企業(yè)會計準則第號股份支付

企業(yè)會計準則第11號一股份支付

第一章總則

第i條為了規(guī)范股份支付的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則一一

基本準則》，制定本準則。

第二條股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者

承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。

股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)因獲取服務(wù)或商品、以股份或其他權(quán)益T.具作為對

價進行結(jié)算的交易。

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)因獲取服務(wù)或商品、承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為

基礎(chǔ)計算確定交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。

第三條下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

（一）企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益工具取得其他企業(yè)凈資產(chǎn)的交易，適用《企業(yè)會計準則第20

號企業(yè)合并》。

（二）通過股份支付換入金融工具等交易，適用《企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確

認和計量》。

第二章以權(quán)益結(jié)算的股份支付

第四條以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)或其他方提供類似服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授

予職工和其他方權(quán)益工具的公允價值計量。

第五條授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支

付，應(yīng)當(dāng)在授予日按權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加資本公積。

授予口，是指股份支付協(xié)議獲得批準的口期。

第六條完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方

類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益

工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)

成本或費用和資本公積。

在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進行

調(diào)整：在可行權(quán)調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。

等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。對于瓦.行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支

付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間；對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授

予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計等待期的長度。

可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得現(xiàn)金或權(quán)益工具

權(quán)利的日期。

第七條企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對已確認的相關(guān)成本或費用和所有者權(quán)益總額進行

調(diào)整。

第八條以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取商品或其他服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）商品或其他服務(wù)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以其取得日公允價值和應(yīng)支付

的相關(guān)稅費作為商品或其他服務(wù)的成本，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。

（二）商品或其他服務(wù)的公允價值不能可靠計量但權(quán)益工具公允價值能夠可靠計量的，

應(yīng)當(dāng)以權(quán)益工具的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換取的商品或其他服務(wù)的成本，相應(yīng)增

加所有者權(quán)益。

第九條在行權(quán)FI,企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股

本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。

行權(quán)日，是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。

第三章以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

第十條以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以承擔(dān)負債的公允價值計量。

第十一條授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予口以承擔(dān)負債的公

允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加負債。

第十二條完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股

份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照承

擔(dān)負債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用和負債。

在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進

行調(diào)整；在可行權(quán)日，調(diào)整至實際可行權(quán)水平。

第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日，對負債的公允

價值重新計量，其變動計入當(dāng)期損益。

第四章披露

第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與股份支付的性質(zhì)和范圍有關(guān)的下列信息：

（一）當(dāng)期授予、行使和失效的權(quán)益工具總額。

（二）期末發(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價格的范圍和合同剩余期限的加權(quán)

平均數(shù)。

（三）當(dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)或類似工具以行權(quán)日股票價格計算的加權(quán)平均價格。

（四）權(quán)益工具公允價值的確定方法。

企業(yè)對性質(zhì)相似的股份支付信息可以合并披露。

第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露股份支付交易對當(dāng)期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，至

少包括下列信息：

（一）當(dāng)期因以權(quán)益結(jié)算的股份支付而確認的費用總額。

（二）當(dāng)期因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認的費用總額。

（三）當(dāng)期以股份支付換取的商品和其他服務(wù)總額。

企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組

第一章總則

第一條為了規(guī)范債務(wù)重:組的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則一一

基本準則》，制定本準則。

第二條債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成

的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。

第三條債務(wù)重組的方式主要包括：

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；

（三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（一）和（二）兩

種方式；

（四）以上三種方式的組合等。

第二章債務(wù)人的會計處理

第四條債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金

之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。

第五條債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。

轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)

期損益。

第六條將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認

為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本

公積。

重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入

當(dāng)期損益。

第七條修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為

重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認為

債務(wù)重組利得,計入當(dāng)期損益。

修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第13

號一一或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負

債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值與預(yù)計負債金額之和的差額，確認為債

務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。

或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項

的出現(xiàn)具有不確定性。

第八條債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債

務(wù)條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、

債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照本準則第七條的規(guī)定處理。

第三章債權(quán)人的會計處理

第九條以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差

額，確認為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差

額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。

第十條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬,

重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照本準則第九條的規(guī)定

處理。

第十一條債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認

為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照本準則第九條

的規(guī)定處理。

第十二條債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的

債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值

之間的差額，比照本準則第九條的規(guī)定處理。

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將

其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項

的出現(xiàn)具有不確定性。

第十三條債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金費產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改

其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允

價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按第十二條的規(guī)定處理。

第四章披露

第十四條債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：

（一）債務(wù)重組方式；

（二）確認的債務(wù)重組利得總額：

（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實收資本）增加額；

（四）或有應(yīng)付金額。

第十五條債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)債務(wù)重組的下列信息：

（一）債務(wù)重組方式；

（二）確認的債務(wù)重組損失總額；

（三）債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；

（四）或有應(yīng)收金額。

企業(yè)會計準則第13號——或有事項

第一章總則

第一條為了規(guī)范或有事項的確認、計顯和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則一一

基本準則》，制定本準則。

第二條或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生

或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

第三條建造合同、所得稅、企、也合并、租賃、原保險合同和再保險合同形成的或有事

項，適用其他相關(guān)會計準則。

第二章確認和計量

第四條與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債：

（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)：

（三）該義務(wù)的金額能夠可靠計量。

第五條預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。

所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)

應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

在其他情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

（二）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

第六條企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和

貨幣時間價值等因素。

貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。

第七條企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在

基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負債的賬面價

值。

第八條待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足本準則第四條規(guī)定的,

應(yīng)當(dāng)確認為一項預(yù)計負債，

待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。

第九條企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認為預(yù)計負債。

第十條企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足本準則第四條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認一項預(yù)計負債。同時

存在下列情況時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

（一）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)膯T工人

數(shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；

（二）該重組計劃已對外公告。

重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計

劃實施行為。

第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額.直接支出不包括留

用員工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明

該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)肖按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)

整。

第十三條企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認或有負債和或有資產(chǎn)。

或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項

的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能

導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計最。

或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在費產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項

的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

第三章披露

第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有事項有關(guān)的下列信息：

（一）預(yù)計負債

1.預(yù)計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。

2.預(yù)計負債的期初、期末余額和本期變動情況。

3.與預(yù)計負債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認的預(yù)期補償金額。

（二）或有負債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）

1.或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、

對外提供債務(wù)擔(dān)保等形成的或有負債。

2.經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。

3.或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原

因。

（三）企業(yè)通常不應(yīng)蘭披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)

當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。

第十五條在涉及未征訴訟、未決仲裁的情況下，按木準則第卜四條披露全部或部分信

息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決

仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

企業(yè)會計準則第14號——收入

第一章總則

第一條為了規(guī)范收入的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則一一基本

準則》,制定本準則。

第二條收入，是指企業(yè)在口?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投

入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

本準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負債處理，不應(yīng)當(dāng)確認為收入。

第三條采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、建造合同、租賃、原保

險合同、再保險合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會計準則。

第二章銷售商品收入

第四條銷售商品收入同時滿足卜.列條件的，才能予以確認：

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施

有效控制；

（三）收入的會額能夠可靠計量：

（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。

第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，

已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。

應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的

公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在

合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。

第六條銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入

金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

第七條銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入

金額。

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

第八條企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)

期銷售商品收入。

銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號一一資產(chǎn)負債表

日后事項》。

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

第九條企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)

期銷售商品收入。

俏售退回屬于資產(chǎn)負債表FI后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號一一資產(chǎn)負債表

日后事項沆

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

第三章提供勞務(wù)收入

第十條企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分

比法確認提供勞務(wù)收入。

完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。

第十一條提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備下列條件：

（一）收入的金額能夠口」靠計量；

（二）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（三）交易的完工進度能夠可靠確定；

（四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。

第十二條企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：

（一）已完工作的計量。

（二）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。

（三）已經(jīng)發(fā)牛.的成本占估計總成本的比例。

第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收

入總額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表口按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累

計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本

乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，確認當(dāng)期勞務(wù)成本。

第十四條企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情

況處理：

（一）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提

供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)

期損益，不確認提供勞務(wù)收入。

第十五條企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部

分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理,

將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。

銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計品的，應(yīng)當(dāng)將

銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

第四章讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

第十六條讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入和現(xiàn)金股利收入。

第十七條讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（二）收入的金額能夠可靠計量。

第十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：

（一）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。

（二）使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。

（三）現(xiàn)金股利收入金額，按照被投資單位宣告的現(xiàn)金股利分配方案和持股比例計算確

定。

第五章披露

第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與收入有關(guān)的下列信息：

（一）收入確認所采用的會計政策，包括確定提供勞務(wù)交易完工進度的方法。

（二）本期確認的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入和現(xiàn)金股利收

入的金額。

企業(yè)會計準則第15號——建造合同

第一章總則

第一條為了規(guī)范企業(yè)（建造承包商，下同）建造合同的會計處理和相關(guān)信息的披露，根

據(jù)《企業(yè)會計準則一一基本準則》，制定本準則。

第二條建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計，技術(shù)、功能，最終用途等方面密切

相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同，

第三條建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比

例或定額費用確定工程價款的建造合同。

第二章合同的分立與合并

第四條企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項建造合同進行會計處理。但是，在某些情況下，為了反

映一項合同或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進行分立或?qū)?shù)項合同進行合并。

第五條?項建造合同包括建造數(shù)項資產(chǎn)的，在同時滿足下列條件的情況下，每項資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)分立為單項合同：

（一）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；

（二）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條

款；

（三）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。

第六條追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：

（一）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項或數(shù)項）資產(chǎn)存在重大差異。

（二）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需考慮原合同價款。

第七條一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，在同時滿足下列條件的情況下，應(yīng)

當(dāng)合并為單項合同：

（一）該組合同按一攬子交易簽訂；

（二）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分：

（三）該組合同同時或依次履行。

第三章合同收入

第八條合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）合同規(guī)定的初始收入：

（二）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

第九條合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款應(yīng)

當(dāng)在同時滿足下列條件時才能構(gòu)成合同收入：

（一）客戶能夠認可因變更而增加的收入；

（二）該收入能夠可靠計量。

第十條索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補

償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款應(yīng)當(dāng)在同時滿足下列條件時才能構(gòu)成合同收入:

（一）根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠；

（二）對方同意接受的金額能夠可靠計量。

第十一條獎勵款，是指工程達到或超過規(guī)定的標準，客戶同意支付的額外款項。獎勵

款應(yīng)當(dāng)在同時滿足下列條件時才能構(gòu)成合同收入：

（一）根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標

準；

（二）獎勵金額能夠可靠計量。

第四章合同成本

第十二條合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)

的直接費用和間接費用。

第十三條合同的直接費用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）耗用的材料費用；

（二）耗用的人工費用；

（三）耗用的機械使用費；

（四）其他直接費用，指其他可以直接計入合同成本的費用。

第十四條間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所

發(fā)生的費用。

第十五條直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在資產(chǎn)負債表日按照系統(tǒng)、

合理的方法分攤計入合同成本。

第十六條合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合

同成本。

第十七條合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。

第五章合同收入與合同費用的確認

第十八條企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分

比法確認合同收入和費用，

完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。

第十九條固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

（一）合回總收入能夠可?靠計量：

（二）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（三）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量；

（四）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定。

第二十條成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

（一）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（二）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量。

第二十一條企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：

（一）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。

（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。

（三）實際測定的完工進度。

第二十二條采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進

度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

（一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本；

（二）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。

第二十三條企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期

間累計已確認收入后的金額，確認為當(dāng)期合同收入；同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進

度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當(dāng)期合同費用。

第二十四條當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已

確認收入后的金額，確認為當(dāng)期合同收入：同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會

計期間累計已確認費用后的金額，確認為當(dāng)期合同費用。

第二十五條建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：

（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成

本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為合同費用。

（二）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認收入。

第二十六條使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照本準

則第十八條的規(guī)定確認與建造合同有關(guān)的收入和費用。

第二十七條合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認為當(dāng)期費用。

第六章披露

第二十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息:

（一）各項合同總金額，以及確定合同完工進度的方法。

（二）各項合同累計已發(fā)生成本、累計已確認毛利（或虧損）。

（三）各項合同已辦理結(jié)算的價款金額。

（四）當(dāng)期預(yù)計損失的原因和金額。

企業(yè)會計準則第16號——政府補助

第一章總則

第一條為了規(guī)范政府補助的確認、計最和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則一

基本準則》，制定本準則。

第二條政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政

府作為企業(yè)所有者投入的資本。

第三條政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政

府補助。

與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

第四條下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

（一）所得稅減免，適用《企業(yè)會計準則第18號一一所得稅》。

（二）債務(wù)豁免，適用《企業(yè)會計準則第12號一一債務(wù)重組》。

第二章確認和計量

第五條政府補助同時滿足下列條件的，才能P以確認：

（一）企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；

（二）企業(yè)能夠收到政府補助.

第六條政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量。

政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按

照名義金額計量。

第七條與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均

分配，計入當(dāng)期損益。但是，以名義金額計量的政府補助，直接計入當(dāng)期損益。

第八條與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費

用的期間，計入當(dāng)期損益，

（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，計入當(dāng)期損益。

第九條已確認的政府補助需要返還的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，分別下列情況處理:

（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益,

（二）不存在相關(guān)遞延收益的，計入當(dāng)期損益。

第三章披露

第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府補助有關(guān)的下列信息:

（一）政府補助的種類及金額。

（二）計入當(dāng)期損益的政府補助金額。

（三）本期返還的政府補助金額及原因。

企業(yè)會計準則第17號一借款費用

第一章總則

第一條為了規(guī)范借款費用的確認、計品和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則一一

基本準則》，制定本準則。

第二條借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成木。

借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯

兌差額等。

第三條與融資租賃有關(guān)的融資費用，適用《企業(yè)會計準則第21號一一租賃》。

第二章確認與計量

第四條企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合登本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,

應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費

用，計入當(dāng)期損益。

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使

用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達

到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。

第五條借款費用只有在同時滿足以下三個條件時，才應(yīng)當(dāng)開始資本化：

（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生；

（三）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

資產(chǎn)支出只包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資

產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

第六條在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或者溢價的攤銷）資本化金額

應(yīng)當(dāng)按照下列步驟和力法計算：

（一）計算截止資產(chǎn)負債表日的累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。

累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)按照每筆資產(chǎn)支出的金額乘以該資產(chǎn)支出'實際占用天

數(shù)占整個會計期間天數(shù)的權(quán)數(shù)加總計算。

（二）計算資本化率和利息資本化金額。

1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入一項專門借款的，該專門借款的利率

即為資本化率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率，計算確定當(dāng)期應(yīng)予資本

化的利息金額。

為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入多項專門借款的，資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)這

些專門借款加權(quán)平均利率計算確定。專門借款加權(quán)平均利率應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些專門借款當(dāng)期實際

發(fā)生的利息之和除以這些專門借款加權(quán)平均數(shù)計算確定，其中，專門借款加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)根

據(jù)每項專門借款本金乘以每項專門借款實際占用天數(shù)占整個會計期間天數(shù)的權(quán)數(shù)加總計算。

專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。

2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資

產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用?般借款的資本化率，計算確定?般借款

利息中應(yīng)予資本化的金額，一股借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定，

其計算方法與專門借款加權(quán)平均利率計算方法相同。

本準則所指的資本億期間，是指從借款費用開始費本化的時點到停止資本化的時點的

期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

第七條借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折

價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。

第八條在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款

實際發(fā)生的利息金額。

第九條在資本化期間內(nèi)，屬于借款費用資本化范圍的外幣借款本金及利息的匯兌差額,

應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

第十條專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)送到預(yù)

定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資

本化條件的資產(chǎn)的成本;它所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可

銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。

i般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。

第十一條符合資本億條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間

連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認為費

用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的

符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)

繼續(xù)進行。

第十二條購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的奧產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，

借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化，在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所

發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。

購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，是指資產(chǎn)已

經(jīng)達到購買方或者建造方預(yù)定的可使用或者可銷售狀態(tài)，可從以下幾個方面進行判斷：

（一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實

質(zhì)上已經(jīng)完成。

（二）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相

符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常

使用或者銷售。

（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不

再發(fā)生。

第十三條購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)

結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時,

應(yīng)當(dāng)認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。

第十四條購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他

部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售

狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用

的資本化。

購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外

銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

第三章披露

第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費用有關(guān)的下列信息:

（一）當(dāng)期資本化的借款費用金額。

（二）當(dāng)期用于計算確定借款費用資木化金額的資木化率。

企業(yè)會計準則第18號——所得稅

第一章總則

第一條為了規(guī)范企業(yè)所得稅的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則一

一基本準則》，制定本準則。

第二條木準則所稱所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。

第三條本準則不涉及政府補助的確認和計量，但因政府補助產(chǎn)生暫時性差異的所得稅

影響，應(yīng)當(dāng)按照本準則規(guī)定確認和計量。

第二章計稅基礎(chǔ)

第四條企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其

計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準則規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

第五條資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按

照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

第六條負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照

稅法規(guī)定可予抵扣的金額，

第三章暫時性差異

第七條暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額：未作為資

產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間

的差額也屬于暫時性差異，

按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性

差異。

第八條應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回燙產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額

時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

第九條可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回燙產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額

時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

第四章確認

第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認為負債，將已支付的所得稅

超過應(yīng)支付的部分確認為資產(chǎn)。

存在應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準則規(guī)定確認遞延所得稅

負債或遞延所得稅資產(chǎn)。

第十一條除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負債以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認所有應(yīng)納稅暫時性

差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債：

（一）商譽的初始確認；

（二）同時具有以卜特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的初始確認：

1.該項交易不是企業(yè)合并；

2.交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。

與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負

債，應(yīng)按照本準則第十二條的規(guī)定確認。

第十二條企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當(dāng)

確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。但是，同時滿足下列條件的除外：

（一）投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；

（二）該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確

認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞廷所得稅資產(chǎn)。但是同時具有以下特征的交易中因資產(chǎn)或負

債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認。

（一）該項交易不是企業(yè)合并；

（二）交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。

資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可

抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認以前期間末確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

第十四條企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時

滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

（一）暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；

（二）未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

第十五條企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用

來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

第五章計量

第十六條資產(chǎn)負債表日，對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得^負債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)

按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額i-量。

第十七條資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定，

按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。

適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅費產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量,

除直接在權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應(yīng)當(dāng)將

其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。

第十八條遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預(yù)期

收回資產(chǎn)或清償負債方式的納稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時，應(yīng)當(dāng)

采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。

第十九條企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)。

第二十條資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅費產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來

期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所

得稅資產(chǎn)的賬面價值。

在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

第二十一條企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費用或收益計入當(dāng)期損益，

但不包括下列情況產(chǎn)生的所得稅：

（一）企業(yè)合并；

（二）直接在權(quán)益中確認的交易或者事項。

第二十二條與直接計入權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計

入權(quán)益。

第六章列報

第二十三條遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負

債在資產(chǎn)負債表中列示。

第二十四條所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示。

第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息：

（一）所得稅費用（收荏）的主要組成部分。

（二）對所得稅費用（收益）與會計利潤之間的關(guān)系作出解釋。

（三）未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日,

還應(yīng)披露到期日）。

（四）對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所

得稅負債的金額：確認遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。

（五）未確認遞延所得稅負債的、與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時性

差異金額。

企業(yè)會計準則第19號一外幣折算

第一章總則

第一條為了規(guī)范外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算和相關(guān)信息的披露，根據(jù)

《企業(yè)會計準則一一基本選則》，制定本準則。

第二條外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易.外幣是企業(yè)記賬木位幣以外的貨

幣。外幣交易包括：

（?）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)：

（二）借入或者借出外幣資金；

（三）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。

第三條下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

（一）外幣項目的套期，適用《企業(yè)會計準則第24號一一套期保值》。

（二）與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，適用《企業(yè)會計準則第17號一

一借款費用》。

（二）現(xiàn)金流量表中的外幣折算，適用《企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表》。

第二章記賬本位幣的確定

第四條記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。

企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，

可以按照本準則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)

折算為人民幣。

第五條企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和

結(jié)算；

（二）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述

費用的計價和結(jié)算；

（三）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

第六條企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；

（二）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；

（三）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回：

（四）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

第七條境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。

在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，

也視同境外經(jīng)營。

第八條企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境

發(fā)生重大變化。

企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變

更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

第三章外幣交易的會計處理

第九條企業(yè)對「發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

第十條外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記

賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率

折算。

第十一條企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性

項目進行處理：

（一）外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與

初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。

（二）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

（三）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算，

貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償

付的負債。非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目。

第四章外幣財務(wù)報表的折算

第十二條企業(yè)將境外經(jīng)營的財務(wù)報表并入本企業(yè)財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行

折算：

（一）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)

益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

（二）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照

系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

（三）按照本條（一）、（二）折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在并入后的資產(chǎn)負債表中

所有者權(quán)益項目下單獨列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，并入少數(shù)股東權(quán)益項目。

比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。

第十三條企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照下

列規(guī)定進行折算：

首先對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)

變動予以重述；然后再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。

在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，停止重述；按照停止之H的價格水平重

述的財務(wù)報表進行折算。

第十四條企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將已列入并入后的資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項

目下的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;

部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外巾財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置.

當(dāng)期損益。

第十五條企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照本準則第十二條規(guī)定將其財

務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。

第五章披露

第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息：

（一）企業(yè)及其境外經(jīng)營采用的記賬本位幣及選定的原因：記賬本位幣發(fā)生變更的.說

明變更理由。

（二）采用近似匯率的，近似匯率的確定方法。

（三）當(dāng)期損益中的匯兌差額。

（四）處置境外經(jīng)營對外幣財務(wù)報表折算差額的影響。

企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并

第一章總則

第一條為了規(guī)范企業(yè)合并的確認、計顯和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則一一

基本準則》，制定本準則。

第二條企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主休的交易

或事項。

企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

第三條業(yè)務(wù)合并比照本準則規(guī)定處理。

業(yè)務(wù)，是指企業(yè)某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或者資產(chǎn)的組合，該組合的主要目的是為投資者提

供回報或是用「降低成本及帶來其他經(jīng)濟利益，一般具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠

獨立計算其成本費用支出或者所產(chǎn)生的收入。

第四條本準則不涉及下列企業(yè)合并：

（一）兩方或者兩方以上形成合營企業(yè)的企業(yè)合并；

（二）僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成?個報告

主體的企業(yè)合并。

第二章同一控制下的企業(yè)合并

第五條參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非

暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。

同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，

參與合并的其他企業(yè)為被合并方。

合并FL是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。

第六條合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價值

計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差

額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，按照本條規(guī)定確定的合并方取得資產(chǎn)和負債的價值是

指母公司編制合并日合并財務(wù)報表時應(yīng)列示的金額。

第七條同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，合并

方在合并口應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會計政策對被合并方的會計報表相關(guān)項目進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上

按照本準則規(guī)定確認。

第八條合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付

的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券

及其他債務(wù)的初始計量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)

抵減權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。

第九條合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負債表、合并

利潤表及合并現(xiàn)金流量表，

合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值計量。因被合并方

采用的會計政策與合并方不一致，按照木準則規(guī)定進行調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的賬面價值計

量。

合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利

潤。被合并方■在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項目反映。

合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。

編制合并財務(wù)報表時，參與合并各方的內(nèi)部交易等，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第