第3章+增值稅03（課件）《稅收基礎(chǔ)》

第三章增值稅第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算二、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；.購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。上一頁下一頁返回第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，從2002年1月1日起，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。計(jì)算公式為：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)x扣除率購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，僅限于經(jīng)主管枕務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款；購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的單位在收購價(jià)格之外按規(guī)定繳納并負(fù)擔(dān)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。上一頁下一頁返回第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所包括的具體品目按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》執(zhí)行。

[例3-5]某廠向農(nóng)民收購小麥一批，收購金額為50000元，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅5000元，取得合法票據(jù)，請問可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是多少?

進(jìn)項(xiàng)稅額=(50000+5000)x13%=7150(元)

購入廢舊物資的確定與抵扣生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上一頁下一頁返回第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

[例3-6]從廢舊物資經(jīng)營單位購進(jìn)一批免稅廢舊物資，支付價(jià)款10萬元，取得合法票據(jù)，請問可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少?

進(jìn)項(xiàng)稅額=10x10%=1(萬元)

運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)x扣除率上一頁下一頁返回第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算這里需要注意以下幾點(diǎn)：.外購固定資產(chǎn)，因其自身的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此，所支付的運(yùn)輸費(fèi)用也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；另外，購買或銷售免稅貨物(購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

.準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。

.作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。上一頁下一頁返回第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

[例3-7]某廠購進(jìn)原材料一批，運(yùn)費(fèi)12000元，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)1000元取得普通發(fā)票。請問可抵扣的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額為多少?

進(jìn)項(xiàng)稅額=12000x7%=840(元)上一頁下一頁返回第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)購進(jìn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指：.使用期限超過1年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；.單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。對“購進(jìn)固定資產(chǎn)”，應(yīng)正確理解為，無論是從國內(nèi)購入的，還是進(jìn)口的，或是接受捐贈的，即使取得了扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。上一頁下一頁返回第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

(2)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)我國稅法對于增值稅減免項(xiàng)目的確定，嚴(yán)格實(shí)行由國務(wù)院集中控制，任何地區(qū)、部門都不得規(guī)定增值稅的減免項(xiàng)目。我國現(xiàn)行增值稅的免稅項(xiàng)目有：.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售自產(chǎn)的屬于枕法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；上一頁下一頁返回第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

.避孕藥品和用具；.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；.對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備(特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外)；.古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；.銷售自己使用過的物品，是指個人(不包括個體經(jīng)營者)銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。上一頁下一頁返回第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

(3)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅條例規(guī)定征收范圍的勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程.

除上述《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目外，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局報(bào)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對少數(shù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)作了免稅規(guī)定，如供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器，對國家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶，均免征增值稅。凡是稅法規(guī)定為免稅項(xiàng)目的，對用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不能抵扣。上一頁下一頁返回第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

(4)非正常損失的購進(jìn)貨物。

(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。第(4)和第(5)項(xiàng)所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：.自然災(zāi)害損失；.因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；.其他非正常損失。上一頁下一頁返回第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

(6)用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)集體福利或者個人消費(fèi)是指，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。納稅人凡購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是用于集體福利、個人消費(fèi)的，由于其已改變了生產(chǎn)、經(jīng)營需要的用途，成為最終消費(fèi)品，因此，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣

(7)納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。上一頁下一頁返回第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

3.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的時間限定

(1)防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時限增值稅一般納稅人請申抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票后，應(yīng)以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，即按發(fā)票注明的銷售額和征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額為抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；上一頁下一頁返回第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算(2)海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時限增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)運(yùn)費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時限增值稅一般納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開票之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，超過90天的不予抵扣。在辦理運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時，應(yīng)附抵扣發(fā)票清單。

(4)購進(jìn)廢舊物資取得的普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時限增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上一頁下一頁返回第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

4.進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理由于增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，有時企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時會出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況，根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。上一頁下一頁返回第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算四、增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例在計(jì)算出銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額后就可以得出實(shí)際應(yīng)納稅額，基本計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

[例3-8]某電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)12月份經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：1.銷售電視機(jī)8000臺，每臺出廠價(jià)2000元。另外1000臺按9折折價(jià)銷售，折扣價(jià)在同一張發(fā)票上開具；500臺因在10日內(nèi)一次性付款，給予銷售折扣2%；100臺采用以舊換新方式銷售，每臺舊電視機(jī)作價(jià)300元；另外本企業(yè)生產(chǎn)電視機(jī)用于職工集體福利10臺，捐贈給運(yùn)動會20臺；本月還發(fā)生已經(jīng)到期無法退還的包裝物押金10萬元。上一頁下一頁返回第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

2.購入國內(nèi)原材料900萬元，其中600萬元已付款并驗(yàn)收入庫，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)月認(rèn)證，300萬元已付款但還未驗(yàn)收入庫，尚未向稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，人庫原材料發(fā)生運(yùn)輸裝卸費(fèi)用21萬元，其中運(yùn)輸費(fèi)15萬元、裝卸費(fèi)3萬元、保險(xiǎn)費(fèi)1萬元、建設(shè)基金2萬元已申報(bào)抵扣。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。上一頁下一頁返回第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算[例3-9]A企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%,2006年8月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：1.銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。

2.銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

3.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)4萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的10%用于本企業(yè)職工福利。上一頁下一頁返回第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

4.購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元，貨物驗(yàn)收入庫，當(dāng)月已由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；另外，支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用5萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票已申報(bào)抵扣。

5.銷售使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。

6.將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為18萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。

上一頁下一頁返回第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算計(jì)算該企業(yè)2004年8月應(yīng)繳