記賬實(shí)操-合同履約成本的賬務(wù)處理實(shí)例

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)13/13記賬實(shí)操-合同履約成本的賬務(wù)處理實(shí)例案例背景ABC建筑公司與XYZ公司簽訂了一份建造合同，合同金額為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本為400萬(wàn)元，工期為2年。ABC公司為履行該合同發(fā)生了一系列成本。具體賬務(wù)處理1.發(fā)生合同履約成本時(shí)第一年，ABC公司發(fā)生各種直接和間接成本共計(jì)200萬(wàn)元，其中原材料采購(gòu)100萬(wàn)元，人工費(fèi)用60萬(wàn)元，設(shè)備折舊30萬(wàn)元，其他間接費(fèi)用10萬(wàn)元。借：合同履約成本——工程施工200貸：原材料100應(yīng)付職工薪酬60累計(jì)折舊30銀行存款（或其他相關(guān)科目）102.確認(rèn)合同收入和成本時(shí)第一年，根據(jù)完工百分比法，ABC公司計(jì)算出完工進(jìn)度為50%（200÷400），應(yīng)確認(rèn)的合同收入為250萬(wàn)元（500×50%），合同成本為200萬(wàn)元。借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200貸：合同履約成本——工程施工2003.結(jié)算合同價(jià)款時(shí)第一年，ABC公司與XYZ公司結(jié)算合同價(jià)款150萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款150貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算1504.第二年，繼續(xù)發(fā)生合同履約成本第二年，ABC公司又發(fā)生成本220萬(wàn)元，其中原材料采購(gòu)80萬(wàn)元，人工費(fèi)用90萬(wàn)元，設(shè)備折舊30萬(wàn)元，其他間接費(fèi)用20萬(wàn)元。借：合同履約成本——工程施工220貸：原材料80應(yīng)付職工薪酬90累計(jì)折舊30銀行存款（或其他相關(guān)科目）205.確認(rèn)第二年合同收入和成本工程完工，ABC公司確認(rèn)剩余合同收入250萬(wàn)元（500250），合同成本220萬(wàn)元（420200）。借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本220貸：合同履約成本——工程施工2206.結(jié)算第二年合同價(jià)款并收到款項(xiàng)ABC公司與XYZ公司結(jié)算剩余合同價(jià)款350萬(wàn)元，并收到款項(xiàng)。借：銀行存款350貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算350合同履約成本在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)為“存貨”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，具體取決于其預(yù)計(jì)變現(xiàn)時(shí)間。以下是具體分析：存貨：如果合同履約成本預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為存貨列報(bào)。例如，一家建筑公司為某項(xiàng)目發(fā)生的合同履約成本，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度和合同約定，預(yù)計(jì)在一年內(nèi)能夠完成并結(jié)算，相關(guān)成本就應(yīng)列報(bào)在“存貨”項(xiàng)目下。其他非流動(dòng)資產(chǎn)：如果合同履約成本預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上才會(huì)變現(xiàn)、出售或耗用，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”列報(bào)。比如，某企業(yè)承接了一個(gè)大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，合同期限為5年，其發(fā)生的合同履約成本在資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)超過(guò)一年才能收回，這類合同履約成本就應(yīng)列報(bào)在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中。在列報(bào)時(shí)，企業(yè)需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，對(duì)合同履約成本進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸惡团?，以便?cái)務(wù)報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)，還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)說(shuō)明合同履約成本的構(gòu)成、攤銷方法、減值準(zhǔn)備計(jì)提情況等相關(guān)信息，提高財(cái)務(wù)信息的透明度和相關(guān)性。合同履約成本和合同取得成本主要有以下區(qū)別：定義與性質(zhì)合同履約成本：是指企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)范范圍且按照該準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。它側(cè)重于企業(yè)在履行合同過(guò)程中發(fā)生的直接和間接成本，這些成本是為了完成合同約定的義務(wù)而產(chǎn)生的。合同取得成本：是指企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，如銷售傭金等。成本內(nèi)容合同履約成本直接材料：如建筑公司為建造合同項(xiàng)目采購(gòu)的鋼材、水泥等。直接人工：如施工人員的工資、獎(jiǎng)金、福利等。制造費(fèi)用：如生產(chǎn)設(shè)備的折舊、水電費(fèi)、車間管理人員工資等，適用于生產(chǎn)制造類企業(yè)履行合同的情況。其他直接費(fèi)用：如為履行合同發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。合同取得成本銷售傭金：這是最典型的合同取得成本。例如，房地產(chǎn)中介公司為促成房屋銷售合同，按合同金額的一定比例支付給銷售人員的傭金。因投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)：若這些費(fèi)用明確是為取得特定合同而發(fā)生，且預(yù)期能夠收回，也可計(jì)入合同取得成本。確認(rèn)與計(jì)量合同履約成本：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：一是管理費(fèi)用，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān)；二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；三是與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出；四是無(wú)法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。只有那些能夠與特定合同相關(guān)、且符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的成本，才確認(rèn)為合同履約成本。合同取得成本：確認(rèn)合同取得成本的關(guān)鍵在于增量成本能夠預(yù)期收回。如果企業(yè)取得合同的增量成本不會(huì)因合同的后續(xù)取消或變更而發(fā)生重大轉(zhuǎn)回，那么該成本應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用與收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。如果合同取得成本的攤銷期限不超過(guò)一年，企業(yè)可以在發(fā)生時(shí)將其計(jì)入當(dāng)期損益。列報(bào)與披露合同履約成本：根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)為“存貨”（預(yù)計(jì)一年內(nèi)或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)）或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”（預(yù)計(jì)一年以上變現(xiàn)），并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其相關(guān)信息，如成本的構(gòu)成、攤銷方法、減值準(zhǔn)備計(jì)提情況等。合同取得成本：同樣根據(jù)其預(yù)計(jì)攤銷期限，在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”（攤銷期限不超過(guò)一年）或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”（攤銷期限超過(guò)一年），同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)披露其金額、攤銷方法等信息，以便報(bào)表使用者了解企業(yè)為取得合同所付出的代價(jià)及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)工作流程詳解一、?核心業(yè)務(wù)流程?原始憑證處理?審核原始憑證的合法性及完整性，包括核對(duì)金額、簽名、單位簽章等要素，確保符合入賬標(biāo)準(zhǔn)?。根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，并附相關(guān)原始單據(jù)?。賬務(wù)登錄?根據(jù)收付款憑證登錄?現(xiàn)金日記賬?和?銀行存款日記賬?，做到日清月結(jié)?。按記賬憑證登錄?明細(xì)分類賬?，詳細(xì)記錄每筆業(yè)務(wù)的借貸信息?。定期編制?科目匯總表?，試算平衡后登錄?總賬??。報(bào)表編制?期末根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬數(shù)據(jù)，編制?資產(chǎn)負(fù)債表?、?利潤(rùn)表?、?現(xiàn)金流量表?及?所有者權(quán)益變動(dòng)表??。二、?月度周期管理?月初重點(diǎn)工作?完成增值稅申報(bào)：核對(duì)銷項(xiàng)發(fā)票與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，計(jì)算應(yīng)納稅額?。處理費(fèi)用憑證、銷售合同開(kāi)票、銀行回單往來(lái)賬務(wù)等基礎(chǔ)賬目?。日常操作?持續(xù)制作?費(fèi)用憑證?、?成本憑證?，完成發(fā)票開(kāi)具及往來(lái)賬務(wù)處理?。計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用（如水電費(fèi)、工資等），并進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)?。月末結(jié)賬?損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)?：將收入、成本、費(fèi)用等科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目?。對(duì)賬與調(diào)整?：確保賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，修正試算不平衡項(xiàng)?。三、?月末處理重點(diǎn)?計(jì)提與攤銷?計(jì)提職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及稅費(fèi)（如城建稅、所得稅等）?。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及無(wú)形資產(chǎn)?。稅務(wù)處理?根據(jù)利潤(rùn)總額計(jì)算企業(yè)所得稅，完成稅務(wù)申報(bào)憑證制作?。核對(duì)稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)與賬務(wù)記錄的一致性?。檔案管理?將記賬憑證按時(shí)間順序編號(hào)并裝訂成冊(cè)，便于后續(xù)查閱?。四、?其他注意事項(xiàng)?分工協(xié)作?：大型企業(yè)需劃分會(huì)計(jì)、資金、成本費(fèi)用等崗位，明確職責(zé)邊界?。財(cái)務(wù)分析?：定期開(kāi)展預(yù)算控制、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，支持管理決策?。軟件應(yīng)用?：熟練使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理及報(bào)表生成，提高效率?。流程圖示簡(jiǎn)化版原始憑證→記賬憑證→明細(xì)賬→科目匯總→總賬→財(cái)務(wù)報(bào)表→歸檔?出納工作全流程一、?日常核心操作?現(xiàn)金收付處理?收款?：根據(jù)會(huì)計(jì)開(kāi)具的收據(jù)/發(fā)票收款，核對(duì)金額、簽名后蓋章（如“現(xiàn)金收訖”“轉(zhuǎn)賬”章），登錄現(xiàn)金流水賬并傳遞憑證至對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)崗?。付款?：審核付款憑證（如費(fèi)用報(bào)銷單、借款單）的真實(shí)性，確認(rèn)審批簽字后付款，在原始憑證加蓋“現(xiàn)金付訖”章并登錄流水賬?。銀行業(yè)務(wù)處理?存取款?：按日計(jì)劃開(kāi)具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，下午3:30前將超額現(xiàn)金送存銀行，并核對(duì)銀行賬戶余額?。轉(zhuǎn)賬結(jié)算?：簽發(fā)支票、匯票時(shí)需填寫(xiě)付款申請(qǐng)書(shū)，核對(duì)賬戶信息并蓋章（財(cái)務(wù)章+法人章），登錄“支票領(lǐng)用登錄簿”?。二、?現(xiàn)金與票據(jù)管理?現(xiàn)金保管?每日盤(pán)存現(xiàn)金，確保賬實(shí)相符，編制《現(xiàn)金結(jié)報(bào)單》并留存?zhèn)洳?。大額現(xiàn)金支付需經(jīng)審批，優(yōu)先通過(guò)轉(zhuǎn)賬或匯兌處理?。票據(jù)管理?保管支票、發(fā)票、收據(jù)等空白票據(jù)，登錄使用情況，防止丟失或?yàn)E用?。收到銀行結(jié)算憑證（如進(jìn)賬單）時(shí)需核查信息，補(bǔ)填缺失內(nèi)容?。三、?報(bào)銷與借款流程?費(fèi)用報(bào)銷?審核報(bào)銷單：檢查發(fā)票真?zhèn)?、金額一致性、審批簽字，確保無(wú)涂改或混貼票據(jù)?。付款后加蓋“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”章，登錄流水賬并傳遞憑證?。員工借款?借款人填寫(xiě)《借款申請(qǐng)單》并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，出納核對(duì)無(wú)誤后付款，加蓋“付訖”章防止重復(fù)支付?。員工還款時(shí)需核對(duì)原借款單，沖銷往來(lái)賬務(wù)?。四、?月末重點(diǎn)工作?對(duì)賬與報(bào)表?核對(duì)銀行對(duì)賬單與日記賬，編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》?。匯總現(xiàn)金、銀行流