注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》歷年真題及答案精析

注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題及答案精析【精品】

2006年全國注冊會(huì)計(jì)師考試試題——《審計(jì)》

一、單項(xiàng)選擇題。

（-）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對生產(chǎn)型企業(yè)甲公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施分

析性復(fù)核時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

1、在分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系時(shí)，最常用的分析性復(fù)核方法是（）。

A、趨勢分析法

B、回歸分析法

C、比率分析法

D、絕對額比較法

2、以下審計(jì)程序中，不屬于分析性復(fù)核的是（）。

A、根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營業(yè)務(wù)收入

B、分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對象總體誤差

C、將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較

D、將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合

理性

3、在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析性復(fù)核對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是（）。

A、針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)

B、再次測試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險(xiǎn)

C、確定以前尚未識(shí)別的異常或未預(yù)期到的關(guān)系

D、確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性

4、甲公司2005年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7,與2004年度相比有所下降。甲公司提供的

以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢的是（）。

A、由于主要原材料價(jià)格比2004年度下降了10%,甲公司從2005年1月開始將主要

原材料的日常儲(chǔ)備量增加了20%

B、甲公司主要產(chǎn)品在2005年度市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與2004年度相

比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降

C、甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的

120%,交貨日期為2006年1月1日

D、從2005年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對主要銷售客戶的營銷方式由原先的買

斷模式改為代銷模式

5、甲公司2005年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2004年度基本持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用比

2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)趨勢的是（）。

A、甲公司于2004年1月初借入3年期的工程項(xiàng)目專門借款10000000元，該工程項(xiàng)

目于2005年1月開工建設(shè)，預(yù)計(jì)在2006年6月完工

B、甲公司在2005年度以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資

產(chǎn)的金額。人民幣對美元的匯率在2005年上半年保持穩(wěn)定，從2005年下半年開始有較大上

升

C、為了緩解流動(dòng)資金緊張的壓力，甲公司從2005年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)

規(guī)模

D、根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2005年7月1日起，甲公司在開戶銀行

的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%

6、甲公司2005年度固定資產(chǎn)原值的變動(dòng)如下：

固定資產(chǎn)原值金額

年初余額75000萬元

本年增加20000萬元

本年減少8000萬元

年末余額87000萬元

甲公司2004年12月31日經(jīng)審計(jì)的固定資產(chǎn)原值中，房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備約各占50

%。甲公司房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊年限分別為30年和10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A注

冊會(huì)計(jì)師注意到，甲公司2005年新增固定資產(chǎn)是9月份達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，

2005年減少的固定資產(chǎn)是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考慮其他因素，估算的甲公司

2005年度折舊費(fèi)用與以下數(shù)額最接近的是（）。

A、5344萬元

B、5367萬元

C、5511萬元

D、5534萬元

（二）B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司采用永續(xù)盤存

制核算存貨。在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，B注冊會(huì)計(jì)師遇到以卜事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)

判斷。

7、B注冊會(huì)計(jì)師在檢查乙公司存貨時(shí)，注意到某些存貨項(xiàng)目實(shí)際盤點(diǎn)的數(shù)量大于永續(xù)

盤存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下各項(xiàng)中，最可能導(dǎo)致這種情況的是（）。

A、供應(yīng)商向乙公司提供購貨折扣

B、乙公司向客戶提供銷貨折扣

C、乙公司已將購買的存貨退給供應(yīng)商

I）、客戶已將購買的存貨退給乙公司

8、如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高風(fēng)險(xiǎn)，B注冊會(huì)計(jì)師可能（）。

A、增加測試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍

B、要求乙公司在期末實(shí)施存貨盤點(diǎn)

C、在期末前或后實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點(diǎn)H至期末發(fā)生的存貨交易

D、檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額

9、乙公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，2005年12月某類存貨銷售激增，導(dǎo)致該類存貨庫存數(shù)量

下降為零。B注冊會(huì)計(jì)師對該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是

（）,

A、計(jì)算該類存貨2005年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進(jìn)行比較

B、進(jìn)行銷貨截止測試

C、仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍

D、選擇2005年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函

10、在對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí);以下做法中，B注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)該選擇的是（）。

A、對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容

B、對于受托代存的存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序

C、對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實(shí)施向顧客或供應(yīng)商函證等審計(jì)程序

D、乙公司相關(guān)人員完成存貨盤點(diǎn)后，注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施

抽查程序

11、在對存貨實(shí)施抽查程序時(shí)，以下做法中，B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇的是（）。

A、盡量將難以盤點(diǎn)或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍

B、事先就擬抽取測試的存貨項(xiàng)目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率

C、從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的完整性

D、如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，要求乙公司更正盤點(diǎn)記錄

（三）C注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對丙公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行審

計(jì)時(shí)，C注冊會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

12、在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，C注冊會(huì)

計(jì)師最有可能實(shí)施的是（）。

A、以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況

B、以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況

C、以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物

D、以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用

13、以卜審計(jì)程序中，C注冊會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)的是（）。

A、觀察經(jīng)營活動(dòng)，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較

B、詢問被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門

C、以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證

I）、以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證

14、C注冊會(huì)計(jì)師向丙公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢問的以下事項(xiàng)中，最有可能獲取審計(jì)證據(jù)的是

（）O

A、固定資產(chǎn)的抵押情況

B、固定資產(chǎn)的報(bào)廢或毀損情況

C、固定資產(chǎn)的投保及其變動(dòng)情況

D、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提情況

（四）D注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對J.公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對應(yīng)付賬款進(jìn)行審

計(jì)時(shí)，D注冊會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

15、以下審計(jì)程序中，D注冊會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）。

A、從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證

B、檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單

C、抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬

D、向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款

16、在驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額不存在漏報(bào)時(shí)，D注冊會(huì)計(jì)師獲取的以下審計(jì)證據(jù)中，證明力

最強(qiáng)的是（）。

A、供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票

B、供應(yīng)商提供的月對賬單

C、丁公司編制的連續(xù)編號的驗(yàn)收報(bào)告

D、丁公司編制的連續(xù)編號的訂貨單

二、多項(xiàng)選擇題

（-）在從事驗(yàn)資業(yè)務(wù)過程中，E注冊會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判

斷。

1、以下情形中，通常需要注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行變更驗(yàn)資的有（）。

A、企業(yè)因合并增加實(shí)收資本

B、企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)為實(shí)收資本

C、企業(yè)注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化

D、企業(yè)因吸收合并、派生分立、注銷股份等減少實(shí)收資本

2、被審驗(yàn)單位的出資者以貨幣出資的，具體審驗(yàn)程序包括（）。

A、獲取截至驗(yàn)資報(bào)告日止的銀行對賬單，檢查與出資者出資貨幣相關(guān)的收款金額、幣

種、日期等是否與收款憑證一致，并關(guān)注被審驗(yàn)單位與出資者的資金往來有無明顯異常情況

B、檢查收款憑證是否加蓋銀行受理章或轉(zhuǎn)訖章

C、直接從被審驗(yàn)單位開戶銀行獲取加蓋其業(yè)務(wù)公章的銀行詢證函回函，檢查出資者是

否繳存貨幣資金，金額是否與收款憑證一致

D、被審驗(yàn)單位為外商投資企業(yè)的，如果出資者將出資款直接匯入被審驗(yàn)單位在境外開

立的銀行賬戶，檢查被審驗(yàn)單位注冊地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件

3、被審驗(yàn)單位的出資者以實(shí)物出資的，具體審驗(yàn)程序包括（）。

A、監(jiān)盤實(shí)物數(shù)量并關(guān)注其狀況，驗(yàn)證其是否與實(shí)物出資清單一致

B、核對實(shí)物出資清單與注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或變更情況明細(xì)表是否相符

C、出資實(shí)物為房屋、建筑物的，檢查其平面圖、位置圖，驗(yàn)證其名稱、坐落地點(diǎn)、建

筑結(jié)構(gòu)、竣工時(shí)間、已使用年限及作價(jià)依據(jù)是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，檢查房地產(chǎn)

證等產(chǎn)權(quán)證明

D、檢查實(shí)物是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗(yàn)單位的確認(rèn)，實(shí)物

的交付方式、交付時(shí)間、交付地點(diǎn)是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定

（二）F注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對A公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對貨幣資金項(xiàng)目審

計(jì)過程中，F(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

4、針對A公司以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，F(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提出改進(jìn)建議的有（）。

A、現(xiàn)金收入必須及時(shí)存人銀行，不得直接用于公司的支出

B、在辦理費(fèi)用報(bào)銷的付款手續(xù)后，出納人員應(yīng)及時(shí)登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)

費(fèi)用明細(xì)賬

C、指定負(fù)責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)人員每月核對一次銀行存款賬戶

D、期末應(yīng)當(dāng)核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額。對余額核對相符的銀行存款

賬戶，無須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

5、F注冊會(huì)計(jì)師擬對A公司的貨幣資金實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。以下審計(jì)程序中，屬于

實(shí)質(zhì)性測試程序的有（）。

A、檢查銀行預(yù)留印鑒的保管情況

B、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況

C、檢查現(xiàn)金交易中是否存在應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬支付的項(xiàng)目

D、檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額

6、A公司編制的2005年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達(dá)賬項(xiàng)，

其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購款100000元。以下審計(jì)程序中，可能為該材料

采購款未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性提供審計(jì)證據(jù)的有（）。

A、檢查2006年1月份的銀行對賬單

B、檢查相關(guān)的采購合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)

C、就2005年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函

D、向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函

7、F注冊會(huì)計(jì)師擬對銀行存款余額實(shí)施函證程序。以卜做法中，正確的有（）。

A、以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函

B、除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對A公司所有銀行存款賬戶實(shí)施函證程序

C、由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出并回收

D、如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，則可以認(rèn)定銀行存款余額是正確的

（三）G注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對B公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)期后事項(xiàng)過程

中，G注冊會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

8、G注冊會(huì)計(jì)師有可能針對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序有（）。

A、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并的情況

B、重新計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日后售出固定資產(chǎn)的處置損益

C、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件的結(jié)案情況

D、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本的情況

9、B公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表公布后，在G注冊會(huì)計(jì)師獲知的以下事項(xiàng)中，需要對2005

年度會(huì)計(jì)報(bào)表采取適當(dāng)措施的有（）。

A、B公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)

B、B公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的或有事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表公布后得到解決

C、B公司2005年度采用的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策不符合企業(yè)的具體情況

D、公司在2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表公布后，出售了占其2005年度合并凈利潤30%的一家

子公司

10、以下關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師對期后事項(xiàng)責(zé)任的表述中，正確的有（）。

A、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審

計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別

B、在外勤審計(jì)工作完成后，注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任針對期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序

C、在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布II之間獲知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)

師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位討論，必要時(shí)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序

D、在會(huì)計(jì)報(bào)表公布后，注冊會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)專門對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行查詢

（四）H注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對C公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對C公司的籌資和

投資循環(huán)實(shí)施審計(jì)時(shí)，H注冊會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

11、H注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃測試C公司2005年末長期銀行借款余額的完整性。以下審計(jì)程

序中，可能實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的有（）。

A、了解銀行對C公司的授信情況

B、檢查長期銀行借款明細(xì)賬中本年新增借款的銀行進(jìn)賬單

C、向提供長期銀行借款的銀行寄發(fā)銀行詢證函

D、重新計(jì)算并分析2005年度長期借款利息

12、H注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃測試C公司2005年末長期投資余額的存在性。以下審計(jì)程序中，

可能實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的有（）。

A、向受托代管C公司長期證券的托管機(jī)構(gòu)寄發(fā)詢證函

B、查閱C公司董事會(huì)與長期投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)議記錄

C、檢查長期股權(quán)投資中股票投資的2005年末市價(jià)變動(dòng)情況

1）、向被投資單位寄發(fā)詢證函

三、判斷題（每題一分，共9分，判錯(cuò)倒扣1分）

1、如不擬信賴內(nèi)部控制，注冊會(huì)計(jì)師就需對內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試及評價(jià)。（）

2、無論內(nèi)控多合理、運(yùn)行多有效，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)對會(huì)計(jì)報(bào)表的重要賬戶余額和交易

實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。（）

3、如被審計(jì)單位已聘請其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)審核，并獲得了"內(nèi)部

控制有效”的審核結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師可以據(jù)此相應(yīng)減少會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試程序。（）

4、如推斷總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不可接受，應(yīng)增加樣本量或

實(shí)施替代審計(jì)程序。（）

5、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的根本區(qū)別在于是否利用概率法則來量化、控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

（）

6、如抽樣結(jié)果有95%的可信賴程度，則抽樣結(jié)果有5%的可容忍誤差。（）

7、2005年10月甲公司因偷稅而補(bǔ)繳04年所得稅100000元，并將其計(jì)入05年度所得

稅費(fèi)用，K注冊會(huì)計(jì)師建議進(jìn)行追溯調(diào)整。（）

8、2005年10月甲公司因上述偷稅事項(xiàng)而支付了200000元罰款，并將其計(jì)入2005年

營業(yè)外支出，K注冊會(huì)計(jì)師建議進(jìn)行追溯調(diào)整。（）

9、2005年12月，甲公司根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請退回05年所得稅150000

元，在2006年2月15日實(shí)際收到退回的所得稅后，甲公司將其直接沖減當(dāng)月的所得稅費(fèi)用，

K注冊會(huì)計(jì)師建議將上述退回的所得稅調(diào)整沖減05年度所得稅費(fèi)用。（）

四、簡答題（本題型共4題，其中第1題4分，第2題3分，第3題5分，第4題6

分，本題型共18分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

1、注冊會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審

計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：

應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序

存在(1)

(2)

權(quán)利(1)

(2)

完整性(1)

(2)

H?價(jià)(1)

(2)

要求：請根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，并針對每一審計(jì)目標(biāo)簡

要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序。(請將答案直接填入答題卷第2頁給定的表格內(nèi))

2、L注冊會(huì)計(jì)師在對F公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí);收集到以下六組審計(jì)證據(jù):

(1)收料單與購貨發(fā)票

(2)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單

(3)領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表

(4)工資計(jì)算單與工資發(fā)放單

(5)存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄

(6)銀行詢證函回函與銀行對賬單

要求：請分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。

3、在對G公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。

G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前天

通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)

金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥

現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額：然后，M注冊會(huì)計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)

現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表"，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。

要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。

4、在對II公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，N注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款。N注

冊會(huì)計(jì)師對截止日為2005年12月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，并于2006年2月15

日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿。

H公司應(yīng)收％款函證分析工作底稿索引號B-3

編制1A日期

資產(chǎn)負(fù)債表日：2005年12月31日

復(fù)核人日期

一、函證筆數(shù)金額（元）百分比

2005年12月31日應(yīng)收賬款40004000000^100%

其中：積極函證10852000013%

消極函證2804000010%

寄發(fā)詢證函小計(jì)38856000023%

選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款12

選擇函證合計(jì)400400

二、結(jié)果

（-）函證未發(fā)現(xiàn)不符

積極函證：確認(rèn)無誤部分W/PB-488C360009%

消極函證：未回函或回函確認(rèn)無誤部分W/PB-4240C320000.8%

函證未發(fā)現(xiàn)不符小計(jì)3283920009.8%

（~）函證發(fā)現(xiàn)不符

積極函證W/PB-54CX200000.5%

消極函證W/PB-540CX80000.2%

函證發(fā)現(xiàn)不符小計(jì)44280000.7%

（三）選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款12

標(biāo)識(shí)說明：

V與應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對相符

★與應(yīng)收昧款明細(xì)賬核對相符

C回函相符

CX回函不符

總體結(jié)論：回函不符金額28000元低于可容忍錯(cuò)報(bào)，應(yīng)收賬款得以公允反映.

要求：假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是恰當(dāng)?shù)?，?yīng)收賬款的可容忍錯(cuò)報(bào)是30000元，

請簡要回答以下問題：

（1）N注冊會(huì)計(jì)師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？

（2）針對上述工作底稿中顯示的實(shí)施函證時(shí)遇到的問題和回函結(jié)果，N注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)

當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？

五、綜合題（本題型共2題，其中第1題24分，第2題21分，本題型共45分。在答

題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小

數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。）

1、公開發(fā)行A股的X股份有限公司（以下筒稱X公司）系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審

計(jì)客戶。A和B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對X公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定會(huì)計(jì)報(bào)表層

次的重要性水平為1200000元。X公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2006年2月25日獲董事會(huì)

批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下：

資料一：X公司未經(jīng)審計(jì)的2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或本年發(fā)生額如卜:

項(xiàng)目金額（萬元）

資產(chǎn)總額21000

股本7500

資本公積一股本溢價(jià)4000

法定盈余公積1000

未分配利潤900

主營業(yè)務(wù)收入18000

利潤總額300

凈利潤200

資料二：審計(jì)X公司2005年度主營業(yè)務(wù)收入時(shí).，為了確定X公司銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)、

完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，A和B注冊會(huì)計(jì)師擬從X公司2005年開具的銷售發(fā)票的存根中

選取若干張，核對銷售合同和發(fā)運(yùn)單，并檢查會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。X公司2005年共開

具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號碼為第2001號至第6000號，A和B注冊會(huì)計(jì)

師計(jì)劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。隨機(jī)數(shù)表（部分）

(1)(2)(3)(4)(5)

(1)1048015011015360201181647

(2)2236846573255958531330995

(3)2413048360225279726576393

(4)4216793093062436168007856

(5)3757039975818371665606121

(6)7792106907110084275127756

(7)9956272905564206999498872

(8)9630191977054630797218876

(9)8975914342636611028117453

(10)8547536857533425398853060

資料三：在對X公司的審計(jì)過程中，A和B注冊會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng):

（1）A和B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)X公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，通過實(shí)施銷售截止測試

發(fā)現(xiàn)，X公司2005年11月主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品

的銷售業(yè)務(wù)，在2004年12月已收妥款項(xiàng)，并符合銷售收入確認(rèn)條件，但在當(dāng)月未做任何會(huì)

計(jì)處理，而在2005年1月做了如下會(huì)計(jì)處理：借記"銀行存款"11700000元，貸記”主營

業(yè)務(wù)收入"10000000元、”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"1700000元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相

應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本，借記"主營業(yè)務(wù)成本"8700000元，貸記”存貨-甲產(chǎn)品”8700000元。

在對2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，A和B注冊會(huì)計(jì)師建議將上述會(huì)計(jì)處理作為審計(jì)調(diào)整分錄,

調(diào)整X公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。X公司調(diào)整了2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表，但未調(diào)整2005年度相

關(guān)賬戶和會(huì)計(jì)報(bào)表。

（2）2005年12月28H,X公司將到期日為2006年4月5H的6000000元商業(yè)承兌

匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為180000元，貼現(xiàn)銀行保留對X公司的追索權(quán)。X公司做了如下會(huì)計(jì)

處理：借記"銀行存款"5820000元、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"180000元，貸記"應(yīng)收票據(jù)"6000000

元。

（3）為建造廠房和生產(chǎn)線，X公司于2005年6月1日分別向F銀行借入年利率為5%

的專項(xiàng)長期借款9000000元，向H銀行借人年利率為6%的專項(xiàng)長期借款6000000元。

該工程預(yù)計(jì)建造期為1年6個(gè)月，采用出包方式，按照工程進(jìn)度于每月月初支付當(dāng)月工程進(jìn)

度款。2005年6月至12月，每月月初實(shí)際支付的工程進(jìn)度款分別為8000000元、2500000

元、500000元、500000元、1000000元、200000元和1000000元。X公司2005年

12月31日未經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)在建工程余額為14172500元，其中包括利息費(fèi)用472500元。

（4）X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位

的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年,

以下類推），按其余額的10%計(jì)提；賬齡『2年的，按其余額的30%計(jì)提；賬齡2-3年的,

按其余額的50%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。X公司2005年12月31日

未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為51929000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為6364900元。應(yīng)

收賬款賬面余額明細(xì)情況如下：

1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上

應(yīng)收賬款-a公司35150000500000932000

應(yīng)收賬款-b公司20000001510000054000

應(yīng)收賬款-c公司60000025000

應(yīng)收賬款-d公司9500000-12000000

應(yīng)收賬款-e公司68000

小計(jì)472500003600000101100068000

（5）X公司根據(jù)企業(yè)會(huì)汁準(zhǔn)則的規(guī)定，按照"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"對期末存貨進(jìn)行

計(jì)價(jià)。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為9000000元，由

于市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8000000元，由此計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000000

元。2005年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動(dòng)，但X公司與乙公司于2005年12月5日

簽訂了購銷合同，約定于2006年1月以每公斤12400元的價(jià)格（不含增值稅，下同）向Z

公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。2005年12月31日，由于市場價(jià)格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)

凈值為每公斤18500元。對此，X公司未做任何會(huì)計(jì)處理，仍保留1000000元的存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備。

（6）2005年1月，X公司為G公司向銀行借款40000000元提供信用擔(dān)保。2005年

12月，因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行向法院起訴，要求X公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借

款本息42400000元。2006年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2006年1月25

日執(zhí)行完畢?？紤]到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，X公司在2005年度做了

如下會(huì)計(jì)處理：借記”營業(yè)外支出"42400000元，貸記"預(yù)計(jì)負(fù)債"42400000元。這一事

項(xiàng)使得X公司2005年末的營運(yùn)資金和2006年1月的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)

數(shù)。針對可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)，X公司提出了擬采取的改善措

施。A和B注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序，認(rèn)為X公司編制2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)

的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。

要求：

（1）針對資料二，假定A和B注冊會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票

號碼一一對應(yīng)，確定第（2）列第（4）行為起點(diǎn)，選號路線為自上而下、自左而右。請代A

和B注冊會(huì)計(jì)師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少？

如果上述10筆銷售業(yè)務(wù)的賑面價(jià)值為1000000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為1000300

元，假定X公司2005年度主營業(yè)務(wù)收入賬面價(jià)值為180000000元，并假定誤差與賬面價(jià)

值不成比例關(guān)系，請運(yùn)用差額估計(jì)抽樣法推斷X公司2005年度主營業(yè)務(wù)收入的總體實(shí)際價(jià)

值（要求列示計(jì)算過程）。

（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對資料三中事項(xiàng)（1）至事

項(xiàng)（6）,請分別回答A和B注冊會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建

議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對X公司2005年度的企業(yè)所得稅、

期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。

（3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司分別只存在資料三的

6個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，X公司拒絕接受A和B注冊會(huì)計(jì)師針對事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）提出

的審計(jì)處理建議（如果有），接受針對事項(xiàng)（6）提出的審計(jì)處理建議（如果有）。在不考

慮其它條件的前提下，請指出A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對該6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何

種意見類型的審計(jì)報(bào)告。在資料一的基礎(chǔ)匕如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司同時(shí)存

在資料三中的事項(xiàng)（5）和事項(xiàng)（6）,并且拒絕接受A和B注冊會(huì)計(jì)師對事項(xiàng)（5）提出的

審計(jì)處理建議（如果有），但接受對事項(xiàng)（6）提出的審計(jì)處理建議（如果有）。在不考慮

其它條件的前提下，請指出A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告，并請代為

續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。（請將答案直接填入答題卷第11至12頁給定的審計(jì)報(bào)告中）

審計(jì)報(bào)告

X股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的X股份有限公司（以下簡稱X公司）2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債

表以及2005年度的利澗表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是X公司管理當(dāng)局的責(zé)任，

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。

我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否

不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)

管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整

體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

2.Y股份有限公司(以下簡稱Y公司)主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用

手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉庫為交貨地點(diǎn)。C和D注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2005

年度會(huì)計(jì)報(bào)表，于2005年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環(huán)、銷售與收款

循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價(jià)。

資料一：C和D注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施以下程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制：

(1)詢問Y公司有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；

(2)檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。

C和D注冊會(huì)計(jì)師擬訂的總體審計(jì)計(jì)劃中關(guān)于控制測試和評價(jià)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)在了解內(nèi)部控制后，如認(rèn)為Y公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行，則對相關(guān)內(nèi)部

控制進(jìn)行測試：

(2)選擇2005年1月1日至2005年11月30日作為控制測試樣本總體的所屬期間；

(3)在控制測試的基礎(chǔ)上，形成對Y公司2005年度內(nèi)部控制有效性的最終評價(jià)。

資料二：C和D注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)購貨與付款循環(huán)、銷

售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)采購原材料須由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號

的采購訂單。采購的原材料經(jīng)采購人員驗(yàn)收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編

號的入庫單，并交采購人員簽字確認(rèn)。

(2)應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款

憑單。會(huì)計(jì)部門在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬

款明細(xì)賬。月末，在與倉庫核對連續(xù)編號的入庫單和采購訂單后，應(yīng)付憑單部門對相關(guān)原材

料入庫數(shù)量和采購成本進(jìn)行匯總。應(yīng)付憑單部門對已經(jīng)驗(yàn)收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原

材料編制清單，會(huì)計(jì)部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估人賬。

(3)銷售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶剩余賒銷信用額度，并

在銷售部門編制的箱售單上簽字。在剩余賒俏信用額度內(nèi)的銷售，由信用審核部門職員E

審批；超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員E審批后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)

理F的批準(zhǔn)。

(4)倉庫開具預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在銷售的產(chǎn)品裝運(yùn)后，將相關(guān)副本分送開具

賬單部門、運(yùn)輸單位和顧客。開具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副

本后將相關(guān)單據(jù)送交會(huì)計(jì)部門職員G審核。會(huì)計(jì)部門職員G核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明

細(xì)賬和應(yīng)收賑款明細(xì)賬。

資料三：C注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿

中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）應(yīng)付憑單部門在9月末編制了已驗(yàn)收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，

會(huì)計(jì)部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估人賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入

庫甲原材料1000公斤，單價(jià)為每公斤1300元。經(jīng)核對批準(zhǔn)發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)

量和單價(jià)均相符，但C注冊會(huì)計(jì)師注意到Y(jié)公司另需向運(yùn)輸單位支付該原材料的運(yùn)費(fèi)100000

元。財(cái)務(wù)人員解釋，由于原材料運(yùn)費(fèi)是與運(yùn)輸單位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時(shí)未

予考慮，并且，在10月8日收到運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)，Y公司已將運(yùn)費(fèi)計(jì)入該原材料的

采購成本。C注冊會(huì)計(jì)師在甲原材料明細(xì)賬中找到了上述100000元運(yùn)費(fèi)的記錄.

（2）原材料明細(xì)賬顯示，Y公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70000

元（不含增值稅）。

C注冊會(huì)計(jì)師注意到該原材料采購訂單所列數(shù)量為700公斤?，單價(jià)為每公斤100元（不

含增值稅），但相應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財(cái)務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運(yùn)輸途

中損耗所致。按照Y公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗(yàn)差異率為土1%。

資料四：D注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿

中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）D注冊會(huì)計(jì)師選取了填制日期為6月25日至26日的4張發(fā)貨單，編號為3076

號至3079號，購貨單位均為V公司。D注冊會(huì)計(jì)師在6月份的主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和相關(guān)

原始憑證中找到了相應(yīng)的記錄，與上述發(fā)貨單對應(yīng)的銷售發(fā)票填制日期為6月26日。

（2）W公司是Y公司2005年7月新發(fā)展的客戶。Y公司信用審核部門批準(zhǔn)W公司的賒

銷信用額度為500000元。在收到W公司于7月5日預(yù)付的100000元后，Y公司以每件117

元的價(jià)格（含增值稅）分別于7月10日和12日向W公司發(fā)出3500件和1800件產(chǎn)品，并

于7月30日收到剩余款項(xiàng)。

D注冊會(huì)計(jì)師檢查了以上兩次發(fā)貨的銷售單和發(fā)貨單一，銷售單的信用審核記錄顯示，上

述兩批產(chǎn)品均經(jīng)信用審核部門職員E批準(zhǔn)即予發(fā)貨。1）注冊會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)的銀行收款單

據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。

（3）D注冊會(huì)計(jì)師從Y公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取了10月31日最后一筆交易和

11月1日第一筆交易，注意到10月31日最后?筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均

為10月31日，發(fā)貨單編號為6256號；11月1日第一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制II

期均為11月1日，發(fā)貨單編號為6255號。財(cái)務(wù)人員解釋，由于Y公司運(yùn)輸安排原因，上述

兩筆交易的相關(guān)產(chǎn)品均在11月1日發(fā)出，但由于10月31日最后一筆交易的客戶要求的發(fā)

貨時(shí)間是10月31日，故將6256號發(fā)貨單和相關(guān)銷售發(fā)票日期填制為10月31日。

要求：

（1）針對資料一，假定不考慮其他條件，請指出C和D注冊會(huì)計(jì)師還可以選擇實(shí)施哪

些審計(jì)程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制。

（2）針對資料」假定不考慮其他條件，請指出C和D注冊會(huì)計(jì)師擬訂的總體審計(jì)計(jì)

劃中關(guān)于控制測試和評價(jià)的內(nèi)容存在什么缺陷，并請簡要提出改進(jìn)建議。

（3）針對資料二第（1）至第（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷Y公司上述

控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出

改進(jìn)建議。

（4）針對資料二第（D至第（4）項(xiàng)，請指出哪一項(xiàng)與“已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄”

這一控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對該控制目標(biāo)的測試程序。

（5）針對資料三第（1）和第（2）項(xiàng)，請分別指出這些事項(xiàng)主要與存貨和應(yīng)付賬款的

什么認(rèn)定相關(guān)。

（6）針對資料三第（1）和第（2）項(xiàng)、資料四第（1）至第（3）項(xiàng)，假定不考慮其他

條件，請逐項(xiàng)指出上述事項(xiàng)是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未

能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由，并提出改進(jìn)建議。

一：單項(xiàng)選擇題:

1.答案：C2.答案：B3.答案：C4.答案：B5.答案：C

6.答案：B7.答案：D8.答案：C9.答案：C10.答案：I）

11.答案：A12.答案：B13.答案:D14.答案:B15.答案：A

16.答案:C

二：多項(xiàng)選擇題

1.答案：ABD2.答案:ABCD3.答案：ABCD4.答案：BD5.答案：BD

6.答案：ABD7.答案：AC8.答案：ABCD9.答案：AC10.答案：ACD

11.答案：ACD12.答案：ABD

三：判斷題:

1.答案：錯(cuò)誤2.答案：正確3.答案：正確4.答案：正確5.答案:

正確。

6.答案：錯(cuò)誤7.答案：正確8.答案：錯(cuò)誤9.答案：錯(cuò)誤

五、綜合題

單位：萬元

（1）選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為3093、2905、4342、

5595、2527、5463、3661、3342、2011,5313.

平均差額=（1000300-1000000）/10=30（元）

估計(jì)的總體差額=30X4000=120000（元）

估計(jì)的總體價(jià)值=180000000+120000=180120000（元）

（2）對事項(xiàng)（1）,A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請X公司作以下調(diào)整分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入1000

貸：主營業(yè)務(wù)成本870

未分配利潤130

對事項(xiàng)（2）,A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請X公司作以下調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)600

貸：短期借款600

對事項(xiàng)（3）,A和B注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)提請X公司作調(diào)整：

提示：因?yàn)楦鶕?jù)新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的專門借款利息可以在資本化期間全部資本化的。

對事項(xiàng)（4）,A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請X公司做以下報(bào)表重分類調(diào)整分錄

借：應(yīng)收賬款一d公司1200

貸：預(yù)收賬款一d公司1200

對事項(xiàng)（4）,A和B注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：

借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備360

貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備360

對事項(xiàng)（5）,A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄

借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備119

貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備119

對事項(xiàng)（6）,A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議X公司在其2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，適當(dāng)披

露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的

事實(shí)，并充分披露擬采取的改善措施。

（3）

就事項(xiàng)（1）,A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告

就事項(xiàng)（2）,A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告

就事項(xiàng)（3）,A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告

就事項(xiàng)（4）,A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；

就事項(xiàng)（5）,A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；

就事項(xiàng)（6）,A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的

（4）A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告

如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述，X公司2005年12月31日的存貨未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采

用''成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計(jì)價(jià)如果采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計(jì)價(jià)，X公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)

備將增加119萬元，存貨賬面價(jià)值將相應(yīng)減少119萬元，利潤總額也將相應(yīng)減少119萬元。

我們認(rèn)為，除了期末存貨未采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)價(jià)對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響

外，

上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方

面公允反映了X公司2005年12月31II的財(cái)務(wù)狀況以及2005年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述，X公司為G公司向銀

行借款4000萬元提供了信用擔(dān)保。因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行起訴X公司承擔(dān)連帶

責(zé)任，支付借款本息4240萬元。2006年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2006

年1月25日執(zhí)行完畢?？紤]到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，X公司在2005

年度會(huì)計(jì)報(bào)表中按規(guī)定預(yù)計(jì)了該項(xiàng)負(fù)債并將其確認(rèn)為損失。這一事項(xiàng)使得X公司2005年末

的營運(yùn)資金和2006年1月的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。X公司已在會(huì)計(jì)報(bào)

表附注X中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段

內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見

2.（）注冊會(huì)計(jì)師還可以執(zhí)行：

1）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。

2）選擇若干具有代表性的交易或事項(xiàng)進(jìn)行"穿行測試

（-）缺陷：對相關(guān)內(nèi)部控制的測試期間沒有涵蓋被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整個(gè)年度，不能

形成對Y公司2005年度內(nèi)部控制有效性的最終評價(jià)。

建議：樣本測試的期間應(yīng)當(dāng)安排在整個(gè)年度的期間作為測試的期間，則區(qū)間是2005年

1月1日—2005年12月31日?？刂茰y試基礎(chǔ)上的再次評價(jià)，而不是最終評價(jià)。

（三）

（1）存在缺陷：采購部門的人員不能驗(yàn)收商品；

理由：采購與驗(yàn)收是不相容的崗位。

建議：驗(yàn)收商品應(yīng)當(dāng)由驗(yàn)收部門的人員進(jìn)行驗(yàn)收。

（2）沒有缺陷

（3）沒有缺陷

（4）存在缺陷

會(huì)計(jì)部門職員G一人登記主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。

理由：登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職員應(yīng)當(dāng)是兩個(gè)人。

建議：由兩個(gè)人分別登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賑款明細(xì)賬。

（四）答案：第一項(xiàng)于