中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第8章流動(dòng)負(fù)債學(xué)習(xí)資料

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3222趙靜1

第二節(jié)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的概念投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。投資性房地產(chǎn)的取得企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)，按取得成本進(jìn)行初始計(jì)量。與取得固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的方法相同。借：投資性房地產(chǎn)-成本貸：銀行存款

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投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有兩種計(jì)量模式：成本模式和公允價(jià)值模式，只能采用一種計(jì)量模式，一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式

按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)已出租的建筑物或土地使用權(quán)進(jìn)行計(jì)量。取得租金收入時(shí)，借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷期末存在減值跡象，借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備3

公允價(jià)值模式采用公允價(jià)值模式，應(yīng)當(dāng)滿足以下條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，能合理估計(jì)其公允價(jià)值。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊或攤銷。會(huì)計(jì)期末，以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4

投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)改用于出租；自用的土地使用權(quán)改用于出租或資本增值；自用房屋建筑物改用于出租等。成本模式將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷借：無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備5

公允價(jià)值模式

應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益“公允價(jià)值變動(dòng)損益”帳戶；公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的，差額計(jì)入“資本公積”。借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊資本公積6

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)（存貨、無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)）。成本模式下，應(yīng)將轉(zhuǎn)換前投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值。借：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊公允價(jià)值模式下，應(yīng)將轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益“公允價(jià)值變動(dòng)損益”帳戶。借：固定資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)7

投資性房地產(chǎn)的處置成本模式P168實(shí)際收到的價(jià)款，借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納的稅費(fèi)，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)

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公允價(jià)值模式

根據(jù)實(shí)際收到的價(jià)款計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”帳戶，處理方法與成本模式相同。結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)成本時(shí)，還需考慮公允價(jià)值變動(dòng)。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)-成本

-公允價(jià)值變動(dòng)

原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的金額，一并轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”帳戶。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本9

借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：投資性房地產(chǎn)-成本同時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

如果，其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)有計(jì)入“資本公積”的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。借：資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本P168例7

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投資性房地產(chǎn)的披露成本模式：投資性房地產(chǎn)以扣除累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷后的凈額列示，如有計(jì)提減值準(zhǔn)備也做扣減。公允價(jià)值模式：根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”帳戶的余額填列。11第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用*概念：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷年現(xiàn)在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理支出和股票發(fā)行費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的特點(diǎn)1、實(shí)質(zhì)是一種費(fèi)用2、本身沒(méi)有交換價(jià)值，不可轉(zhuǎn)讓3、產(chǎn)生的效益或收益期限跨越多個(gè)會(huì)計(jì)年度12

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的內(nèi)容*1、大修理費(fèi)用：固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理發(fā)生的支出，數(shù)額大，攤銷期限超過(guò)1年。2、開辦費(fèi)：指企業(yè)籌建期間所發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用。開辦費(fèi)包括籌建期間工作人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、銀行借款利息、律師費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及其他不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)日，一次攤銷。13

3、股票的發(fā)行費(fèi)：股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)和傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從股票發(fā)行的溢價(jià)中不夠抵銷的，或者無(wú)溢價(jià)的，若金額較小，直接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷。14

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算發(fā)生費(fèi)用時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用P171例815第八章流動(dòng)負(fù)債

16第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債的概念

流動(dòng)負(fù)債指將在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債分別列示。17

流動(dòng)負(fù)債的分類按流動(dòng)負(fù)債的應(yīng)付金額是否確定：金額確定的流動(dòng)負(fù)債，是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、已經(jīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，是指沒(méi)有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，主要包括沒(méi)有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債等。18

流動(dòng)負(fù)債按照償付手段分類貨幣性流動(dòng)負(fù)債：是指需要以貨幣資金來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債。如短期借款。

非貨幣性流動(dòng)負(fù)債：是指不需要用貨幣資金來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債。如預(yù)收賬款。按流動(dòng)負(fù)債的形成原因分類1、借貸形成的流動(dòng)負(fù)債，短期借款2、結(jié)算過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)付帳款3、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬4、利潤(rùn)分配過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)付股利19

流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)

負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在未來(lái)償付的債務(wù)，從理論上講，應(yīng)按未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。但是，流動(dòng)負(fù)債的償付時(shí)間一般不超過(guò)1年，未來(lái)應(yīng)付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計(jì)，因而，流動(dòng)負(fù)債一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)。20第二節(jié)應(yīng)付帳款與應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款*

指因?yàn)橘?gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。入賬時(shí)間應(yīng)以與所購(gòu)買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。在實(shí)務(wù)中，一般以收到發(fā)票賬單的時(shí)間為應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間。1、在物資與發(fā)票同時(shí)到達(dá)時(shí)，應(yīng)付賬款一般待物資驗(yàn)收入庫(kù)后，按發(fā)票賬單登記入賬。2、在物資和發(fā)票未同時(shí)到達(dá)，在月份終了按估計(jì)金額入賬，下月初紅字沖回。

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入賬價(jià)值

按應(yīng)付金額入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成應(yīng)付賬款時(shí)時(shí)帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款的金額按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。獲得現(xiàn)金折扣后，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。應(yīng)付賬款的核算設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶，并按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。1、不帶現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理借：原材料貸：應(yīng)付帳款22

2、帶現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理按總價(jià)法處理例，某企業(yè)賒購(gòu)一批材料，發(fā)票價(jià)格為25000元，付款條件2/10，n/30。購(gòu)料時(shí)借：原材料25000

貸：應(yīng)付賬款25000若企業(yè)在10天內(nèi)付款

借：應(yīng)付賬款25000

貸：銀行存款24500

財(cái)務(wù)費(fèi)用500超過(guò)10天付款借：應(yīng)付賬款25000

貸：銀行存款2500023

按凈價(jià)法處理購(gòu)料時(shí)借：原材料24500貸：應(yīng)付賬款24500若企業(yè)在10天內(nèi)付款

借：應(yīng)付賬款24500

貸：銀行存款24500超過(guò)10天付款借：應(yīng)付賬款24500

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：銀行存款25000P178例524

在我國(guó)，現(xiàn)金折扣在銷貨方不能抵減增值稅銷項(xiàng)稅額，因而在購(gòu)貨方也不應(yīng)抵減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而應(yīng)抵減購(gòu)貨成本。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物以后，應(yīng)按購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)票上的買價(jià)扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額借記“原材料”等科目，按發(fā)票中注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按發(fā)票的全部?jī)r(jià)款扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額貸記“應(yīng)付賬款”科目。25

采用凈價(jià)法時(shí)，為了正確反映應(yīng)付賬款的數(shù)額，對(duì)于期末已經(jīng)喪失的現(xiàn)金折扣應(yīng)予以調(diào)整，喪失的現(xiàn)金折扣一般也視為遲付貨款多付的利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。調(diào)整喪失的現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付帳款26

3、應(yīng)付帳款一般在較短期限內(nèi)支付，有些應(yīng)付帳款由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無(wú)法支付，或者將應(yīng)付帳款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)的，無(wú)法支付或無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。借：應(yīng)付帳款貸：營(yíng)業(yè)外收入27中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3223趙靜28

應(yīng)付票據(jù)*

應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款都是由于交易而引起的流動(dòng)負(fù)債，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑據(jù)。在我國(guó)，應(yīng)付票據(jù)是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而產(chǎn)生的。應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值應(yīng)付票據(jù)通常按面值入賬。29

應(yīng)付票據(jù)的帳務(wù)處理

企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，用以核算各種簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票。同時(shí)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”詳細(xì)登記每筆應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人以及付款日期和金額等資料。

1、不帶息票據(jù)的核算票據(jù)經(jīng)過(guò)承兌后，企業(yè)按票據(jù)面值借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：應(yīng)付票據(jù)

票據(jù)到期支付借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款P177例430

如果票據(jù)到期無(wú)力支付商業(yè)承兌匯票到期無(wú)力支付借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付帳款銀行承兌匯票到期無(wú)力支付借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款2、帶息票據(jù)

帶息應(yīng)付票據(jù)承兌后，企業(yè)的入帳方法與不帶息票據(jù)相同。但在期末時(shí)，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)需計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息31

例，華聯(lián)公司11月1日向藍(lán)天公司購(gòu)入材料一批，價(jià)值為100000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。經(jīng)雙方協(xié)商，由華聯(lián)公司出具一張票據(jù)，面值為100000元，票面利率為6%，期限為3個(gè)月，票據(jù)到期付款。借：原材料100000

貸：應(yīng)付票據(jù)100000年末調(diào)整100000×6%×2/12=1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付利息1000到期支付借：應(yīng)付票據(jù)100000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

應(yīng)付利息1000

貸：銀行存款101500如果到期無(wú)力支付借：應(yīng)付票據(jù)100000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

應(yīng)付利息1000

貸：應(yīng)付賬款10150032第三節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)*

核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。33

增值稅*

增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷項(xiàng)稅額）中抵扣。34

企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣：1、增值稅專用發(fā)票：根據(jù)發(fā)票上記載的稅額抵扣。2、完稅憑證：企業(yè)進(jìn)口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明。進(jìn)口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。3、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資:按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，作為抵扣和記賬的依據(jù)。4、企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)，沒(méi)有按規(guī)定取得并保存增值稅抵扣憑證，或未在憑證上注明增值稅額的，不能抵扣。計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。35

按我國(guó)稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）購(gòu)進(jìn)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、購(gòu)入廠房、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)；（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。36

實(shí)行增值稅的企業(yè)1、一般納稅企業(yè)（1）可以使用增值稅專用發(fā)票，企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)可以開具增值稅發(fā)票；（2）購(gòu)入貨物取得的增值稅專用發(fā)票或完稅憑證上注明的增值稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵扣；（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品13%、收購(gòu)廢舊物資10%、外購(gòu)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用7%，取得相關(guān)憑證，按稅法規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。（4）采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

37

2、小規(guī)模納稅企業(yè)：會(huì)計(jì)核算不健全，不能提供較為準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，采用簡(jiǎn)易征收的辦法。（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下只能開具普通發(fā)票；（2）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按銷售額的一定比率計(jì)算征收；（3）小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）”還原為不含稅銷售額計(jì)算。（4）小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物無(wú)論是否有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，只能計(jì)入購(gòu)貨成本。其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。38

小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算例，某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，款項(xiàng)用銀行存款支付。購(gòu)入貨物時(shí)借：原材料11700貸：應(yīng)付賬款11700銷售產(chǎn)品一批，全部?jī)r(jià)款為30900元，款項(xiàng)收到，存入銀行。計(jì)算不含稅銷售額：30900/（1+3%）=30000應(yīng)納稅額=30000×3%=900銷售貨物時(shí)借：應(yīng)收賬款30900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅900

P191例1739

一般納稅企業(yè)增值稅的核算1、帳戶設(shè)置

設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”賬戶，借方反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際繳納的增值稅；貸方反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、出口退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等。期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。設(shè)以下專欄進(jìn)項(xiàng)稅額：企業(yè)采購(gòu)物資或接受勞務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶的借方。銷項(xiàng)稅額：當(dāng)企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)收取的增值稅額。計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）賬戶的貸方。40

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：如果購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失或改變用途，按規(guī)定不能抵扣的項(xiàng)目，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）賬戶。已交稅金：記錄企業(yè)已繳納的稅金。減免稅款：反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入”。出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：反映企業(yè)出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）。轉(zhuǎn)出多交增值稅：記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出的多交的增值稅。轉(zhuǎn)出未交增值稅：記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出的未交的增值稅。出口退稅：記錄企業(yè)出口貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款-增值稅”，貸記本科目。41

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交稅金出口退稅減免稅款進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅轉(zhuǎn)入42

3、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和處理國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資借：材料采購(gòu)固定資產(chǎn)（或工程物資）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款投資轉(zhuǎn)入借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：實(shí)收資本接受勞務(wù)借：委托加工材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款43

購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款購(gòu)進(jìn)廢舊物資，按10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款支付的運(yùn)費(fèi)，按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款P186例1144

4、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算和處理銷售物資、提供應(yīng)稅勞務(wù)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

視同銷售行為，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等行為。某些視同銷售行為在會(huì)計(jì)核算上不作為銷售處理，但根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。45

基建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

稅法上某些視同銷售行為如以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，從會(huì)計(jì)角度看屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，要作為銷售處理。對(duì)外投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品P189例1346

5、出口企業(yè)出口退稅的核算生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，采用“免、抵、退”辦法。免—免征出口環(huán)節(jié)增值稅抵—指上述貨物應(yīng)當(dāng)免征或者退還的所耗用的原材料、零部件等已納的增值稅額，抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)交的增值稅額。退稅率一般小于增值稅率。退—未抵扣完的退稅。當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額稅額大于應(yīng)納稅額，未抵頂完的部分予以退稅。47中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3224趙靜48

按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期出口物資不予免、抵、退的稅額，計(jì)入出口物資成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額借：應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

貸：應(yīng)交增值稅-出口退稅應(yīng)抵扣稅額大于內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅額借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)交增值稅-出口退稅49

例，某企業(yè)為有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，購(gòu)進(jìn)用于出口產(chǎn)品的原材料，增值稅專用發(fā)票記載的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額34萬(wàn)元，貨款已付，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)。生產(chǎn)的產(chǎn)品出口，離岸價(jià)為350萬(wàn)元，按規(guī)定不予免、抵、退的增值稅額為28萬(wàn)元，6萬(wàn)元可用于內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額抵扣。購(gòu)入貨物借：原材料2000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）340000

貸：銀行存款2340000不予抵扣的稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）280000

50

應(yīng)予抵扣的稅額借：應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額60000

貸：應(yīng)交增值稅-出口退稅60000假設(shè)當(dāng)月內(nèi)銷貨物應(yīng)交增值稅額為50000元，予以抵減的金額為50000元。應(yīng)收退稅款10000元。借：應(yīng)收補(bǔ)貼款10000借：應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額50000貸：應(yīng)交增值稅-出口退稅60000借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款10000P190例1451

6、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)入物資改變用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)帳戶。原材料毀損借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）基建工程領(lǐng)用原材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）52

產(chǎn)成品毀損所耗用原材料、應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）P187例1253

7、應(yīng)交稅費(fèi)的核算

為了分別反映企業(yè)待抵扣增值稅情況、企業(yè)欠繳增值稅情況、避免企業(yè)用以后月份的未抵扣增值稅抵銷以前月份欠繳的增值稅，確保及時(shí)足額上繳增值稅。在應(yīng)交增值稅賬戶下設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”與“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。54

例，某企業(yè)1月份購(gòu)入商品等支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元，銷項(xiàng)稅額為51000元。假定1月份月初沒(méi)有未抵扣以及欠繳或多交的增值稅，也沒(méi)有其他涉及增值稅的業(yè)務(wù)。1月份上繳增值稅為10000元。該企業(yè)2月份購(gòu)進(jìn)商品等支付進(jìn)項(xiàng)稅額等25000元，銷售商品等發(fā)生銷項(xiàng)稅額為20000元。1月份應(yīng)交增值稅=51000-34000=17000

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）10000

貸：銀行存款10000轉(zhuǎn)出1月份未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）7000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅700055

2月份應(yīng)交增值稅=20000-25000=-50005000元尚未抵扣。2月份交納1月份欠交的稅金

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅7000

貸：銀行存款7000P190例15、16

56

消費(fèi)稅*

為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國(guó)家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再增收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。納稅企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在銷售時(shí)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。消費(fèi)稅的征收辦法從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額57

消費(fèi)稅的核算

設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，并抵減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售貨物應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅P29258

2、企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，屬于視同銷售行為，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入有關(guān)的成本。對(duì)外投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅福利部門領(lǐng)用借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅基建工程領(lǐng)用借：在建工程

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

P192例18、1959

3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。（受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅除外）*委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后連續(xù)加工，所納消費(fèi)稅款可以抵扣。企業(yè)發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料支付加工費(fèi)，受托方代扣消費(fèi)稅（用于連續(xù)生產(chǎn)）借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款60

*委托加工物資收回后，直接對(duì)外銷售，不再征收消費(fèi)稅，受托方代扣的消費(fèi)稅記入委托加工物資成本。借：委托加工物資貸：銀行存款P194例2061

營(yíng)業(yè)稅的核算*

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率*營(yíng)業(yè)額指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。62

1、工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)工業(yè)生產(chǎn)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2、銷售不動(dòng)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3、出租或出售無(wú)形資產(chǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅出售無(wú)形資產(chǎn)借：銀行存款累計(jì)攤銷貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

無(wú)形資產(chǎn)

營(yíng)業(yè)外收入P195例21、2263

房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅房產(chǎn)稅

是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。

房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計(jì)算繳納；如果沒(méi)有房產(chǎn)原值，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)同類房產(chǎn)核定。房屋出租的，以租金收入為計(jì)稅依據(jù)。土地使用稅

是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而征收的一種稅。應(yīng)納稅額=實(shí)際占用的土地面積×單位稅額

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車船使用稅

由擁有并且使用車船的單位和個(gè)人繳納。印花稅

是對(duì)書立、領(lǐng)受購(gòu)銷合同等憑證的行為征收的稅款。納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅票。應(yīng)納稅憑證包括：購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營(yíng)業(yè)帳簿；權(quán)利、許可證照。納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。65

房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅的核算

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅-應(yīng)交土地使用稅-應(yīng)交車船使用稅印花稅的核算企業(yè)交納印花稅時(shí)，不需通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。購(gòu)買印花稅票時(shí)借：管理費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款66

城市維護(hù)建設(shè)稅*

為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源，國(guó)家開征城市維護(hù)建設(shè)稅。應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×7%企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅P196例2367

耕地占用稅

是國(guó)家為了利用土地資源,加強(qiáng)土地管理,保護(hù)農(nóng)用耕地而征收的一種稅.耕地占用稅以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅,按規(guī)定稅額一次征收.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)借:在建工程貸:銀行存款所得稅

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,依照稅法規(guī)定需要交納所得稅.借:所得稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅68

其他稅費(fèi)*

指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利以外的其他各種應(yīng)上交國(guó)家的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。教育費(fèi)附加是國(guó)家為了發(fā)展教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項(xiàng)費(fèi)用，按照企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算，與流轉(zhuǎn)稅一起繳納。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加P196例24

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礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，是對(duì)在中國(guó)領(lǐng)域和其他管協(xié)海域開采礦產(chǎn)資源而征收的一種費(fèi)用。按礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)算，由采礦權(quán)人繳納。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)70

應(yīng)交個(gè)人所得稅

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交個(gè)人所得稅）”。借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

交納個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅”，貸記“銀行存款”等科目。

71第四節(jié)其他流動(dòng)負(fù)債短期借款*

企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入，一般用來(lái)維持其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或用來(lái)抵償其它債務(wù)。利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，通常采用預(yù)提方式。借入時(shí)借：銀行存款貸：短期借款計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息還本付息時(shí)借：應(yīng)付利息短期借款貸：銀行存款P175例1、2、372中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3225趙靜73

預(yù)收賬款*

企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨方預(yù)先收取的款項(xiàng)，需要企業(yè)以后用商品、勞務(wù)等來(lái)償還。企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算。也可通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶核算，計(jì)入該賬戶的貸方。收到企業(yè)預(yù)付的購(gòu)貨款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）產(chǎn)品發(fā)出或勞務(wù)提供時(shí)借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入P197例2574

應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的概念*

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。即企業(yè)在職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（一般用于改善職工生活條件，對(duì)于非獨(dú)立法人和非對(duì)外營(yíng)利性的職工醫(yī)院、浴室、食堂餐飲均可在福利費(fèi)開支。）75

（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。（四）住房公積金；（是指國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其在職職工繳存的長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)金。住房公積金應(yīng)當(dāng)用于職工購(gòu)買、建造、翻建、大修自住住房，任何單位和個(gè)人不得挪作他用。

）

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（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利（指企業(yè)提供給職工的實(shí)物福利、服務(wù)性福利、優(yōu)惠性福利、有償休假性福利等）；（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出

按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。77

職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量*

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（二）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。（三）其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

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*企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，記入相應(yīng)的受益對(duì)象，確認(rèn)為企業(yè)負(fù)債。79

1、生產(chǎn)部門人員的職工薪酬借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬2、管理部門人員的職工薪酬借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬3、銷售人員的職工薪酬借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬80

4、應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬借：在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬5、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬81

例，某企業(yè)2007年1月的工資總額為84000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資40000元，在建工程人員工資20000元，管理人員工資15000元，產(chǎn)品銷售人員工資9000元。該企業(yè)按14%計(jì)提福利費(fèi)。該企業(yè)的住房公積金由企業(yè)負(fù)擔(dān)50%，職工個(gè)人負(fù)擔(dān)50%，企業(yè)按照職工工資總額的10%為職工交納住房公積金，職工個(gè)人負(fù)擔(dān)部分由企業(yè)代扣代繳。本期該企業(yè)交納上月職工住房公積金13800元。82

工資及福利費(fèi)的處理，計(jì)提福利費(fèi)=84000×14%=11760借：生產(chǎn)成本45600

在建工程22800

管理費(fèi)用17100