IPO財(cái)務(wù)審核審計(jì)職業(yè)關(guān)注要點(diǎn)與案例分析1

IPO財(cái)務(wù)審核、審計(jì)職業(yè)關(guān)注要點(diǎn)

與案例分析引子IPO審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且綜合性很強(qiáng)的工作，通常工程周期很長(zhǎng)，涉及企業(yè)改制、上市申報(bào)等工作的方方面面，更要和不同的中介機(jī)構(gòu)合作，業(yè)務(wù)難度也相當(dāng)高。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的審核工作更是重中之重。當(dāng)然，我們的工作目標(biāo)最終還是為了通過(guò)發(fā)審委的審批，如果不通過(guò)審批，所有的工作都將是徒勞的。因?yàn)閷徲?jì)人員對(duì)于發(fā)表無(wú)保存意見(jiàn)是無(wú)從選擇的。所以我們的課程內(nèi)容也必將涉及到發(fā)審委財(cái)務(wù)審核中關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題先來(lái)看一組最新的數(shù)據(jù)2021年IPO市場(chǎng)共有99家通過(guò)審核上市，全國(guó)54家擁有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，共有32家參與其中，表格如下：天健能撥得頭籌，局部是因?yàn)楹喜⒘碎_(kāi)元信德，新增了兩家客戶。同樣受益的還有信永中和，在合并了四川君和之后，也新增了兩家客戶。96家上市公司披露了審計(jì)費(fèi)用，總計(jì)46748萬(wàn)元。其中京都天華、立信和深圳鵬程各有一家客戶未披露審計(jì)費(fèi)用。這96家公司的平均審計(jì)費(fèi)用高達(dá)487萬(wàn)，但是只有8家公司的付費(fèi)超過(guò)平均數(shù)。排名第一的德勤收費(fèi)是最后一名中審亞太的218倍，這些都要?dú)w功于那些超級(jí)大客戶。具體表格如下：結(jié)合中注協(xié)2021年公布的事務(wù)所收入，我們發(fā)現(xiàn)，有多家事務(wù)所的新增業(yè)務(wù)大局部來(lái)自IPO審計(jì)。其中2021年IPO審計(jì)收入占當(dāng)年總收入比重靠前的有：對(duì)局部事務(wù)所而言，IPO審計(jì)對(duì)于總收入的增長(zhǎng)至關(guān)重要。

對(duì)于立信、德勤等經(jīng)歷了收入下降的事務(wù)所而言，這筆錢來(lái)得很及時(shí)。

總結(jié)IPO審計(jì)收入應(yīng)該是未來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所新增收入的主要來(lái)源，也是增值潛力最大的業(yè)務(wù)內(nèi)容，也是最檢驗(yàn)一個(gè)事務(wù)所業(yè)務(wù)水平的重要標(biāo)志，也是審計(jì)人員應(yīng)該補(bǔ)充的重要知識(shí)內(nèi)容。其對(duì)于希望做大做強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，重要性更是不言而喻，甚至我們會(huì)發(fā)現(xiàn)IPO的收入比重占整個(gè)審計(jì)收費(fèi)的比重越來(lái)越大。在這種巨大的誘惑面前，每一個(gè)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師也都希望立刻成為這個(gè)領(lǐng)域的佼佼者。對(duì)于每個(gè)從事這個(gè)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講，也是職業(yè)生涯發(fā)生改變的重要時(shí)機(jī)。這可能也是我們來(lái)到這里學(xué)習(xí)的重要原因。我們即將討論的話題IPO審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色本次授課的根本思路-2211法那么IPO審計(jì)中財(cái)務(wù)審核存在的突出問(wèn)題財(cái)務(wù)審核的第一步：合規(guī)性財(cái)務(wù)審核的第二步：明確對(duì)象財(cái)務(wù)審核的第三步：真實(shí)性財(cái)務(wù)審核的第四步：職業(yè)關(guān)注一、IPO審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色從理論上來(lái)講，大多數(shù)人認(rèn)為：現(xiàn)實(shí)中的困惑審計(jì)師還是咨詢師？警察還是軍師？監(jiān)管者還是會(huì)計(jì)效勞商？一個(gè)字“難〞根源：巨大經(jīng)濟(jì)利益誘惑，上市前上市后，穩(wěn)定的收入來(lái)源■IPO審計(jì)與一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要區(qū)別系統(tǒng)工程；審計(jì)師責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)加大；與上市工作隊(duì)伍(公司、其他中介)的配合；與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通；符合上市地監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求；符合上市地監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師的資格要求。■新規(guī)那么、新〔會(huì)計(jì)、審計(jì)〕準(zhǔn)那么下的IPO審計(jì)特點(diǎn)需要全面深入地掌握新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息披露等法律、法規(guī)的規(guī)定審計(jì)工作量大大增加實(shí)務(wù)中會(huì)遇到尚未標(biāo)準(zhǔn)的邊緣會(huì)計(jì)問(wèn)題、一、IPO審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色CPA在IPO中的主要效勞內(nèi)容申報(bào)與審核階段協(xié)助發(fā)行人和保薦機(jī)構(gòu)與預(yù)審員進(jìn)行溝通根據(jù)審核反響意見(jiàn)協(xié)助公司進(jìn)行回復(fù)根據(jù)審核反響意見(jiàn)要求出具專項(xiàng)〔核查〕說(shuō)明參與上會(huì)前預(yù)演〔充當(dāng)保駕護(hù)航，尤其是當(dāng)前的預(yù)審環(huán)節(jié)還好，正式審核環(huán)節(jié)不能保證企業(yè)的高管層翻開(kāi)話匣收不住，更可能說(shuō)錯(cuò)。舉例〕根據(jù)發(fā)審會(huì)的審核意見(jiàn)補(bǔ)充或修改財(cái)務(wù)資料出具會(huì)后事項(xiàng)核查意見(jiàn)發(fā)行與上市階段接受主承銷商委托對(duì)網(wǎng)下配售募集資金進(jìn)行驗(yàn)證〔較少〕接受主承銷商委托對(duì)上網(wǎng)發(fā)行募集資金進(jìn)行驗(yàn)證〔較少〕接受發(fā)行人委托對(duì)募集資金進(jìn)行驗(yàn)證我們即將討論的話題IPO審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色本次授課的根本思路-2211法那么IPO審計(jì)中財(cái)務(wù)審核存在的突出問(wèn)題財(cái)務(wù)審核的第一步：合規(guī)性財(cái)務(wù)審核的第二步：明確對(duì)象財(cái)務(wù)審核的第三步：真實(shí)性財(cái)務(wù)審核的第四步：職業(yè)關(guān)注二、本次課程講解的根本思路

2211規(guī)那么“2〞：IPO審計(jì)中的財(cái)務(wù)審核應(yīng)以“合規(guī)性〞，“〞真實(shí)性〞作為審計(jì)是目標(biāo)，二者缺一不可。“2〞：本人認(rèn)為，IPO財(cái)務(wù)審核應(yīng)考慮兩種視角，一個(gè)視角是證監(jiān)會(huì)發(fā)審委財(cái)務(wù)審核的視角，還有一個(gè)是審計(jì)視角，二者相輔相成。“1〞：應(yīng)重視一種方法的運(yùn)用，并且是主要方法，這種方法就是“分析性復(fù)核程序〞。“1〞：最后的一點(diǎn)需要提示的是，審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審核中應(yīng)注意應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，或者職業(yè)審慎性。發(fā)審委財(cái)務(wù)審核與審計(jì)中的財(cái)務(wù)審核

兩種視角的聯(lián)系需要聲明的是，其實(shí)二者具有統(tǒng)一性，審計(jì)人員是為了防止風(fēng)險(xiǎn)，合理保證提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，信息披露的真實(shí)性，但畢竟審計(jì)人員也是為了通過(guò)審核、審批，但還要注意立場(chǎng)是有所區(qū)別的，一個(gè)是監(jiān)管者，一個(gè)是中介方。但我們會(huì)發(fā)現(xiàn)證監(jiān)會(huì)發(fā)審委的審批將會(huì)更加全面，當(dāng)然，其會(huì)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核后的結(jié)果，是對(duì)其結(jié)果的再審核。那么我們就一起先來(lái)看看證監(jiān)會(huì)財(cái)務(wù)審核的重點(diǎn)有哪些？證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題〔一、主要思路〕證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題〔二、具體關(guān)注〕〔二〕公司經(jīng)營(yíng)模式及行業(yè)地位〔關(guān)注是否對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)造成影響〕前三年的主要產(chǎn)品及產(chǎn)能、每種主要產(chǎn)品或效勞的主要用途、工藝流程；主要生產(chǎn)設(shè)備，關(guān)鍵設(shè)備的重置本錢、先進(jìn)性，還能平安運(yùn)行的時(shí)間等；每種主要產(chǎn)品的主要原材料和能源供給及本錢構(gòu)成。主要產(chǎn)品的銷售情況和產(chǎn)銷率、主要消費(fèi)群體、平均價(jià)格、主要銷售市場(chǎng)、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的占有率。公司報(bào)告期內(nèi)收入、利潤(rùn)在行業(yè)中的排名〔行業(yè)地位在財(cái)務(wù)報(bào)表中的表達(dá)〕公司產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。公司在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)。證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題觀點(diǎn)提示：審計(jì)人員對(duì)此應(yīng)重視宏觀風(fēng)險(xiǎn)，尤其是業(yè)務(wù)承接階段第三大風(fēng)險(xiǎn)，全球經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)與政治狀況，例如被審計(jì)單位所在國(guó)家的經(jīng)濟(jì)低迷，原材料價(jià)格波動(dòng)對(duì)其影響很大。第四大風(fēng)險(xiǎn)，與監(jiān)管機(jī)構(gòu)工作關(guān)系惡化。當(dāng)然還有很多具體的風(fēng)險(xiǎn)證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題持續(xù)經(jīng)營(yíng)與盈利能力：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)品或效勞的結(jié)構(gòu)是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化；經(jīng)營(yíng)環(huán)境是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化；對(duì)主要供給商以及客戶是否存在重大依賴。發(fā)審委更關(guān)注盈利的真實(shí)性和可持續(xù)性，周期性行業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)說(shuō)明公司抗周期性風(fēng)險(xiǎn)的能力。財(cái)務(wù)指標(biāo)異常是核查重點(diǎn)：如出口增長(zhǎng)過(guò)快，會(huì)要求核查報(bào)關(guān)單；銷售收入增長(zhǎng)過(guò)快，會(huì)要求核查重要客戶的銷售；財(cái)務(wù)比率異常變動(dòng)，會(huì)要求根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)詳細(xì)說(shuō)明。證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題舉例：持續(xù)盈利能力〔五〕關(guān)聯(lián)交易〔最大的影響后果就是獨(dú)立性問(wèn)題〕一是披露控股股東、實(shí)際控制人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和最近一年及一期的經(jīng)營(yíng)情況及主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。二是按照經(jīng)常性和偶發(fā)性分類披露關(guān)聯(lián)交易，增加披露內(nèi)容。三是非常關(guān)注交易價(jià)格的公允性，控股股東、實(shí)際控制人是否存在向擬上市公司輸送利潤(rùn)。證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題再比方，2021年主板中小板某申請(qǐng)人與控股股東報(bào)告期內(nèi)存在大比例的原材料關(guān)聯(lián)采購(gòu)，且未來(lái)仍將繼續(xù)。2006-2021年度，該申請(qǐng)人向控股股東下屬公司甲公司采購(gòu)原材料金額分別為5199萬(wàn)元、6082萬(wàn)元、6677萬(wàn)元，占同期該類原材料采購(gòu)的比重分別為67.53%、54.53%、49.24%，占申請(qǐng)人同期原材料采購(gòu)的比重為13.67%、13.30%、12.23%，且2006、2007年關(guān)聯(lián)交易價(jià)格明顯低于非關(guān)聯(lián)方。同時(shí)申請(qǐng)人自建某工程達(dá)產(chǎn)后，仍不能完全滿足申請(qǐng)人本次募投工程達(dá)產(chǎn)后對(duì)于原材料的需求，申請(qǐng)人與關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)聯(lián)交易今后仍將持續(xù)存在。因此發(fā)審委認(rèn)為，申請(qǐng)人目前的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)及其與控股股東及其所控制的其他企業(yè)之間的業(yè)務(wù)分工對(duì)申請(qǐng)人的業(yè)務(wù)獨(dú)立性構(gòu)成較大影響，不符合?管理方法?第十九條的規(guī)定證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題另一申請(qǐng)人未通過(guò)的主要原因是申請(qǐng)人2021年某產(chǎn)品產(chǎn)能為60MW，銷量為42.59MW，募投工程達(dá)產(chǎn)后，將新增100MW產(chǎn)能，產(chǎn)能擴(kuò)張幅度明顯，存在較大市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，不符合?管理方法?第三十九條的規(guī)定。這些問(wèn)題均反映出來(lái)，中國(guó)上市公司圈錢的意圖，實(shí)質(zhì)上，有了錢之后干什么都不是很清楚，證明中國(guó)資本市場(chǎng)存在嚴(yán)重扭曲的現(xiàn)象。證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題我們即將討論的話題IPO審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色本次授課的根本思路-2211法那么IPO審計(jì)中財(cái)務(wù)審核存在的突出問(wèn)題財(cái)務(wù)審核的第一步：合規(guī)性財(cái)務(wù)審核的第二步：明確對(duì)象財(cái)務(wù)審核的第三步：真實(shí)性財(cái)務(wù)審核的第四步：職業(yè)關(guān)注1.業(yè)務(wù)承接階段無(wú)視盡職調(diào)查與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估盡職調(diào)查的目的：了解行業(yè)、了解企業(yè)、了解宏觀、了解微觀。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目的：根據(jù)了解、財(cái)務(wù)分析判斷是否承接，如果承接，應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及重點(diǎn)問(wèn)題，以備審計(jì)方案的合理安排。注意利用業(yè)務(wù)承接階段

盡職調(diào)查的結(jié)果目標(biāo)公司本身客戶競(jìng)爭(zhēng)者監(jiān)管者律師券商工商稅務(wù)金融當(dāng)?shù)卣M職調(diào)查途徑某券商企業(yè)

盡職調(diào)查中的9個(gè)數(shù)字原那么2.過(guò)多過(guò)少對(duì)公司內(nèi)部控制制度的關(guān)注和依賴均不可取3.重要事項(xiàng)審計(jì)程序不到位例如：對(duì)未合并子公司和聯(lián)營(yíng)公司缺乏必要的審計(jì)程序?qū)﹃P(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定的審計(jì)程序不夠深入對(duì)異常事項(xiàng)或可能存在舞弊行為未履行充分審計(jì)程序函證的實(shí)施存在欠缺對(duì)或有事項(xiàng)的審計(jì)程序不到位4.缺少合作溝通意識(shí)，本位主義思想嚴(yán)重5.復(fù)雜專業(yè)的問(wèn)題更復(fù)雜化，審核人認(rèn)為不清楚6.最后高度關(guān)注證監(jiān)會(huì)審核內(nèi)容，后面我們會(huì)具體介紹。下面我們將系統(tǒng)講解IPO審計(jì)中財(cái)務(wù)審核問(wèn)題，并就其中的問(wèn)題進(jìn)行展開(kāi)！我們即將討論的話題IPO審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色本次授課的根本思路-2211法那么IPO審計(jì)中財(cái)務(wù)審核存在的突出問(wèn)題財(cái)務(wù)審核的第一步：合規(guī)性財(cái)務(wù)審核的第二步：明確對(duì)象財(cái)務(wù)審核的第三步：真實(shí)性財(cái)務(wù)審核的第四步：職業(yè)關(guān)注四、IPO審計(jì)中財(cái)務(wù)審核的第一步：

合規(guī)性審核IPO審計(jì)首先是一種合規(guī)性的審計(jì)，這樣就要求我們的審計(jì)師們首先要知道IPO審計(jì)中涉及的法律法規(guī)有那些，這也是解決我們的審計(jì)依據(jù)問(wèn)題，即按照什么規(guī)定就是符合要求的，按照什么就是不符合要求的，這是第一步，也是非常重要的一步。IPO審核中涉及的法律法規(guī)

〔按照部門〕IPO審核中涉及的法律法規(guī)〔按照內(nèi)容來(lái)分〕IPO審核中涉及的法律法規(guī)〔按照內(nèi)容劃分〕■IPO發(fā)行管理方法及相關(guān)信息披露法規(guī)5、?公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)答第1號(hào)-非經(jīng)常性損益?〔2007年修訂〕6、?關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知?〔證監(jiān)發(fā)[2006]136號(hào)〕7、?公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)答第7號(hào)―新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露?〔證監(jiān)會(huì)計(jì)字〔2007〕10號(hào)〕8、?上市公司信息披露管理方法?〔2007年1月〕9、?上市公司收購(gòu)管理方法?〔2006年7月31日〕新變化如：標(biāo)準(zhǔn)收購(gòu)活動(dòng)及權(quán)益變動(dòng)文件，如IPO中換股吸收合并10、?關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)上市公司對(duì)外擔(dān)保行為的通知?〔2006年1月1日?qǐng)?zhí)行〕〔證監(jiān)發(fā)〔2005〕120號(hào)11、?上市公司章程指引?〔2006年修訂〕12、?上海證券交易所上市規(guī)那么?〔2006年5月修訂〕13、?深圳證券交易所上市規(guī)那么?〔2006年5月修訂〕14、?上市公司內(nèi)部控制指引?上海證券交易所2006年7月1日施行15、?上市公司內(nèi)部控制指引?深圳證券交易所2006年7月1日施行IPO審核中涉及的法律法規(guī)〔按照內(nèi)容劃分〕■會(huì)計(jì)法規(guī)1、新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?及應(yīng)用指南〔2007年1月執(zhí)行〕2、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)?〔2021年1月21日第三期〕3、?上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么協(xié)調(diào)小組工作小組會(huì)議紀(jì)要?〔2007年2月證監(jiān)會(huì)〕4、?2006年年度報(bào)告工作備忘錄第三號(hào)-新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么銜接假設(shè)干問(wèn)題〔一〕?〔2007年2月證監(jiān)會(huì)〕5、?上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么備忘錄第3號(hào)?〔2007年4月，深交所〕6、?企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)-根本標(biāo)準(zhǔn)?〔2021年〕7、創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問(wèn)題研討會(huì).doc〔2021年〕8、?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引?〔2021年〕IPO審核中涉及的法律法規(guī)〔按照內(nèi)容劃分〕■審計(jì)法規(guī)?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么?及指南〔2007年1月起執(zhí)行〕28條，發(fā)行人資產(chǎn)質(zhì)量良好，資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理，盈利能力較強(qiáng)，現(xiàn)金流量正常。解析：從財(cái)務(wù)狀況〔資產(chǎn)負(fù)債表〕、損益情況〔利潤(rùn)表〕、現(xiàn)金流量情況〔現(xiàn)金流量表〕三個(gè)方面做出原那么性規(guī)定。第29條

發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保存結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。解析：有效的內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)與否的重要保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)報(bào)告。注意，審計(jì)準(zhǔn)那么第1211號(hào)、3101號(hào)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么。尤其注意財(cái)政部新發(fā)布的?內(nèi)部控制審計(jì)指引?。針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)指引的重要關(guān)注誰(shuí)審計(jì)的問(wèn)題審計(jì)什么的問(wèn)題審計(jì)期間的問(wèn)題涉及的財(cái)務(wù)報(bào)告控制與非財(cái)務(wù)報(bào)告控制審計(jì)問(wèn)題所帶來(lái)的重大風(fēng)險(xiǎn)提示！誰(shuí)審計(jì)的問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行〔以下簡(jiǎn)稱整合審計(jì)〕。在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：〔一〕獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn)?！捕倡@取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。審計(jì)什么的問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段〞予以披露。審計(jì)報(bào)告中，需要指出的是，我們并不對(duì)××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)或提供保證。本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)期間的問(wèn)題內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日〔時(shí)點(diǎn)的概念〕內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)在以下兩個(gè)因素之間作出平衡，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：〔一〕盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試?！捕硨?shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。書面聲明應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對(duì)內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。觀點(diǎn)過(guò)去我們強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制測(cè)試與審計(jì)，認(rèn)為其可以發(fā)現(xiàn)重大的錯(cuò)報(bào)，其實(shí)這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，對(duì)于CPA最大的敵人，往往發(fā)生錯(cuò)報(bào)的不是內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的，而是高管逾越內(nèi)部控制操縱的重大錯(cuò)報(bào)，這個(gè)概率很大，所以目前對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境的評(píng)估很重要，但這又何其難呢？過(guò)去注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的舞弊，社會(huì)公眾可以理解，可是新發(fā)布的內(nèi)部控制審計(jì)指引又會(huì)將CPA推到風(fēng)口浪尖之上。第30條，發(fā)行人會(huì)計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。解析：?會(huì)計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)?包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。還包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么30-33號(hào)，審計(jì)準(zhǔn)那么第1501號(hào)，1502號(hào)。新準(zhǔn)那么發(fā)布后，為指導(dǎo)協(xié)調(diào)的前后編制的工作，還應(yīng)根據(jù)?關(guān)于做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知?、?信息披露標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)答第7號(hào)?、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第38號(hào)-首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?第5-19條。第32條，發(fā)行人應(yīng)完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系并按重要性原那么恰當(dāng)披露關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允，不存在通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的情形。解析：應(yīng)該成認(rèn)，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是粉飾利潤(rùn)的重要手段，也是應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)。涉及審計(jì)準(zhǔn)那么1322號(hào)，1323號(hào)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么22-36號(hào)。第三十五條

發(fā)行人不存在重大償債風(fēng)險(xiǎn)，不存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的擔(dān)保、訴訟以及仲裁等重大或有事項(xiàng)。涉及?審計(jì)準(zhǔn)那么第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)?了解發(fā)行人在財(cái)務(wù)方面是否存在可能影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題。第9條主要內(nèi)容：有限責(zé)任公司整體變更的持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間；按原帳面凈資產(chǎn)值折股。第24條主要內(nèi)容：內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行；能夠合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性、營(yíng)運(yùn)的效率與效果。第56條主要內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表在其最近一期截止日后六個(gè)月內(nèi)有效；財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以三、六、九、十二月末為截止日。我們即將討論的話題IPO審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色本次授課的根本思路-2211法那么IPO審計(jì)中財(cái)務(wù)審核存在的突出問(wèn)題財(cái)務(wù)審核的第一步：合規(guī)性財(cái)務(wù)審核的第二步：明確對(duì)象財(cái)務(wù)審核的第三步：真實(shí)性財(cái)務(wù)審核的第四步：職業(yè)關(guān)注首先，我們要知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的主要文件有哪些？也就是首先必須合理保證這些不能出問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告盈利預(yù)測(cè)報(bào)告及審核報(bào)告〔如有〕內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核驗(yàn)的非經(jīng)常性損益明細(xì)表其次，我們要注意招股說(shuō)明書以及上市公告中披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，這些內(nèi)容，審計(jì)人員在IPO審計(jì)中要引起注意，因?yàn)榈采婕柏?cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題，證監(jiān)會(huì)和廣闊閱讀者就會(huì)認(rèn)為，這些重大方面應(yīng)該都是經(jīng)過(guò)審計(jì)的，是真實(shí)的。招股說(shuō)明書中披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息其中，第十一節(jié)“管理層討論與分析〞涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)要求：分析的主要依據(jù)：最近三年又一期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要內(nèi)容：財(cái)務(wù)狀況、盈利能力及現(xiàn)金流量情況分析的主要角度：報(bào)告期內(nèi)情況、未來(lái)趨勢(shì)分析的主要方法：包括財(cái)務(wù)因素和非財(cái)務(wù)因素；不應(yīng)簡(jiǎn)單引述財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，應(yīng)進(jìn)行逐年比較、與同行業(yè)比照分析等便于理解的形式。上市公告中披露的財(cái)務(wù)信息驗(yàn)資報(bào)告前十大股東持股情況關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料發(fā)行人關(guān)于最近三年及一期的納稅情況的說(shuō)明：最近三年及一期所得稅納稅申報(bào)表稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼的證明文件主要稅種納稅情況的說(shuō)明及CPA的意見(jiàn)主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年及一期納稅情況的證明其中稅項(xiàng)主要披露內(nèi)容我們即將討論的話題IPO審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色本次授課的根本思路-2211法那么IPO審計(jì)中財(cái)務(wù)審核存在的突出問(wèn)題財(cái)務(wù)審核的第一步：合規(guī)性財(cái)務(wù)審核的第二步：明確對(duì)象財(cái)務(wù)審核的第三步：真實(shí)性財(cái)務(wù)審核的第四步：職業(yè)關(guān)注六、IPO審計(jì)中財(cái)務(wù)審核的第三步：真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)法最得心應(yīng)手的分析性復(fù)核的方法IPO審計(jì)中財(cái)務(wù)審核的真實(shí)性當(dāng)然是建立在財(cái)務(wù)報(bào)表及其披露的財(cái)務(wù)信息沒(méi)有造價(jià)，沒(méi)有舞弊的根底上，因此查找舞弊的方法非常重要，為此，重點(diǎn)我們將討論以下兩個(gè)問(wèn)題：1.風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)方法的特點(diǎn)注重宏觀經(jīng)營(yíng)持續(xù)能力與經(jīng)營(yíng)方案的分析，從宏觀把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)分析。注重審計(jì)分析程序的運(yùn)用，識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效情況，減少接近預(yù)期值的測(cè)試，注意例外工程的詳細(xì)審計(jì)。擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，不應(yīng)僅限于控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的證據(jù)，更應(yīng)注意了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。核心就是最大可能發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，并將主要精力與資源投入到高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，前者就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，后者就是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。2.分析性復(fù)核方法分析性復(fù)核是一種非常重要的方法，甚至可以說(shuō)整個(gè)審計(jì)的過(guò)程中，分析貫穿于始終；考慮會(huì)計(jì)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系、會(huì)計(jì)信息與相關(guān)非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系；主要運(yùn)用簡(jiǎn)易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析、趨勢(shì)分析、復(fù)雜分析等方法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)那么第1313號(hào)分析程序進(jìn)行了詳盡表達(dá)。下面我們可以給大家介紹一些常用的審核關(guān)鍵分析指標(biāo)：常用的關(guān)鍵分析指標(biāo)這些量化與非量化的指標(biāo)應(yīng)注意分析其在不同期間的變動(dòng)情況，同時(shí)注意其余同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)和最好指標(biāo)相比，有何異常。再進(jìn)一步進(jìn)行合理性分析，考慮其中的主要影響因素，彼此之間的關(guān)系，考慮發(fā)生了什么特殊情況。并注意采取調(diào)查，并獲取充分解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)。對(duì)于其中的異常，可以詢問(wèn)管理層，將管理層的答復(fù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解以及審計(jì)過(guò)程中的其他審計(jì)證據(jù)進(jìn)行比較，以印證管理層的答復(fù)，如果管理層的答復(fù)不充分，應(yīng)考慮是否需要運(yùn)用其他審計(jì)程序。養(yǎng)成分析性思考的習(xí)慣，重視細(xì)節(jié)測(cè)試，但更應(yīng)重視與分析性程序結(jié)合、并重的測(cè)試。例如，對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分析，不能僅以毛利率等簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)分析，更要從非財(cái)務(wù)信息中得出銷售額與毛利與毛利率的預(yù)期值，這包括同業(yè)分析、競(jìng)爭(zhēng)力分析等等，做到任何交易、余額的審計(jì)都要做到心中有數(shù)。推薦一本好書?審計(jì)質(zhì)量改進(jìn)指引?【美】托馬斯.p.豪克，劉旭東譯，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。該書重點(diǎn)講解了什么是風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)與分析程序的關(guān)鍵步驟。我們介紹一下分析程序的四階段過(guò)程估計(jì)期望值〔預(yù)期〕將實(shí)際的調(diào)查情況與期望值相比較〔識(shí)別〕調(diào)查實(shí)際與預(yù)期產(chǎn)生差異的原因〔調(diào)查〕評(píng)估實(shí)際與預(yù)期之間的差異對(duì)審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響〔評(píng)價(jià)〕期望值的估計(jì)取決于數(shù)據(jù)間的各種關(guān)系，這種關(guān)系確實(shí)定又基于審計(jì)師對(duì)客戶和客戶所在行業(yè)的了解，通過(guò)以下比較確定數(shù)據(jù)間的關(guān)系：〔1〕與前期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較〔不僅包括上期〕〔2〕公司的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)〔3〕同行業(yè)資料〔4〕非財(cái)務(wù)信息舉例某國(guó)內(nèi)豆?jié){機(jī)的龍頭企業(yè)，2021年上市，其招股說(shuō)明書稱2005年該公司推出新產(chǎn)品五谷系列，相比較原濃香系列產(chǎn)品來(lái)講，該產(chǎn)品價(jià)格高，且本錢低，且近三年來(lái)五谷系列產(chǎn)品銷售量占公司豆?jié){機(jī)產(chǎn)品銷售總量的比例也在逐年提升。給大家提供兩個(gè)表格信息：豆?jié){機(jī)毛利率類型項(xiàng)目2007年2006年2005年五谷系列銷售單價(jià)（元）221243.95288.88毛利率47.12%31.19%41.89%單臺(tái)成本（元）116.86167.86167.87濃香系列銷售單價(jià)（元）157.12176.75196.62毛利率45.78%18.63%27.07%單臺(tái)成本（元）85.19143.82143.39類型項(xiàng)目2007年2006年2005年五谷系列毛利率42.12%31.19%41.89%市場(chǎng)份額97.00%83.36%13.52%毛利貢獻(xiàn)45.71%26.00%5.66%濃香系列毛利率45.78%18.63%27.07%市場(chǎng)份額3.00%16.64%86.48%毛利貢獻(xiàn)1.37%3.10%23.41%豆?jié){機(jī)綜合毛利率（計(jì)算）47.08%29.01%29.07%豆?jié){機(jī)綜合毛利率（披露）45.67%29.60%29.84%豆?jié){機(jī)市場(chǎng)份額應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注應(yīng)該對(duì)2007年這么高的毛利率產(chǎn)生質(zhì)疑。2005年2006年該公司的單位本錢高度趨同，2007年兩個(gè)系列產(chǎn)品本錢均大幅下降，其中五谷系列每臺(tái)本錢降低51元。濃香系列每臺(tái)本錢降低58.63元。這說(shuō)明該公司2007年度毛利率大幅上升的原因不是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整而是單位本錢大幅下降，但該公司招股說(shuō)明書中卻未披露本錢下降原因。下面請(qǐng)大家本著職業(yè)疑心精神看看，可能性有哪些？第一種可能：2005年、2006年為了逃避增值稅，少報(bào)收入導(dǎo)致毛利率偏低；第二種可能：2007年度虛減本錢，虛增利潤(rùn)。第三種可能：將2007年以前年度收入，推遲至2007年確認(rèn)?？梢?jiàn)，無(wú)論該企業(yè)是否真的存在舞弊，分析方法可以幫助我們發(fā)現(xiàn)其中可能存在的問(wèn)題，并進(jìn)一步確定需要審查的程序。當(dāng)然這其中我們應(yīng)該注意舞弊的信號(hào)！〔后面列出，時(shí)間關(guān)系不講〕另外一種思路，分析性復(fù)核也是我們?yōu)榘l(fā)行人尋找合理的理由，幫助其順利過(guò)會(huì)審核的重要方法。財(cái)務(wù)舞弊的主要征兆信號(hào)〔一〕銷售收入舞弊的分析性征兆(1)分析性復(fù)核說(shuō)明對(duì)外報(bào)告的收入太高銷售退回和銷售折扣過(guò)低、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提明顯缺乏；(2)在對(duì)外報(bào)告的收入中，已收回現(xiàn)金的比例明顯偏低；(3)應(yīng)收賬款的增幅明顯高于收入的增幅；(4)在根據(jù)收入測(cè)算的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，存貨呈急劇下降趨勢(shì)；(5)當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備占過(guò)去幾年銷售收入的比重明顯偏高；(6)本期發(fā)生的退貨占前期銷售收入的比重明顯偏高；(7)銷售收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入呈背離趨勢(shì)；(8)與收入相關(guān)的交易沒(méi)有完整和及時(shí)地加以記錄，或者在交易金額、會(huì)計(jì)期間和分類方面記錄明顯不當(dāng)；(9)記錄的收入缺乏憑證支持或銷售交易未獲恰當(dāng)授權(quán)；(10)最后時(shí)刻的收入調(diào)整極大地改善了當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；(11)銷售交易循環(huán)中的關(guān)鍵憑證“喪失〞；(12)未能提供用以證明收入的原始憑證，或以復(fù)印件代替原件的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮；(13)未能對(duì)銀行存款往來(lái)調(diào)節(jié)表或其他調(diào)節(jié)表上的重大差異工程作出合理解釋；(14)銷售收入和庫(kù)存現(xiàn)金日記賬存在明顯的不平衡；(15)與收入相關(guān)的記錄(如應(yīng)收款記錄〕與詢證證據(jù)(如函證回函)存在異常差異；(16)高管層逾越銷售交易循環(huán)的內(nèi)部控制；(17)新客戶、異?？蛻艋虼罂蛻粑醋裱瓚T常的客戶審批程序；(18)高管層或相關(guān)雇員對(duì)收入或收入異?，F(xiàn)象的解釋前后矛盾、含混不清或難以置信；(19)存在著禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸相關(guān)設(shè)施、雇員、記錄、客戶、供給商等有助于獲取收人證據(jù)的行為；(20)高管層在收入確認(rèn)上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加了過(guò)分的時(shí)間壓力；(21)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的收入的相關(guān)信息拖延搪塞；(22)高管層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就收入提出的質(zhì)詢作出行為失常的舉動(dòng)(如勃然大怒、威脅利誘等)；(23)接到客戶、雇員、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)于收入失實(shí)的暗示或投訴?！捕充N售本錢舞弊的分析性征兆(1)分析性復(fù)核說(shuō)明對(duì)外報(bào)告的銷售本錢太低或降幅太大、購(gòu)置退回和購(gòu)貨折扣太高；(2)分析性復(fù)核說(shuō)明期末存貨余額太高或增幅太大；(3)與存貨和銷售本錢相關(guān)的交易沒(méi)有完整和及時(shí)地加以記錄，或者在交易金額、會(huì)計(jì)期間和分類方面記錄明顯不當(dāng)；(4)記錄的存貨和銷售本錢缺乏憑證支持或與之相關(guān)的交易未獲恰當(dāng)授權(quán)；(5)期末的存貨和銷售本錢調(diào)整對(duì)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響；(6)存貨和銷售本錢的關(guān)鍵憑證“喪失〞；(7)未能提供用以證明存貨和銷售本錢的原始憑證，或只能提供復(fù)印件；(8)與銷售本錢相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄〔如購(gòu)貨、銷售、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬)明顯不相勾稽；(9)存貨和銷售本錢的會(huì)計(jì)記錄與佐證證據(jù)(如存貨實(shí)物盤存記錄)存在異常差異；(10)存貨盤點(diǎn)數(shù)與存貨記錄數(shù)存在系統(tǒng)性差異；(11)存貨收人報(bào)告與存貨實(shí)收數(shù)存在差異；(12)采購(gòu)訂單、采購(gòu)發(fā)票、存貨收入報(bào)告和存貨記錄之間存在著不一致現(xiàn)象；(13)存貨供給商沒(méi)有出現(xiàn)在經(jīng)