2015年中級會計師考試《會計實務(wù)》模擬試題（六）答案及解析

2015年中級會計師考試《會計實務(wù)》模擬試題（六）答案及解析一、單項選擇題1.【答案】D【解析】該辦公樓的成本=50000+20000+20000×17%+48000+50000×17%+10000=139900(萬元)。2.【答案】C【解析】2013年計提利息費用=10000×0.1420×5%=1420×5%=71(萬元)，2014年計提利息費用=(1420+71)×5%=74.55(萬元)。3.【答案】C【解析】采用分期付款方式購買資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)的，其購入固定資產(chǎn)的成本不能按照各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。4.【答案】D【解析】未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)進行攤銷，所以開始的時間為2011年1月1日，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)的下月開始計提折舊，所以開始的時間為2012年1月1日。5.【答案】C【解析】5月31日，生產(chǎn)設(shè)備完工，沖減專項儲備，甲公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”余額=500+10×15-10-200=440(萬元)。6.【答案】C【解析】對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，由此適用不同的折舊率或者折舊方法的，表明這些組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)，并分別計提折舊。7.【答案】B【解析】選項A，企業(yè)對固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;選項C，固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊;選項D，企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益。8.【答案】B【解析】2013年的折舊額=21000×(1-5%)×5/15=6650(元)，2014年的折舊額=21000×(1-5%)×4/15=5320(元)，至2014年年末固定資產(chǎn)的賬面凈值=21000-6650-5320=9030(元)，高于其可收回金額7200元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額=9030-7200=1830(元)，則持有該設(shè)備對甲公司2014年的稅前會計利潤的影響數(shù)為7150元(管理費用5320+資產(chǎn)減值損失1830)。9.【答案】A【解析】甲公司應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本=1000+3.4+0.6=1004(萬元)，A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=312/(312+468+260)=30%，B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=468/(312+468+260)=45%，C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=260/(312+468+260)=25%;A設(shè)備成本=1004×30%=301.2(萬元)，B設(shè)備成本=1004×45%=451.8(萬元)，C設(shè)備成本=1004×25%=251(萬元)。10.【答案】B【解析】2015年資產(chǎn)負(fù)債表年初預(yù)計負(fù)債項目金額=500×0.3186=159.3(萬元)。11.【答案】C【解析】2012年6月20日固定資產(chǎn)入賬價值=200+2+3+8=213(萬元)，2012年12月31日未計提減值前賬面價值=213-(213-13)/10×6/12=203(萬元)，可收回金額為176萬元(預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額兩者較高者)，所以計提減值后的賬面價值為176萬元，則2013年該設(shè)備應(yīng)計提折舊額=176/(6-0.5)=32(萬元)。12.【答案】B【解析】2012年12月購入時在建工程的入賬價值=2000+3000/(1+6%)+2500/(1+6%)2+2500/(1+6%)3=9154.23(萬元)，2013年12月31日達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)時入賬價值=9154.23+1000/(1+5%)20+1500+[8000-(10000-9154.23)]×6%=9154.23+376.89+1500+429.25=11460.37(萬元)。13.【答案】A【解析】待攤支出按照該項目支出占全部建筑工程比例進行分?jǐn)?，設(shè)備的入賬價值=200+(80+18-25)×200/(300+200)=229.2(萬元)。14.【答案】B【解析】企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資，在工程完工后發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入營業(yè)外支出中。15.【答案】C【解析】2014年1月1日固定資產(chǎn)入賬價值=200000+2000×0.1037=200207.4(萬元)，2014年年末固定資產(chǎn)賬面價值=200207.4-200207.4/20×11/12=191031.23(萬元)。16.【答案】C【解析】會計處理為：借：銀行存款(變價收入)營業(yè)外支出(差額)貸：在建工程(替換部分賬面價值)二、多項選擇題1.【答案】ABC【解析】固定資產(chǎn)具有以下三個特征：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有;(2)使用壽命超過一個會計年度;(3)固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。2.【答案】ABC【解析】選項A，企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各項物資，如果在工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期損益;選項B，為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用，應(yīng)在建造期間，將符合資本化條件的部分計入建造固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件部分計入當(dāng)期損益;選項C，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并開始計提折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額;選項D，企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。3.【答案】ACD【解析】2013年1月1日固定資產(chǎn)入賬價值=1500×0.9434+900×0.8900+600×0.8396=2719.86(萬元)，未確認(rèn)融資費用=3000-2719.86=280.14(萬元)，長期應(yīng)付款賬面價值=長期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費用余額=3000-280.14=2719.86(萬元)，選項A正確，選項B錯誤;2013年12月31日未確認(rèn)融資費用攤銷=(3000-280.14)×6%=163.19(萬元)，選項C正確;2014年12月31日未確認(rèn)融資費用攤銷=[(3000-1500)-(280.14-163.19)]×6%=82.98(萬元)，2014年12月31日未確認(rèn)融資費用余額=280.14-163.19-82.98=33.97(萬元)，選項D正確。4.【答案】BD【解析】加速折舊方法主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。5.【答案】ABD6.【答案】ABC【解析】英明公司領(lǐng)用外購原材料安裝設(shè)備，設(shè)備屬于增值稅應(yīng)稅項目，因此領(lǐng)用材料的增值稅進項稅額無需轉(zhuǎn)出;而材料被領(lǐng)用之前屬于過英明公司的資產(chǎn)，領(lǐng)用之后，材料只是以不同的形式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，因此是按照領(lǐng)用材料的成本增加資產(chǎn)的價值，而不是領(lǐng)用時的市場價格。7.【答案】AD【解析】購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，選項A正確;實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)資本化;不符合資本化條件的，在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益，選項D正確。8.【答案】ABCD9.【答案】ACD【解析】固定資產(chǎn)入賬價值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=906.62(萬元)，“未確認(rèn)融資費用”科目余額=1000-906.62=93.38(萬元)，長期應(yīng)付款的賬面價值=“長期應(yīng)付款”科目余額-“未確認(rèn)融資費用”科目余額=1000-93.38=906.62(萬元)。10.【答案】AC【解析】選項B，使用提取的安全生產(chǎn)費用形成固定資產(chǎn)的，該固定資產(chǎn)在以后期間不計提折舊;選項D，使用提取的安全生產(chǎn)費屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。11.【答案】ACD【解析】該設(shè)備2013年計提折舊額=(210-10)/5=40(萬元)，2013年年末該設(shè)備的賬面凈值=210-40=170(萬元)，因此應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備的金額=170-120=50(萬元)，選項A正確;固定資產(chǎn)計提減值后，后續(xù)應(yīng)該以減值后新的賬面價值持續(xù)計量，因此該設(shè)備2014年計提折舊的金額=(120-10)/4×6/12=13.75(萬元)，選項B錯誤，選項C正確;企業(yè)處置該設(shè)備時影響利潤總額的金額=80-(210-53.75-50)-2=-28.25(萬元)，選項D正確。12.【答案】AC【解析】選項B和D應(yīng)當(dāng)計入制造費用。13.【答案】ABD【解析】同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。14.【答案】ACD【解析】選項B，應(yīng)當(dāng)作為投資性房地產(chǎn)進行核算。15.【答案】CD【解析】選項A，應(yīng)轉(zhuǎn)入“在建工程”;選項B，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”核算。三、計算題1.【答案】(1)2012年6月提取安全生產(chǎn)費借：生產(chǎn)成本10000(20×500)貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費10000(2)2012年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費借：專項儲備——安全生產(chǎn)費100貸：銀行存款100(3)2012年6月份購入及安裝設(shè)備借：在建工程5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)850貸：銀行存款5850借：在建工程50貸：應(yīng)付職工薪酬50借：在建工程100貸：原材料100(4)2012年8月份設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)5150貸：在建工程5150借：專項儲備——安全生產(chǎn)費5150貸：累計折舊51502.【答案】(1)2012年12月31日，由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)4800貸：投資性房地產(chǎn)——成本4500——公允價值變動250公允價值變動損益50(2)2013年和2014年分別計提折舊=4800/20=240(萬元)借：管理費用240貸：累計折舊240注：2014年計提折舊分錄與上分錄相同。(3)2015年1月1日借：在建工程4320(4800-240×2)累計折舊480貸：固定資產(chǎn)4800借：銀行存款60營業(yè)外支出372貸：在建工程432(4320/4800×480)借：在建工程748.8(640×1.17)貸：銀行存款748.8借：在建工程20貸：銀行存款20(4)2015年3月10日，在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)7656.8貸：在建工程7656.83.【答案】(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程——升降機械39.37累計折舊43.13(82.5×10/55+82.5×9/55+82.5×8/55+82.5×7/55×3/12)貸：固定資產(chǎn)——升降機械82.5借：營業(yè)外支出5.25貸：在建工程——升降機械5.25(11/82.5×39.37)(2)更新改造支出借：在建工程10應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1.7貸：銀行存款11.7借：在建工程——升降機械2貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本2(3)在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——升降機械46.12貸：在建工程——升降機械46.12四、綜合題1.【答案】(1)資料(1)甲公司的會計處理不正確。理由：將其自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非增值稅應(yīng)稅項目，不確認(rèn)收入，正確的處理是直接貸記“庫存商品”，對應(yīng)的增值稅的金額按照市場價值來計算。其正確的會計處理是：借：在建工程12.44貸：庫存商品10應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2.04銀行存款0.4(2)資料(2)甲公司的會計處理不正確。理由，對于分期購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的入賬價值是以其現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。正確的會計處理是：借：固定資產(chǎn)4973.8(2000×2.4869)未確認(rèn)融資費用1026.2貸：長期應(yīng)付款6000借：管理費用746.07(4973.8/5×9/12)貸：累計折舊746.07借：財務(wù)費用373.04(4973.8×10%×9/12)貸：未確認(rèn)融資費用373.04(3)資料(3)甲公司的會計處理不正確。理由：棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)該計入到固定資產(chǎn)的成本中，其計提折舊的基數(shù)應(yīng)包含其棄置費用的現(xiàn)值;棄置費用的現(xiàn)值與終值的差額應(yīng)按實際利率法分期確認(rèn)為財務(wù)費用。正確的會計處理是：借：固定資產(chǎn)200442(200000+20000×0.0221)貸：銀行存款200000預(yù)計負(fù)債442借：生產(chǎn)成本(制造費用)2505.53(200442/40×6/12)貸：累計折舊2505.53借：財務(wù)費用22.1(442×10%×6/12)貸：預(yù)計負(fù)債22.12.【答案】(1)2013年3月15日，預(yù)付備料款借：預(yù)付賬款320貸：銀行存款320(2)2013年9月10日，辦理建筑工程價款結(jié)算借：在建工程——建筑工程(發(fā)電車間)1000——建筑工程(冷卻塔)600貸：銀行存款1280預(yù)付賬款320(3)2013年10月5日，購入發(fā)電設(shè)備借：工程物資——發(fā)電設(shè)備1400貸：銀行存款1400(4)2014年3月5日，辦理建筑工程價款結(jié)算借：在建工程——建筑工程(發(fā)電車間)1000——建筑工程(冷卻塔)600貸：應(yīng)付票據(jù)1600(5)2014年4月1日，將發(fā)電設(shè)備交付祥瑞公司安裝借：在建工程——在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備)1400貸：工程物資——發(fā)電設(shè)備1400(6)2014年5月10日，辦理安裝工程價款結(jié)算借：在建工程——安裝工程(發(fā)電設(shè)備)200貸：銀行存款200(7)支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費借：在建工程——待攤支出116貸：銀行存款116(8)進行負(fù)荷聯(lián)合試車借：在建工程——待攤支出60貸：原材料40銀行存款20借：銀行存款80貸：在建工程——待攤支出80(9)計算分配待攤支出，并結(jié)算在建工程待攤支出分配率=(116+60-80)/(2000+1200+200+1400)=2%發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出=2000×2%=40(萬元);冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出=1200×2%=24(萬元);發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出=(1400+200)×2%=32(萬元);結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程——待攤支出”：借：在建工程——建筑工程(發(fā)電設(shè)備)40——建筑工程(冷卻塔)24——在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備)32貸：在建工程——待攤支出96計算已完工的固定資產(chǎn)的成本：發(fā)電車間的成本=2000+40=2040(萬元)冷卻塔的成本=1200+24=1224(萬元)發(fā)電設(shè)備的成本=(1400+200)+32=1632(萬元)借：固定資產(chǎn)——發(fā)電車間2040——冷卻塔1224——發(fā)電設(shè)備1632貸：在建工程——建筑工程(發(fā)電車間)2040——建筑工程(冷卻塔)1224——在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備)16323.【答案】(1)事項(1)會計處理不正確。理由：固定資產(chǎn)更新改造的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。所以更新