wù)并入“應(yīng)收賬款”賬戶核算。,劉錦妹主講,123,劉錦妹主講,124,三、舉例,【例422】 8月10日，企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式給前進(jìn)工廠發(fā)出A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)100元，計(jì)6000元，增值稅率為17%。借：應(yīng)收賬款前進(jìn)工廠     7020   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品    6000   貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅         （銷項(xiàng)稅額）1020,劉錦妹主講,125,【例423】 8月10日，以銀行存款1000元支付上述A產(chǎn)品廣告費(fèi)。借：銷售費(fèi)用 廣告費(fèi)  1000  貸：銀行存款   1000,劉錦妹主講,126,【例424】月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的成本（假定A產(chǎn)品單位成本為80元）   借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品 4800  貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品   4800,劉錦妹主講,127,【例425】月末，按規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅金及附加300元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加  300  貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 300實(shí)際交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅300  貸：銀行存款  300,劉錦妹主講,128,【例426】月末收到前進(jìn)工廠所欠款項(xiàng)7020元。借：銀行存款   7020  貸：應(yīng)收賬款   7020【例427】月末收到曹山工廠預(yù)付購(gòu)貨款5000元。借：銀行存款  5000  貸：預(yù)收貨款   5000,劉錦妹主講,129,6  財(cái)務(wù)成果的核算（利潤(rùn)或虧損的核算）,一、財(cái)務(wù)成果核算的內(nèi)容和意義財(cái)務(wù)成果，即企業(yè)的利潤(rùn)或虧損，是綜合反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終效果的重要指標(biāo)。企業(yè)在銷售階段所實(shí)現(xiàn)的銷售成果，還不是企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終的財(cái)務(wù)成果。因?yàn)樵谡麄€(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，往往還會(huì)由于某些原因而發(fā)生的一些其他收入和支出，所以企業(yè)的財(cái)務(wù)成果是由企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的全部收入和全部支出組成的。,劉錦妹主講,130,一、財(cái)務(wù)成果核算的內(nèi)容和意義,財(cái)務(wù)成果及分配核算的主要任務(wù)，就是正確反映財(cái)務(wù)成果的形成，同時(shí)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格監(jiān)督利潤(rùn)的分配，解繳和使用情況，從而正確處理國(guó)家、集體和個(gè)人之間的利益分配關(guān)系。,劉錦妹主講,131,二、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。收入減去費(fèi)用后的凈額直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與向所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。,劉錦妹主講,132,（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn),營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失）,劉錦妹主講,133,（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn),營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用,劉錦妹主講,134,（二）利潤(rùn)總額,利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入                  營(yíng)業(yè)外支出  其中營(yíng)業(yè)外收入（或支出）是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得（或損失）。,劉錦妹主講,135,（三）凈利潤(rùn),凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。,劉錦妹主講,136,三、利潤(rùn)分配的核算,（一）利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行分配。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧損仍有貸方余額）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，即為可供分配的利潤(rùn)。企業(yè)利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序如下：,劉錦妹主講,137,企業(yè)利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序,1、提取盈余公積。盈余公積一般按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取。主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本。2、分配給投資者。企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)。需要說明的是：企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取法定盈余公積。在提取法定盈余公積之前，不得向投資者分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。,劉錦妹主講,138,未分配利潤(rùn)核算 利潤(rùn)分配的基本思路是：本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)有兩個(gè)去向，一是分出去，形成應(yīng)付股利；二是留下來，形成留存收益。未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。未分配利潤(rùn)有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤(rùn)二是未指定特定用途的利潤(rùn),指定用途,未指定用途,盈余公積,未分配利潤(rùn),留存收益,劉錦妹主講,139,1.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（1）核算內(nèi)容：本科目核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入。（2）分類：損益類科目（3）結(jié)構(gòu)：借方登記其結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，貸方登記取得收入數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（4）明細(xì)賬：按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)明細(xì)賬。,四、設(shè)置和運(yùn)用的主要賬戶,劉錦妹主講,140,劉錦妹主講,141,2、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶,（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本，包括銷售成本，提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用等（2）分類：損益類科目（3）賬戶結(jié)構(gòu)：（4）明細(xì)賬：按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)明細(xì)賬。,劉錦妹主講,142,劉錦妹主講,143,其他業(yè)務(wù)成本,其他業(yè)務(wù)收入,發(fā)生收入,發(fā)生支出,結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)轉(zhuǎn),本年利潤(rùn),劉錦妹主講,144,3. “管理費(fèi)用”賬戶,劉錦妹主講,145,4. “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶,劉錦妹主講,146,5、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶,（1）本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括：處理固定資產(chǎn)凈收益，確實(shí)無法支付而應(yīng)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、罰款收入等。（2）分類：損益類科目（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細(xì)賬：按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。,劉錦妹主講,147,劉錦妹主講,148,營(yíng)業(yè)外收入:                  營(yíng)業(yè)外支出:,（1） 非流動(dòng)資產(chǎn)處置      利得（2） 非貨幣性資產(chǎn)交換利得（3） 債務(wù)重組利得（4） 政府補(bǔ)助（5） 接受捐贈(zèng)利得 ,（1）罰款支出（2）非常損失（3）公益性捐贈(zèng)支出（4）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失（5）非貨幣性資產(chǎn)交換損失（6） 債務(wù)重組損失（7） 盤虧損失 ,營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目有哪些?,劉錦妹主講,149,6、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶,（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、非正常停工損失以及捐贈(zèng)等。（2）分類：損益類科目（3）賬戶結(jié)構(gòu)：（4）明細(xì)賬：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。,劉錦妹主講,150,劉錦妹主講,151,7、“投資收益”賬戶,（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收入或發(fā)生的支出、損失。（2）分類：損益類科目（3）賬戶結(jié)構(gòu)：（4）明細(xì)賬：按投資收益種類或項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬,劉錦妹主講,152,劉錦妹主講,153,8. “本年利潤(rùn)”賬戶,（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）總額。（2）分類：所有者權(quán)益類賬戶（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細(xì)賬：按形成項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬,劉錦妹主講,154,劉錦妹主講,155,9、“所得稅費(fèi)用”賬戶,所得稅是企業(yè)依照國(guó)家所得稅法的規(guī)定，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得向國(guó)家繳納的稅金。企業(yè)所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的一部分耗費(fèi)，屬于費(fèi)用性質(zhì)。所得稅作為一項(xiàng)費(fèi)用支出，應(yīng)當(dāng)在凈利潤(rùn)前扣除。,劉錦妹主講,156,所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法,1、應(yīng)付稅款法   2、納稅影響會(huì)計(jì)法   3、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,劉錦妹主講,157,9、“所得稅費(fèi)用”賬戶,企業(yè)所得稅通常是按月預(yù)交，年終結(jié)算。在不存在減免稅情況下一般的稅率為25%。計(jì)算公式如下：應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率（應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目）,劉錦妹主講,158,應(yīng)付稅款法下：所得稅的計(jì)算     應(yīng)交所得稅 = 應(yīng)納稅所得額稅率,應(yīng)納稅所得額 納稅人每一納稅年度的收入    減去國(guó)家規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額,應(yīng)納稅所得額,劉錦妹主講,159,關(guān)于“稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)”與“應(yīng)納稅所得額”,企業(yè)的應(yīng)交所得稅，應(yīng)該按照所得稅法的規(guī)定 計(jì)算，并向國(guó)家交納。,劉錦妹主講,160,1、違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金等2、不能提供合法憑證來證明其真實(shí)性的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)3、向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)4、發(fā)生的不能提供有效憑證以證明其真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)5、支付的符合規(guī)定的并且超過銷售收入2%以上部分的廣告費(fèi)6、發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過銷售收入5以上的部分。7、支付給雇員的沒有合法真實(shí)憑證的超過服務(wù)金額5以上的銷售傭金 ,不允許稅前扣除的項(xiàng)目：,劉