【企業(yè)內部控制研究的國內外文獻綜述3700字】

企業(yè)內部控制研究的國內外文獻綜述目錄TOC\o"1-3"\h\u6643企業(yè)內部控制研究的國內外文獻綜述 110660（一）國外文獻綜述 19765（二）國內文獻綜述 328186（三）文獻評述 423872參考文獻 4（一）國外文獻綜述1.內部控制的階段變遷（1）內部牽制階段內部牽制是內部控制發(fā)展的初始階段，它涉及其所屬人員之間的職責分工、關系的界定、與會計工作有關的工作的文字記錄以及責任和問責的明確定義。在這一階段，通過職務分離和交互核對來防止舞弊。（2）內部控制制度階段1929年，經(jīng)濟危機的出現(xiàn)，在很大程度上推動了內部控制理論的發(fā)展，使企業(yè)對控制和監(jiān)督有了更深刻的認識，研究者發(fā)現(xiàn)，控制和監(jiān)督不應該只存在于財務中，而應該在所有部門和所有經(jīng)營活動中得到促進和應用。為了保證上級精神的貫徹落實和資產(chǎn)的保護，保證會計信息的真實性、完整性和可靠性，國外會計師組織提出了會計理論的概念，制定了會計理論的書面規(guī)范和相關規(guī)章制度。（3）內部控制結構階段20世紀80年代，一些西方國家逐步建立了內部控制結構，取代了以前的觀念。這一階段豐富了內部控制的內涵，用既定程序的方式來闡述內部控制，其內容包括內部控制環(huán)境、內部控制程序、會計制度等。（4）內部控制框架階段美國COSO委員在《內部控制整體框架》談到了所謂的內部控制就是要讓企業(yè)中的所有參與人都加入進來，提高運行效率，從而依法、科學、有效地實現(xiàn)既定目標。為達到企業(yè)的正常運行的目的，需要注意這幾個方面：控制活動；控制環(huán)境；要做好風險評估工作；充分的信息通報；要做好監(jiān)控。20世紀末，特恩布爾報告列出了需要納入的內部控制系統(tǒng)的要素和特點以及需要制定的標準，該報告更加科學，更適應公司建立和實施內部控制的方式。（5）風險管理階段20世紀初，美國出臺了《薩班斯——奧克斯利法案》，要求上市公司在年度報告中提供內部控制評價報告。據(jù)悉，《薩班斯——奧克斯利法案》是美國政府在20世紀初用來打擊上市公司財務作假而制定的內部控制體系，其主要目的是強制上市公司披露內控報告，使其透明化并接受外部監(jiān)督企業(yè)風險化管理。這標志著內部控制成系統(tǒng)作為一項獨特的制度體系的建立。該議案的頒布具有里程碑意義，可以說是內部控制體系中的一個里程碑。法案頒布以來，內部控制體系日趨成熟，從里到外形成了完整的內控結構，成為一套嚴謹科學的制度體系，也得到了全球范圍的廣泛認可。它已被世界各國所借鑒，并形成了具有不同地域特點的制度。表1企業(yè)內部控制階段演變簡表發(fā)展階段要素個數(shù)具體要素內部牽制階段單要素內部牽制內部控制制度階段雙要素會計控制、管理控制內部控制結構階段三要素組織計劃、控制程序、內部監(jiān)督內部控制框架階段五要素控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督風險管理階段八要素目標設定、事項識別、風險評價、風險應對、內部環(huán)境、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督2.內部控制五要素1992年，美國反虛假財務報告委員會發(fā)布了《內部控制整體框架》。該公告明確指出，內部控制包括五個要素，其中包括：（1）“控制環(huán)境”是內部控制的基礎，它包括權責分配、組織結構、制度流程和部門設置。除此之外，還包括員工的道德建設、管理層的管理理念和管理方式?？偟膩碚f，企業(yè)的各個角落都充斥著控制環(huán)境因素。劉開瑞和馬錦(2010)發(fā)現(xiàn)內部控制的效率效果與控制環(huán)境密切相關。（2）“風險評估”是指確定和分析企業(yè)經(jīng)營過程中的潛在風險，評估風險的大小和可能的結果，并最終形成風險的防范管理計劃的過程。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的新興行業(yè)興起，帶來了經(jīng)濟業(yè)務的不斷變化。Kakabadse的研究表明，過去的內控制度沒有囊括風險管理，以致無法及時有效地識別和控制風險。因此，企業(yè)應建立完善的風險評估機制并制定合理的風險控制方案，根據(jù)相關法律法規(guī)和自身實際情況，識別和應對可能存在的風險。（3）“控制活動”是指用以協(xié)助有關人員執(zhí)行企業(yè)內控制度指令指示的政策和程序。而由于控制活動涵蓋了企業(yè)的各個部門、各種經(jīng)濟業(yè)務、各種管理活動，因此可以有效地檢查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的各種不合理之處。Kohler（1983）認為，企業(yè)可以通過建立有效的機制控制其活動來避免舞弊事件的發(fā)生。Luo（2017）卻認為，企業(yè)要降低經(jīng)營過程中的控制成本，必須建立良好的內部控制環(huán)境。（4）“信息與溝通”是指企業(yè)員工與所有用戶交流執(zhí)行、控制和管理業(yè)務所需的信息，以及交流和傳遞內控報告、財務報表、重大人事變動等信息的過程。企業(yè)的所有人員都應該清楚地認識和了解他們在控制系統(tǒng)中的作用以及他們之間的關系。同時，要把責任扛在肩上，與需要對接的群眾進行有效溝通。（5）“監(jiān)督”是企業(yè)管理層或內部利益相關者在日常工作中發(fā)揮作用的行為方式。企業(yè)內部控制有效性的重要保證就是日常的監(jiān)督行為，因此無論何時管理層都不能在監(jiān)督方面有所松懈。Howard(2013)認為，公司要有序運作，就需要其董事會承擔充分的監(jiān)管責任，并通過監(jiān)管行為保護利益者的利益。（二）國內文獻綜述1.內部控制的階段變遷（1）內部控制的依賴階段上世紀九十年代以來，我國不斷完善內部控制制度，前后頒布了《加強金融機構內部控制的指導原則》、《會計基本工作規(guī)范》和《證券公司內部控制指引》。這一階段雖然對內部控制的流程具體化，但尚未正式發(fā)布內部控制規(guī)范文件。（2）內部控制的散落階段1929年，經(jīng)濟危機的出現(xiàn)，在很大程度上推動了內部控制理論的發(fā)展，使企業(yè)對控制和監(jiān)督有了更深刻的認識，研究者發(fā)現(xiàn)，控制和監(jiān)督不應該只存在于財務中，而應該在所有部門和所有經(jīng)營活動中得到推廣和應用。（3）內部控制的獨立階段我國借鑒美國的《薩班斯——奧克斯利法案》，在2008年正式頒布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，與此同時，規(guī)范了上市公司的內部控制處理方式和流程。兩年后，一系列配套的法律法規(guī)相繼出臺，明確了內部控制的主體、責任和范圍，標志著我國的內部控制走向獨立階段。我國的內部控制經(jīng)歷了一個階段的變革和引進，在這個過程中，對于內部控制這一制度價值，各位學者各說紛紜。2.內部控制的應用王海林、陳森琳（2017）提出，內部控制缺陷是公司治理與管理層面出現(xiàn)問題的信號，公司治理層與管理層可以通過改善內部控制缺陷，促進企業(yè)長遠發(fā)展。楊敬懿、蔡琳（2017）認為上市公司要及時開展內部控制評價，不僅是一種監(jiān)督方式，更是為了企業(yè)責任。其主要目的是凸顯內部控制的短板弱項，以便企業(yè)管理者及時發(fā)現(xiàn)差距，促進企業(yè)的良好發(fā)展。因此，企業(yè)應繼續(xù)加大對內部控制審計活動的重視和支持力度，這是對企業(yè)自身績效的負責。眭玥（2018）隨著市場化的深入，對上市公司的要求更加嚴格，企業(yè)內部控制評價鑒定和考核的重要性日益凸顯。近年來，關于內部控制的研究日益升溫，特別是在風險管理、缺陷完善和審計等方面。然而，內部控制的內涵和外延更加豐富，并不僅限于上述組成部分，其是一個復雜而嚴謹?shù)睦碚擉w系，隨著經(jīng)濟的發(fā)展、社會的進步和實踐的豐富，有更多有價值的內容值得挖掘。鄧春梅等（2019）用缺陷觀衡量內部控制質量，考察了內部控制質量對企業(yè)經(jīng)營目標的影響，采用OLS回歸和Logistic回歸分析進行實證檢驗，發(fā)現(xiàn)在內部控制缺陷的性質上，公司層面的內部控制缺陷比賬戶層面的內部控制缺陷對經(jīng)營目標的影響更大，表明內部控制質量與直接效率效應和整體經(jīng)營績效均呈正相關，并指出哪些企業(yè)更容易披露應收賬款缺陷。（三）文獻評述內部控制涵蓋的內容過多，已有研究沒有關注到各方面內容的關聯(lián)性，沒有很好地做到從整體層面把握內部控制。研究內控的主要目的是為了更好地將理論付諸于實踐。在此基礎上，本文通過案例分析，重點分析了獐子島的內部控制元素。安然(Enron)和康美(Comey)制藥丑聞被媒體曝光以后，政府和學術界都認識到從實踐角度進行研究的重要性。現(xiàn)實中，企業(yè)內部控制實踐存在著許多不同的問題，急需增加對內部控制體系實踐的研究。理論學習也要追上，如此就可以從實踐中總結出企業(yè)內部控制存在的問題，并為企業(yè)提出解決方案。根據(jù)國家頒布的內部控制法規(guī)和學者們的理論研究，對企業(yè)如何建立正確的內部控制體系的研究是不夠的。學者們應該站在內部控制體系的角度，去研究和討論如何構建一個合理且有效的內部控制管理體系，從而形成一種因果研究模式。參考文獻[1]白華.COSO內部控制結構之謎[J].會計研究,2015(2):1003-2886.[2]柴芳云,陳燕麗.風險管理視角下的農業(yè)上市公司內部控制研究——以獐子島為例[J].會計之友,2016(24):1004-5937.[3]陳曉彤.上市農業(yè)公司會計信息披露質量問題研究——以獐子島集團為例[D].2017.[4]鄧春梅,高然,晏雨薇,等.內部控制質量對企業(yè)運營目標的影響:來自應收賬款內部控制缺陷的證據(jù)[J].中央財經(jīng)大學學報,2019(4).[5]狄新宇.企業(yè)內部控制失效的成因分析及對策研究——以“獐子島事件”為例[J].知識經(jīng)濟,2017(8):1007-3825.[6]傅建平.淺談內部控制及其實施的必要性[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2015(1):1001-828X.[7]賈海燕,劉桂春.獐子島公司內部控制問題分析[J].全國流通經(jīng)濟,2018(29):1009-5292.[8]梁珣,陳亞男,單怡寧.“獐子島”內部控制失效的原因及改進建議[J].經(jīng)濟師,2015(1):1004-4914.[9]龐詩雨.獐子島內部控制失效案例分析[J].廣東經(jīng)濟,2017(12).[10]覃麗平.內部控制能促進企業(yè)高質量發(fā)展嗎——基于目標導向的內部控制視角[J].會計之友,2020(9):1004-5937.[11]唐昆.基于上市公司內部控制五要素的分析——以獐子島公司為例[J].現(xiàn)代商貿工業(yè),2019(2):1672-3198.[12]陶文芳.上市公司會計信息披露違規(guī)研究——以獐子島為例[D].,2016.[13]王鐸.基于舞弊三角理論的獐子島公司財務舞弊案例研究[D].2021.[14]夏鶯.企業(yè)業(yè)績評價方法利弊分析[J].會計師,2020(18):32-33.[15]章夏.獐子島集團內部控制有效性研究[D],2017.[16]趙天琪.基于COSO五要素對獐子島內部控制失效案例的分析[J].知識經(jīng)濟,2017(8):1007-3825.[17]鄭麗萍.獐子島內部控制問題及其改進研究[D],2018.[18]ADAMI.Re:RohillaM,RaveendranA,DhaliwalLK,ChopraS.2010.Severeanaemiainpregnancy:atertiaryhospitalexperiencefromnorthernIndia.JournalofObstetricsandGynae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