XXXX年新事業(yè)單位會計制度講解

/事業(yè)單位會計制度講解寧德財校馬友云本講座主要內(nèi)容一、《制度》修訂的目的和背景二、《制度》的修訂原則三、《制度》修訂的主要內(nèi)容四、新《事業(yè)單位會計制度》的主要內(nèi)容一、《制度》修訂的目的和背景（一）、《制度》修訂的目的1、適應公共財政體制深化改革和事業(yè)單位改革開展的要求2、進一步標準事業(yè)單位會計行為3、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量4、促進事業(yè)單位加強預算管理、財務管理、資產(chǎn)管理和績效評價（二）、《制度》修訂背景現(xiàn)行《制度》發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對標準事業(yè)單位會計核算、效勞事業(yè)單位預算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革開展的逐步推進，對事業(yè)單位的預算管理和財務管理都提出了新的、更高的要求，《制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和開展的需要。1、現(xiàn)行《制度》滯后于我國公共財政體制改革。2000年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預算等各項財政改革陸續(xù)開展，對事業(yè)單位預算編制、資金運轉、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響，同時涉及到事業(yè)單位會計核算方法的調(diào)整和改良。目前，適應社會主義市場經(jīng)濟開展要求的公共財政體制已根本建立，各項改革趨于穩(wěn)定和完善，對《制度》進行全面修訂的時機已經(jīng)成熟。2、現(xiàn)行《制度》未涵蓋事業(yè)單位基建工程，會計信息不完整。目前，與原《事業(yè)單位財務規(guī)則》（財政部令第8號）相配套，事業(yè)單位根本建設按照《國有建設單位會計制度》另設賬套核算，與之相關的資產(chǎn)負債未在事業(yè)單位會計報表中得到全面反映，造成會計信息不完整，不利于加強事業(yè)單位的資產(chǎn)負債管理，進而不利于防范和降低財政風險。財政部發(fā)布的新《事業(yè)單位財務規(guī)則》（財政部令第68，以下簡稱《財務規(guī)則》）新增了根本建設相關標準條款，同時按照編制部門（綜合）預算的要求，有必要同步修訂《制度》，增加根本建設會計核算和報表披露內(nèi)容。3、現(xiàn)行《制度》不能反映固定資產(chǎn)真實價值。大局部事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊，使得固定資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實反映固定資產(chǎn)在報告時點的實際價值，不能提供固定資產(chǎn)在報告期間的損耗信息，進而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與本錢核算。在《制度》中引入固定資產(chǎn)計提折舊（以及無形資產(chǎn)計提攤銷）的有關核算內(nèi)容，既能解決上述缺乏，也符合《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行方法》（財政部令第36號）中提出的資產(chǎn)“實物管理與價值管理相結合的原則〞。4、事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務，需予以滿足和標準。隨著社會事業(yè)的改革和開展，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了較大的變化，出現(xiàn)了一些新的管理要求和新的業(yè)務活動。比方，局部事業(yè)單位舉債數(shù)額較大，更注重資產(chǎn)負債率等財務風險分析，而《制度》中未明確區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債，不利于事業(yè)單位財務分析。這些新要求和新業(yè)務要求對《制度》進行相應的補充和完善。5、事業(yè)單位會計科目與報表體系不完善?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，有關確認計量標準不明確；會計報表列示的工程和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負債表中列示收入和支出項目；會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內(nèi)容的標準。上述問題需要在《制度》修訂中加以解決。二、《制度》的修訂原則此次修訂《制度》，按照配合公共財政體制改革、落實財政科學化和精細化管理、同時滿足（兼顧）事業(yè)單位預算管理與財務管理目標的修訂原則，對《制度》進行了全面和系統(tǒng)的梳理。全面修訂《制度》，建立完善的會計核算和會計信息披露體系，是提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強事業(yè)單位本錢核算與績效評價的客觀要求，是配合公共財政體制改革、促進社會事業(yè)健康開展的重要內(nèi)容，也是落實財政科學化、精細化管理的制度基礎和重要舉措。三、《制度》主要修訂的內(nèi)容（一）新增財政改革政策涉及的會計核算在《制度》中新增了有關國庫集中支付、政府收支分類、工資和津貼補貼、財政撥補助轉結余管理等公共財政改革會計核算內(nèi)容，與上述改革政策進行全面和有機的銜接。（二）配合《財務規(guī)則》做出相應修改財政部發(fā)布的《財務規(guī)則》對事業(yè)單位預算管理、收入支出管理、結轉結余資金管理和資產(chǎn)管理等方面的內(nèi)容進行了修改，如規(guī)定對事業(yè)單位各種性質(zhì)的收入與支出相抵后的余額均要區(qū)分為結轉和結余進行管理，既要分為事業(yè)結轉結余和經(jīng)營結轉結余，同時還要區(qū)分為財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余；又如，將事業(yè)單位在建工程納入單位統(tǒng)一的財務管理。為與之相協(xié)調(diào)一致，《制度》中調(diào)整了有關會計科目設置及其核算內(nèi)容和核算方法。（三）計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷《制度》規(guī)定對事業(yè)單位除文物和陳列品、動植物、圖書和擋案、以名義金額計量的固定資產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)計提攤銷，以反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價值減少，從而真實表達資產(chǎn)價值。為兼顧事業(yè)單位預算管理和財務管理需求，《制度》中采用了“虛提〞折舊和攤銷模式，即在計提折舊和攤銷時沖減凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金〞（而非計入當期支出）。（四）進一步完善會計科目設置和相關會計核算《制度》對現(xiàn)行會計科目體系進行了全面梳理和完善。除上面提及的調(diào)整內(nèi)容外，《制度》還為加強財務風險分析將原“借入款項〞科目區(qū)分為“短期借款〞和“長期借款〞科目、將原“其他應付款〞科目區(qū)分為“其他應付款〞和“長期應付款〞科目等。此外，《制度》對各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務處理等作了更為全面、詳細的規(guī)定。（五）完善財務報表體系和會計報表格式《制度》在財務報告中增加了財政補助收入支出表，改良了資產(chǎn)負債表和收入支出表的結構和工程。主要如：取消了資產(chǎn)負債表中的收入和支出工程；為便于對事業(yè)單位進行財務分析，在資產(chǎn)負債表中按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負債表工程；為合理反映事業(yè)單位的收支補償機制，按照多步式結構設計收入支出表；等等。這一方面使事業(yè)單位的財務報表格式與國際慣例和企業(yè)會計更為協(xié)調(diào)，增強了通用性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務報表體系更為完整，以滿足財務管理、預算管理、績效考核等多方面的信息需求。（六）明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬〞（七）突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理（八）標準核算非財政補助結轉結余及其分配四．難點問題1.協(xié)調(diào)財務、預算雙目標2.計提固定資產(chǎn)折舊3.基建并賬五、新《事業(yè)單位會計制度》的主要內(nèi)容第一局部總說明第二局部各會計要素的主要會計處理第三局部財務報表第一局部總說明二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類事業(yè)單位。事業(yè)單位對根本建設投資的會計處理和報告在適用本制度的同時，還應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算。根據(jù)財政部規(guī)定適用行業(yè)會計制度(醫(yī)院會計制度、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院會計制度、國有建設單位會計制度、中小學會計制度、高校會計制度、科技類及地質(zhì)勘測類等)的事業(yè)單位，執(zhí)行相應行業(yè)會計制度，不執(zhí)行本制度；實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，執(zhí)行企業(yè)會計準則體系，不執(zhí)行本制度。三、事業(yè)單位應當按照以下規(guī)定運用會計科目：（一）事業(yè)單位應當按照本制度的規(guī)定設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目，以及自行設置本制度規(guī)定之外的明細科目。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計電算化管理。事業(yè)單位不得隨意打亂重編。（三）事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。四、事業(yè)單位財務報告是事業(yè)單位對外提供的反映事業(yè)單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的運營成果、預算執(zhí)行等會計信息的文件。事業(yè)單位應當按照以下規(guī)定編報財務報告：（一）事業(yè)單位財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書（其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料）組成。會計報表和會計報表附注構成財務報表。財務報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政補助收入支出表以及有關附表。（二）事業(yè)單位的財務報告分為年度財務報告和中期財務報告。以短于一個完整的會計年度的期間（如季度和月度）編制的財務報告稱為中期財務報告。年度財務報告是以整個會計年度為基礎編制的財務報告。（三）事業(yè)單位對外提供的財務報表的內(nèi)容和格式，由本制度規(guī)定。事業(yè)單位內(nèi)部管理需要的財務報表由事業(yè)單位自行規(guī)定。（四）事業(yè)單位應當根據(jù)本制度有關財務報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務報表。事業(yè)單位不得違反規(guī)定，隨意改變財務報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務報表有關數(shù)據(jù)的會計口徑。（五）事業(yè)單位財務報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，要做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。（六）事業(yè)單位對外提供的財務報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還應當由總會計師簽名并蓋章。事業(yè)單位年度財務報告應當按照有關規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。五、事業(yè)單位會計機構設置、會計人員配備、會計基礎工作、會計檔案管理以及內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作標準》、《會計檔案管理方法》等規(guī)定執(zhí)行。第二局部各會計要素的主要會計處理一、資產(chǎn)的主要會計處理P133（一）新制度下的會計科目11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資51401長期投資61201財政應返還額度120101財政直接支付120102財政授權支付71211應收票據(jù)81212應收賬款91213預付賬款101215其他應收款111301存貨121501固定資產(chǎn)131502累計折舊141511在建工程151601無形資產(chǎn)161602累計攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢（二）、主要資產(chǎn)業(yè)務的會計處理：1、貨幣資金業(yè)務的核算變化：P22（1）、將原“現(xiàn)金〞科目改為“庫存現(xiàn)金〞，核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。（2）、“銀行存款〞：明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)；增加了涉及外幣業(yè)務的具體會計處理（折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄）。P24明確了“銀行存款日記賬〞的登記及對賬要求。（3）、增加了國庫集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度〞科目?！傲阌囝~賬戶用款額度〞科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復的用款方案收到和支用的零余額賬戶用款額度。P25國庫支付款項退回的處理財政直接支付以前年度支付借：財政應返還額度貸：財政補助結轉/財政補助結余/存貨等本年度支付借：財政補助收入貸：事業(yè)支出/存貨等財政授權支付A.以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助結轉/財政補助結余/存貨等B.本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等（4）、增加了國庫集中收付制度下使用的“財政應返還額度〞科目。P27“財政應返還額度〞科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應收財政下年度返還的資金額度。下設“財政直接支付〞、“財政授權支付〞兩個明細科目。2、應收及預付款業(yè)務會計核算的主要變化：（1）、“應收票據(jù)〞科目核算核算事業(yè)單位因開展業(yè)務活動收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。修改了應收票據(jù)的貼現(xiàn)的會計處理（要區(qū)分銀行有無追索權）；增加：將持有的應收票據(jù)背書轉讓以取得所需物品時處理；增加：應收票據(jù)到期時，因付款人無力支付票款，按照應收票據(jù)的賬面余額，轉入“應收賬款〞科目的處理。（2）、“應收賬款〞科目核算事業(yè)因開展業(yè)務活動應收取的款項。明確了如有逾期三年或以上、確鑿證據(jù)說明確實無法收回的應收款項的會計處理規(guī)定（先轉入“待處置資產(chǎn)損益〞，報經(jīng)批準后予以核銷，計入“其他支出〞科目。核銷的應收賬款應在備查簿中保存登記。已核銷應收賬款在以后期間收回的，貸記“其他收入〞科目）。（3）“預付賬款〞科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預付的款項。逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)說明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物品，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保存登記。（4）“其他應收款〞科目核算事業(yè)單位除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。明確了：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)說明確實無法收回的其他應收款的會計處理規(guī)定（報經(jīng)批準后予以核銷，計入“其他支出〞科目。核銷的其他應收款應在備查簿中保存登記。已核銷其他應收款在以后期間收回的，貸記“其他收入〞科目）。3、存貨業(yè)務會計核算的主要變化：P34-38（1）、“存貨〞科目，核算事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具、動植物等的實際本錢。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時列作支出，不通過存貨核算。（2）、明確了存貨在取得時應當按照本錢進行初始計量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。其中：采購本錢：包括購置價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用；自行加工本錢：在“存貨〞科目下設置“生產(chǎn)本錢〞明細科目，進行核算。本錢包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用；其他本錢：是指除采購本錢、加工本錢以外的，使存貨到達目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。（3）、存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際本錢。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的本錢于內(nèi)部領用時一次攤銷。開展業(yè)務活動等領用存貨，按照存貨的實際本錢，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞等科目，貸記“存貨〞。（4）、修改了存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢的會計處理。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務處理。盤盈的存貨，按比照同類或類似存貨市場價格確定的價值，貸記“其他收入〞科目。盤虧或者毀損、報廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值〞科目。報經(jīng)批準予以處置時，按照上述金額，借記“其他支出〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。收到的存貨殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入〞等科目。4、投資業(yè)務會計核算的主要變化：新舊主要變化：區(qū)分長短期分設科目原“事業(yè)基金—投資基金〞→“非流動資產(chǎn)基金長期投資〞重點關注：P40--42（1）、投資本錢確實定以貨幣資金取得：買價+相關稅費固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關稅費（2）、取得投資的賬務處理：①-以貨幣資金取得：借：短期投資/長期投資貸:銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資②-固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期股權投資：（本錢）借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資借：其他支出（相關稅費）貸：銀行存款/應繳稅款借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)累計折舊/累計攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)③．投資持有期間取得利息利潤的賬務處理借：銀行存款貸：其他收入投資收益④．轉讓或收回投資的處理出售或到期收回短期國債借：銀行存款（其他收入投資收益）貸：短期投資（其他收入投資收益）轉讓長期股權投資借：待處置資產(chǎn)損益貸：長期投資借：非流動資產(chǎn)基金長期投資貸：待處置資產(chǎn)損益借：待處置資產(chǎn)損益處置凈收入貸：應繳國庫款轉讓或到期收回長期債權投資：借：銀行存款（其他收入投資收益）貸：長期投資（其他收入投資收益）借：非流動資產(chǎn)基金長期投資貸：事業(yè)基金⑤因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)說明長期股權投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。A、轉入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權投資金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目。B、報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出（資產(chǎn)處置損溢）〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。5、固定資產(chǎn)業(yè)務會計核算的主要變化：（1）、增加了“在建工程〞科目?！霸诮üこ台暱颇浚汉怂闶聵I(yè)單位為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際本錢。根本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定定期（至少按月）并入本科目反映。事業(yè)單位應當在本科目下設置“基建工程〞明細科目，核算由基建賬并入的在建工程本錢。（非根本建設工程）在建工程的主要賬務處理如下：A、建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉入改建、擴建或大型修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程〞科目；同時，按照固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊〞科目，按固定資產(chǎn)賬面余額貸記“固定資產(chǎn)〞科目。2.根據(jù)工程價款結算賬單與施工企業(yè)結算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記“在建工程〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程〞科目；同時，借記“事業(yè)支出〞等科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設期間發(fā)生的，計入在建工程本錢，借記“其他支出（利息支出）〞科目，貸記“長期借款〞“銀行存款〞等科目；同時，借記“在建工程〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程〞科目。4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際本錢，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程貸記：在建工程B、設備安裝1.購入需要安裝的設備，借記“在建工程〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程〞科目；同時，借記“事業(yè)支出〞“經(jīng)營支出〞等科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。2.融資租入需要安裝的設備(P46.4)，借記“在建工程〞科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款貸記“長期應付款〞科目，按其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程〞科目。同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業(yè)支出〞“經(jīng)營支出〞等科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。3.發(fā)生安裝費用，借記“在建工程〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程〞科目；同時，借記“事業(yè)支出〞“經(jīng)營支出〞等科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。4.設備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程科目，貸記“在建工程〞科目。（2）、固定資產(chǎn)的核算P42A、固定資產(chǎn)是事業(yè)單位擁有的預計使用年限在一年以上（不含一年）、單位價值在規(guī)定標準（1000元，專用設備1500元）以上，并在使用過程中根本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未到達規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資也作為固定資產(chǎn)管理事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般包括：房屋及構建物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有關說明如下：（A）、文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，但不計提折舊，不在本科目核算。（B）、單位價值雖未到達規(guī)定標準，但預計使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。（C）、對于應用軟件，構成相關硬件不可缺少的組成局部的，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；不構成相關硬件不可缺少的組成局部的，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。B、購入的固定資產(chǎn)，其本錢包括實際支付的購置價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)到達交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效勞費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)價格的比例對總本錢進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬本錢。購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)本錢，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目；同時，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞“專用基金-修購基金〞等科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，通過“在建工程〞科目核算。安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程〞科目，貸記“在建工程〞科目。C、購入固定資產(chǎn)扣留維修保證金的（P44），在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)本錢，借記“固定資產(chǎn)〞科目[不需安裝]或“在建工程〞科目[需安裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程〞科目，同時，取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，按構成固定資產(chǎn)本錢的全部支出金額，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞“專用基金-修購基金〞等科目，按照已實際支付的價款，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。按扣留的質(zhì)保金，貸記“其他應付款〞“長期應付款〞；取得發(fā)票不含質(zhì)保金的，應當同時按不含質(zhì)保金的支出金額，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞“專用基金-修購基金〞等科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。保修期滿支付維修保證金時，借記“其他應付款〞“長期應付款〞科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。D、自行建造的固定資產(chǎn)，其本錢由建造該項資產(chǎn)到達交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，其本錢按照原固定資產(chǎn)賬面余額（扣除固定資產(chǎn)撤除局部賬面余額）加上改建、擴建支出后的凈額確定。工程完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程〞科目；貸記“在建工程〞科目。已到達交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際本錢后再進行調(diào)整。有關賬務處理參見“在建工程〞科目。E、以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其本錢按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。按照確定的固定資產(chǎn)本錢，借記“固定資產(chǎn)〞科目[不需安裝]或“在建工程〞科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款〞科目，按其差額貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程〞科目，同時，按照實際支付的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等相關費用，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞等科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“長期應付款〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目；同時，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞等科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。科目?？缒甓确制诟犊钯徣牍潭ㄙY產(chǎn)，比照以融資租賃租入固定資產(chǎn)的賬務處理。F、接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其本錢比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定。按照確定的固定資產(chǎn)本錢，借記“固定資產(chǎn)〞科目[不需安裝]或“在建工程〞科目[需安裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程〞科目；按照發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出（稅費支出）〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。（3）、固定資產(chǎn)應按月計提折舊（事業(yè)單位應當對固定資產(chǎn)計提折舊，文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、以名義金額計量的固定資產(chǎn)除外）。A、事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預計使用年限。B、事業(yè)單位一般應當采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。C、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應折舊金額為其本錢，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。D、事業(yè)單位一般應當按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。E、固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。F、計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應當采用與自有應折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權的，應當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。G、固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應當按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的本錢以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。H、累計折舊的主要賬務處理如下：按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目，貸記“累計折舊〞科目。（4）、與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，分別以下情況處理：為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，計入固定資產(chǎn)本錢，通過“在建工程〞科目核算，完工交付使用時轉入“固定資產(chǎn)〞科目。為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，計入當期支出，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目。（5）、報經(jīng)批準出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應當分別以下情況處理：A、出售固定資產(chǎn)，轉入待處置資產(chǎn)時，按照待出售固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）〞科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊〞科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)〞科目。實際出售時，按照已出售固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）〞科目科目。出售過程中發(fā)生的相關稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）〞科目，貸記“應繳稅費〞、“銀行存款〞等科目。出售取得價款等，按照實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）〞科目。出售取得價款扣除相關稅費后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）〞科目，貸記“應繳國庫款〞等科目。B、以固定資產(chǎn)對外投資P48.2C、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）〞科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊〞科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)〞科目。實現(xiàn)調(diào)出或捐出時，按照已調(diào)出或捐出固定資產(chǎn)對應的固定基金，借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）〞科目。（6）對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。A、盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的實際本錢或市場價格確定入賬價值；同類或類似資產(chǎn)的實際本錢或市場價格無法可靠取得的，按名義金額入賬。借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目。B、盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，轉入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）〞科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊〞科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)〞科目。報經(jīng)批準予以處置時，按照已處置固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）〞科目。處置過程中發(fā)生的相關稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）〞科目，貸記“應繳稅費〞、“銀行存款〞等科目。收到的固定資產(chǎn)殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）〞科目。處置取得款項扣除相關稅費后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）〞科目，貸記“應繳國庫款〞等科目。（6）“文物文化資產(chǎn)〞核算事業(yè)單位文物文化資產(chǎn)的原價。文物文化資產(chǎn)指事業(yè)單位用于展覽等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。事業(yè)單位應當設置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按照文物文化資產(chǎn)類別、工程和管理部門進行明細核算。文物文化資產(chǎn)的主要賬務處理：除了不計提折舊，其他與固定資產(chǎn)的處理類似。6、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)業(yè)務會計核算的主要變化：（1）重新描述了無形資產(chǎn)的定義和內(nèi)容。無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位擁有的為開展業(yè)務活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權等。事業(yè)單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成局部的應用軟件，作為無形資產(chǎn)核算。（2）無形資產(chǎn)在取得時，應當按照本錢進行初始計量（比照固定資產(chǎn)處理）。增加了自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)的會計處理。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記“無形資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)〞科目；同時，借記“事業(yè)支出〞科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應于發(fā)生時直接計入當期支出，借記“事業(yè)支出〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目。（3）、增加了“累計攤銷〞科目，核算計提的無形資產(chǎn)攤銷額。事業(yè)單位應當對無形資產(chǎn)計提攤銷。事業(yè)單位應當對無形資產(chǎn)計提攤銷。A、事業(yè)單位應當根據(jù)無形資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定無形資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位無形資產(chǎn)的使用壽命為其預計使用年限。B、事業(yè)單位應當采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。C、事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應計攤銷額為其本錢，計提無形資產(chǎn)攤銷不考慮預計凈殘值。D、事業(yè)單位應當自無形資產(chǎn)取得當月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷。E.攤銷年限：法律有效年限→合同/申請書受益年限→不少于10年F.賬務處理：借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)貸：累計攤銷（4）、無形資產(chǎn)處置（包括出售、對外投資、核銷等）的會計處理。A.出售無形資產(chǎn)：轉入待處置資產(chǎn)時，按照待出售無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷〞科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)〞科目。實際出售時，按照已出售無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。按照實際取得的價款減去相關稅費，借記“銀行存款〞等科目，貸記“應繳財政款〞等科目。B、以無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價或合同確定價值作為投資本錢。以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權投資，按照評估價或合同確定價值作為投資本錢，借記“長期投資〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)〞科目。同時，按照投出無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)〞科目，借記“累計攤銷〞科目，按投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)〞科目。按相關的稅費，借記“其他支出〞貸記“銀行存款〞、“應繳稅費〞等科目。四、負債業(yè)務的會計核算（一）新制度下的會計科目182001短期借款192101應繳稅費202102應繳國庫款212103應繳財政專戶款222201應付職工薪酬232301應付票據(jù)242302應付賬款252303預收賬款262305其他應付款272401長期借款282402長期應付款注意：新舊主要變化原借入款項→區(qū)分長短期應付票據(jù)到期無力支付轉入“短期借款〞應付賬款不在限定內(nèi)部本錢核算單位明確長期借款利息的處理（資本化—在建工程；費用化—其他支出）增加“長期應付款〞（二）負債業(yè)務的主要會計處理1、將原來的“借入款項〞分為“短期借款〞和“長期借款〞核算。對發(fā)生的長期借款利息處理進行了修改。（1）“短期借款〞科目：核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。發(fā)生短期借款利息時，計入“其他支出〞等科目。（2）“長期借款〞科目：核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機構借入的歸還期限在一年以上(不含一年)的各項借款。本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算，同時可以設置“基建借款〞、“其他借款〞等明細科目。長期借款的利息處理如下：為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，分別情況處理：屬于工程工程建設期間發(fā)生的，計入工程本錢，按照支付的利息，借記“在建工程〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程〞科目；同時，借記“其他支出（利息支出）〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。屬于工程工程完工交付使用后發(fā)生的，計入當期支出，按照支付的利息，借記“其他支出（利息支出）〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。2、將原來的“應繳預算款〞改為“應繳國庫款〞科目，核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國庫的款項（應繳稅費除外）。3、“應繳稅費〞科目核算事業(yè)單位按照國家稅法有關規(guī)定應當交納的各種稅費。包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅等。事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。事業(yè)單位應繳納的印花稅不需要預提應繳稅費，實際購置時直接通過“其他支出（稅費支出）〞科目核算，不在本科目核算。4、“應付票據(jù)〞科目，核算事業(yè)單位因購置物資或效勞等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。修改了支付銀行承兌匯票的手續(xù)費的處理（計入“其他支出〞科目）；增加了應付票據(jù)到期時的處理（應當分別情況）：收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記“應付票據(jù)〞，貸記“銀行存款〞。無力支付票款的，按照應付票據(jù)的賬面余額，借記“應付票據(jù)〞，貸記“短期借款〞。5、“應付職工薪酬〞科目，核算事業(yè)單位按有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括根本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。本科目應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照“工資（離退休費）〞、“地方（部門）津貼補貼〞、“其他個人收入〞以及“社會保險費〞、“住房公積金〞等進行明細核算。計算薪酬：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：應付職工薪酬支付薪酬：借：應付職工薪酬貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度銀行存款代扣稅金：借：應付職工薪酬貸：應繳稅費—應繳個人所得稅繳納社保、公積金：借：應付職工薪酬貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度銀行存款6、“長期應付款〞科目，核算事業(yè)單位發(fā)生的歸還期限在一年以上（不含一年）的應付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。7、“應付賬款〞、“預收賬款〞、“其他應付款〞、“長期應付款〞科目。（1）、“應付賬款〞科目核算事業(yè)單位因購置物資或效勞等應付的款項。（2）、“預收賬款〞科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預收的款項。（3）、“其他應付款〞科目事業(yè)單位除應繳國庫款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款之外的其他各項應付及暫收款項，如應付以經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等。五、收入業(yè)務的會計核算P85（一）、新制度下的會計科目384001財政補助收入394101事業(yè)收入404201上級補助收入414301附屬單位上繳收入424401經(jīng)營收入434501其他收入（二）收入業(yè)務的主要會計處理1、財政補助收入（1）、“財政補助收入〞科目核算事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。應當設置“根本支出〞和“工程支出〞兩個明細科目；兩個明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類〞項級科目設置明細賬；同時在“工程支出〞明細科目下按照具體工程進行明細核算。（2）、財政補助收入確實認采用財政直接支付方式撥付的財政補助，在收到代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》時，按照通知書中的直接支付入賬金額確認為收入；采用財政授權支付方式撥付的財政補助，在收到代理銀行轉來的《授權支付到賬通知書》時，按照通知書中的授權支付額度確認為收入。采用實撥等其他方式撥付的財政補助，在實際收到補助時，按照實際收到的金額確認為收入。期末，將本科目余額轉入“財政補助結轉〞。2、事業(yè)收入核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。事業(yè)收入的主要賬務處理如下：（1）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入時，按照收到的款項金額，借記“銀行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞等科目，貸記“應繳財政專戶款〞科目。上繳財政專戶時，按照實際上繳的款項金額，借記“應繳財政專戶款〞科目，貸記“銀行存款〞科目。收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，按照實際收到的返還金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“事業(yè)收入〞科目。（2）未采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入收到事業(yè)收入時，按照收到的款項金額，借記“銀行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞等科目，貸記“事業(yè)收入〞科目。（3）期末，將專項資金收入轉入“非財政補助結轉〞，非專項資金收入轉入“事業(yè)結余〞3、上級補助收入P88核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。收到上級補助收入，按照實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“上級補助收入〞科目。期末，將專項資金收入轉入“非財政補助結轉〞，非專項資金收入轉入“事業(yè)結余〞4、附屬單位上繳收入P89核算事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入。實際收到附屬事業(yè)單位繳來款項時，按照實際收到金額，借記“銀行存款〞科目，貸記“附屬單位上繳收入〞科目。期末，將專項資金收入轉入“非財政補助結轉〞，非專項資金收入轉入“事業(yè)結余〞5、經(jīng)營收入P90核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。經(jīng)營收入在已提供效勞或商品同時收訖價款或者取得收款憑據(jù)時，按照收到或應收的金額確認為收入。按權責發(fā)生制確認。實現(xiàn)經(jīng)營收入時，按照確定的收入金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。期末，將本科目余額轉入“經(jīng)營結余〞，借記本科目，貸記“經(jīng)營結余〞科目。6、其他收入核算事業(yè)單位除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的其他收入，包括投資收益、（銀行存款）利息收入、捐贈收入、資產(chǎn)出租租金收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等。期末，將專項資金收入轉入“非財政補助結轉〞，非專項資金收入轉入“事業(yè)結余〞。六、支出業(yè)務的核算（一）新制度下的會計科目445001事業(yè)支出455101上繳上級支出465201對附屬單位補助支出475301經(jīng)營支出485401其他支出（二）支出業(yè)務的主要會計處理P941、事業(yè)支出核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的根本支出和工程支出。明細科目的設置P94事業(yè)支出的主要賬務處理如下：（1）為從事專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動人員計提的薪酬等，借記本科目，貸記“應付職工薪酬〞等科目。（2）開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動領用的存貨，按領用存貨的實際本錢，借記本科目，貸記“存貨〞科目。（3）專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動中發(fā)生的其他各項支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞“財政補助收入〞等科目。（4）期末結轉--本科目（財政補助支出）：轉入“財政補助結轉〞--本科目（非財政專項資金支出）：轉入“非財政補助結轉〞--本科目（其他資金支出）：轉入“事業(yè)結余〞2、上繳上級支出核算事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。按規(guī)定將款項上繳上級單位，按照實際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。期末，將本科目發(fā)生額轉入“事業(yè)結余〞。3、對附屬單位補助支出核算事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。發(fā)生對附屬單位補助，按照實際補助的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。期末，將本科目發(fā)生額轉入“事業(yè)結余〞。4、經(jīng)營支出核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。期末，將本科目發(fā)生額轉入“經(jīng)營結余〞。5、其他支出P98核算事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助、經(jīng)營支出以外的其他支出，包括利息支出、銀行手續(xù)費支出、接受捐贈非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出、捐贈支出、資產(chǎn)處置損失、現(xiàn)金盤虧損失等。期末結轉專項資金支出：轉入“非財政補助結轉〞非專項資金支出：轉入“事業(yè)結余〞七、凈資產(chǎn)業(yè)務的會計核算（一）、新制度下的會計科目293001事業(yè)基金303101非流動資產(chǎn)基金310101長期投資310102固定資產(chǎn)310103在建工程310104無形資產(chǎn)313201專用基金323301財政補助結轉330101根本支出結轉330102工程支出結轉333302財政補助結余343401非財政補助結轉353402事業(yè)結余363403經(jīng)營結余373404非財政補助結余分配（二）凈資產(chǎn)業(yè)務的主要會計處理：1、事業(yè)基金：指事業(yè)單位擁有的非限定性（無時間或用途限定）的凈資產(chǎn)（非限定性固定基金除外），主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。新舊主要變化：A.不再劃分一般基金和投資基金B(yǎng).不再核算財政補助根本支出結轉事業(yè)基金的主要賬務處理如下：（1）年末，將本年度“非財政補助結余分配〞科目余額轉入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補助結余分配〞科目，貸記或借記“事業(yè)基金〞科目。（2）年末，將留歸本單位使用的非財政補助專項（工程已完成）剩余資金轉入事業(yè)基金，借記“非財政補助結轉--××工程〞，貸記“事業(yè)基金〞科目。（3）以貨幣資金取得長期投資時轉入“非流動資產(chǎn)基金〞（4）對外轉讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產(chǎn)基金—長期投資〞轉回（5）事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結余的事項，通過“事業(yè)基金〞科目核算。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。2.非流動資產(chǎn)基金P76（1）.明細