《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)-利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作》應(yīng)用指南2019

PAGEPAGE10《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)——利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作》應(yīng)用指南年3月日修訂）1.內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和范圍通常包括旨在評(píng)價(jià)和改進(jìn)被審計(jì)單位治理風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部制的性而實(shí)的鑒咨詢活例如：內(nèi)部審計(jì)可能評(píng)估被審計(jì)單位的治理流程是否能夠?qū)崿F(xiàn)下列方面的目道價(jià)值觀績(jī)效和問(wèn)責(zé)制織內(nèi)的當(dāng)范圍傳達(dá)險(xiǎn)和信息及治注冊(cè)計(jì)師部審計(jì)員和①內(nèi)部審計(jì)可能有助于被審計(jì)單位識(shí)別和評(píng)價(jià)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)，改善風(fēng)管理部控制包括報(bào)告過(guò)的有性；②內(nèi)部審計(jì)可能實(shí)施程序，以有助于被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)舞弊情形。①評(píng)價(jià)部控制內(nèi)部審可能復(fù)核內(nèi)控制價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)以及部控制出改議等方的特任在種情況下部審內(nèi)部控提供例如內(nèi)部可能計(jì)并實(shí)施測(cè)試其他為管理和治層就內(nèi)控制計(jì)執(zhí)行運(yùn)②檢查務(wù)和信息內(nèi)審計(jì)能被要復(fù)核識(shí)別確認(rèn)計(jì)分報(bào)告財(cái)和經(jīng)息的方并個(gè)別事實(shí)施③復(fù)核營(yíng)活部審計(jì)能被復(fù)核被計(jì)單營(yíng)活動(dòng)④復(fù)核守法規(guī)的情內(nèi)審可能被求復(fù)審計(jì)單位對(duì)法法規(guī)他外部求以理層政策指令其他內(nèi)要求2.與內(nèi)部審計(jì)類似的活動(dòng)可能由被審計(jì)單位內(nèi)部擁有其他名稱的部門施部計(jì)工作可能或全部包給方服務(wù)供者無(wú)論行內(nèi)審計(jì)的門名何內(nèi)部計(jì)工是否由審計(jì)單位或第三務(wù)提供執(zhí)行都是注冊(cè)計(jì)師是否利用內(nèi)部審作的決定因相決定因是相動(dòng)的性內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)部審計(jì)人員客觀性支持度內(nèi)部審人員任能力部審用的系、規(guī)范化方法準(zhǔn)則在及內(nèi)計(jì)工作時(shí)也包由其他門或他部常面其客觀的不響可使其能視為本則所述部審一部分盡管些門執(zhí)行控制可能構(gòu)了風(fēng)險(xiǎn)采的應(yīng)施測(cè)的范因此所有經(jīng)理實(shí)的監(jiān)4雖然內(nèi)部審和冊(cè)會(huì)計(jì)的目同內(nèi)審計(jì)實(shí)施與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中相似的審計(jì)程序。如果存在這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能通過(guò)下列一種或多種方式利用內(nèi)部審計(jì)的工作以實(shí)（1）獲取與注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)信此《中注冊(cè)師審計(jì)則第1號(hào)——了解被計(jì)單其環(huán)境別和重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)要注冊(cè)會(huì)師了解內(nèi)部審計(jì)的職能范圍以及內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)中的地位和用以內(nèi)部審已實(shí)擬實(shí)施活動(dòng)詢問(wèn)適的內(nèi)部審計(jì)員（被審計(jì)位設(shè)類部門崗位員（2）除非法律法規(guī)禁止，或在某些程度上施加限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)后，可以決定利用內(nèi)部審計(jì)在相關(guān)期間的工作，此外非法規(guī)禁止或在程度上加限注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以用內(nèi)計(jì)人員其指導(dǎo)監(jiān)督和核下審計(jì)程即本準(zhǔn)則指的供直接助。二確定否利用在哪些域利及在多程度用內(nèi)部（一）評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)客觀性和勝任能力（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十五條第（一）項(xiàng)至第（二）項(xiàng)）5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，以及在具體情況下所能利用的內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍時(shí)，審工的性范圍在體情是否適時(shí)部計(jì)在被計(jì)單位中地位相政策和序支部審計(jì)員客的程度及7客觀性是指行作時(shí)避因偏利益沖或他不當(dāng)影響而凌于職斷之上能力下因素可影響會(huì)計(jì)師客（1）內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位（包括內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限和問(wèn)責(zé)機(jī)是否持其職判斷因偏見(jiàn)益沖或他人不當(dāng)影而凌駕力例如內(nèi)審人員是向治或具備當(dāng)權(quán)限的理人告工作如果部審計(jì)管理告工作否（2）內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)的職責(zé)是否不存在相互沖突，如承擔(dān)內(nèi)部審（3）治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的聘用決策，如決定適當(dāng)（4）管理層或治理層是否對(duì)內(nèi)部審計(jì)施加任何約束或限制，如（5）內(nèi)部審計(jì)人員是否為相關(guān)職業(yè)團(tuán)體的會(huì)員并且該職業(yè)團(tuán)體要求內(nèi)審計(jì)遵守與觀性的職業(yè)準(zhǔn)被計(jì)單位內(nèi)8內(nèi)部審計(jì)人的任能力是指審計(jì)人獲得持與其職能相的知技能總體能達(dá)到使可以地完成分配的工并遵用的職標(biāo)準(zhǔn)平下因素能響注冊(cè)計(jì)（1）內(nèi)部審計(jì)是否擁有與被審計(jì)單位規(guī)模和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)相適應(yīng)的（3）內(nèi)部審計(jì)人員是否經(jīng)過(guò)充分的技術(shù)培訓(xùn)且精通審計(jì)業(yè)務(wù)。例如冊(cè)會(huì)師進(jìn)行評(píng)時(shí)可慮的相標(biāo)準(zhǔn)包括內(nèi)審（4）內(nèi)部審計(jì)人員是否具備與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告和適用的財(cái)務(wù)報(bào)告制基關(guān)的必知識(shí)以內(nèi)部審人員擁有必的技（如定行知識(shí)以行與計(jì)單位務(wù)報(bào)關(guān)的工。（5）內(nèi)部審計(jì)人員是否為相關(guān)職業(yè)團(tuán)體的會(huì)員，該職業(yè)團(tuán)體要計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員的客觀性提供越充分支持部審計(jì)員的能力水越高冊(cè)會(huì)計(jì)就越可利并在領(lǐng)域內(nèi)用內(nèi)計(jì)工作而即內(nèi)部審在被審計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員的客觀性提供有力持也不彌補(bǔ)部審計(jì)員勝力的不足同樣地部審人高水平勝任不能彌內(nèi)部在被審單位中的地位以及政策和程序難以充分支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的不足。10.運(yùn)用系統(tǒng)和規(guī)范化的方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、實(shí)施、監(jiān)督復(fù)和記錄使得內(nèi)審計(jì)區(qū)別于審計(jì)內(nèi)部可實(shí)11.下列因素可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定內(nèi)部審計(jì)是否運(yùn)用了系統(tǒng)、（1）針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、工作計(jì)劃、工作底稿、報(bào)告等領(lǐng)域，是否存在書的內(nèi)計(jì)程序指引以這些書內(nèi)部程序或引的適當(dāng)和使（其質(zhì)和圍被審計(jì)位的和環(huán)境適應(yīng)。（內(nèi)部計(jì)是有恰當(dāng)質(zhì)量政策和序如《質(zhì)量其他鑒和相務(wù)業(yè)務(wù)施的控制規(guī)定適于內(nèi)部計(jì)的政策程與領(lǐng)導(dǎo)任資源務(wù)執(zhí)關(guān)的政和程序或關(guān)職團(tuán)為內(nèi)部計(jì)人定的標(biāo)中提質(zhì)量控要求這些業(yè)團(tuán)還可能定其當(dāng)?shù)囊笕缍ㄟM(jìn)行外質(zhì)量評(píng)估。12.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序否足持內(nèi)部計(jì)人客觀性內(nèi)部計(jì)員的勝能力以及否運(yùn)統(tǒng)和規(guī)化方評(píng)價(jià)能表內(nèi)審計(jì)工質(zhì)和的考慮通常不足以得出出于審計(jì)目的不能利用內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)論，因此這些單獨(dú)或總起行考慮非常的例內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位在評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的不利影響時(shí)為重要如果內(nèi)審計(jì)理層報(bào)告將被為對(duì)內(nèi)審計(jì)客觀性重大影響除存在他因（本指第7段描述的因素匯起提供充的防施將這不利降至可受的水平。14.此外，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則規(guī)定，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委向?qū)彂籼峁┎繉弰?wù)并所提內(nèi)審計(jì)服的結(jié)果將執(zhí)行工作時(shí)以利用將因自評(píng)價(jià)不利影響這是因?yàn)轫?xiàng)目可在沒(méi)有當(dāng)評(píng)部審計(jì)務(wù)結(jié)未能運(yùn)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外的人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)相同水平的職業(yè)懷疑的情況利用審計(jì)服的結(jié)國(guó)注冊(cè)計(jì)師道德守針對(duì)特定形作止性規(guī)并對(duì)他情形定了不利影降（二）確定可利用的內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍影響確定可利用的內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍的因（見(jiàn)本準(zhǔn)15.一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定能夠利用內(nèi)部審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，首先需要考慮的是擬利用的內(nèi)部審計(jì)已執(zhí)行或擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和號(hào)（）追蹤易在務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試；（6）在某些情況下，對(duì)屬于集團(tuán)不重要的組成部分的子公司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)或?qū)忛啠ㄈ绻c《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第——集團(tuán)報(bào)表審的特慮》中要求突。17根據(jù)本則第八條的定會(huì)計(jì)師內(nèi)部的地、相關(guān)政和程內(nèi)部審人員性提供持的程度及內(nèi)部審員的能力所的評(píng)對(duì)注冊(cè)計(jì)師用內(nèi)部計(jì)工作的質(zhì)和的決策生影此外部審計(jì)劃行和評(píng)價(jià)內(nèi)審計(jì)時(shí)涉及斷的度以及評(píng)的認(rèn)次重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也注冊(cè)計(jì)師需考慮素本準(zhǔn)第十條還規(guī)了注計(jì)劃實(shí)施審計(jì)程序和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)涉及的判（見(jiàn)本準(zhǔn)則18.計(jì)證據(jù)需要的判斷度越冊(cè)會(huì)計(jì)需要實(shí)施的計(jì)程序越這因僅利用部審作不能注冊(cè)師提供分、19.由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審業(yè)務(wù)要按照準(zhǔn)則八條的定作大判斷重大（評(píng)價(jià)務(wù)報(bào)披露的當(dāng)性其他影審計(jì)的事。20.對(duì)于特定的賬戶余額、交易類別或披露，評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)險(xiǎn)越計(jì)劃和施審序并評(píng)審計(jì)的結(jié)果涉及的判通常多在種情注冊(cè)計(jì)師取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)據(jù)時(shí)需根據(jù)本則第條的規(guī)更多接實(shí)施計(jì)程序，減少利用內(nèi)部審計(jì)工作。此外，如《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求>應(yīng)用指南所述估的重錯(cuò)報(bào)越高冊(cè)會(huì)需要獲越有單位及環(huán)境和評(píng)估大錯(cuò)險(xiǎn)所述特風(fēng)需要特的審計(jì)考因與特別險(xiǎn)相注冊(cè)計(jì)師部審計(jì)作的利用限涉及判斷的序此外除非重錯(cuò)報(bào)處于低平，否則僅用內(nèi)計(jì)工作可能計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可的低水也22.根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新評(píng)價(jià)其重大風(fēng)險(xiǎn)的估結(jié)而可能響注計(jì)師確是通的規(guī)定冊(cè)計(jì)師應(yīng)與治溝通計(jì)的審圍和時(shí)安排的總情況擬用的內(nèi)審計(jì)是注冊(cè)計(jì)師審計(jì)策的24.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與內(nèi)部審計(jì)人員討論擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作，（財(cái)務(wù)報(bào)表的重要（適用還包括定類交易、賬戶余額和披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平）以及實(shí)際執(zhí)行的重要性；25在某些況下注冊(cè)會(huì)師和審計(jì)之的協(xié)有效，例如：（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知內(nèi)部審計(jì)人員可能影響內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師被告知并能夠接觸內(nèi)部審計(jì)相關(guān)報(bào)告，并且當(dāng)某些重事項(xiàng)影響注會(huì)計(jì)工作時(shí)注冊(cè)計(jì)能夠知悉內(nèi)部審意到何這些大事使注冊(cè)計(jì)師考慮這事目標(biāo)和計(jì)工基本要及應(yīng)指南闡了計(jì)計(jì)工作執(zhí)行審計(jì)作時(shí)職業(yè)懷的重性包括對(duì)為審據(jù)的文記錄和對(duì)問(wèn)的的可靠產(chǎn)生的信息持警覺(jué)因此整審計(jì)過(guò)程與內(nèi)計(jì)的溝可使部審計(jì)員有提醒注會(huì)計(jì)師關(guān)可能其工作事項(xiàng)注會(huì)計(jì)師而能識(shí)別和估重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)慮此類息此外如果此信息可能存較高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或者舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控，表審計(jì)與舞關(guān)的責(zé)的定別舞弊致的錯(cuò)報(bào)風(fēng)時(shí)（二確定內(nèi)部審計(jì)工作適當(dāng)性的程（見(jiàn)本則二十三條27.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)計(jì)劃利用的全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作（注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將這些部審作作為個(gè)整以考慮實(shí)施審計(jì)程序?yàn)?8.為評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)已執(zhí)行的工作和得出的結(jié)論的質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除施本第二十條規(guī)重新執(zhí)程序可以實(shí)下列程序：29.涉及的職業(yè)判斷越多，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)部審計(jì)人員客觀性的支持度越低或者內(nèi)審計(jì)的勝任力水低時(shí)注會(huì)計(jì)師需針對(duì)審計(jì)工整體越多的計(jì)程支持在取充分當(dāng)?shù)挠?jì)據(jù)以形審計(jì)的過(guò)程利用審計(jì)工的決策。30.就本準(zhǔn)則而言，重新執(zhí)行包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立實(shí)施審計(jì)程序以驗(yàn)部審得出的論個(gè)標(biāo)可以過(guò)檢由內(nèi)部計(jì)檢查的目來(lái)或者如該方不可行過(guò)檢足夠多未由內(nèi)部審檢查其他類項(xiàng)目可以實(shí)相同與本指第28段提及的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的其他審計(jì)程序相比，重新執(zhí)行可以為評(píng)內(nèi)部工作的當(dāng)性更具說(shuō)力的證據(jù)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必對(duì)利用的內(nèi)部審計(jì)工作的每一領(lǐng)域均實(shí)施重新執(zhí)行程序根據(jù)準(zhǔn)則二十四的規(guī)定注冊(cè)會(huì)師應(yīng)擬利用內(nèi)部審計(jì)工整體某些重執(zhí)行序注冊(cè)會(huì)師更針對(duì)內(nèi)審在計(jì)實(shí)審程序和價(jià)審序結(jié)果過(guò)程用較多斷，四確定否利用在哪些域利及在多程度以利用（一確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助以實(shí)現(xiàn)審計(jì)31.某些國(guó)家或地區(qū)的法律法規(guī)可能禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)人員供直助在這國(guó)家地區(qū)集注冊(cè)計(jì)師需考慮該禁止規(guī)定延伸到成部?jī)?cè)會(huì)計(jì)師如果是則需要與7利益沖或他不當(dāng)影而凌職業(yè)判之上力注會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)是否存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度（1）內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序支持（2）與被審計(jì)單位從事或負(fù)責(zé)某方面工作的人員存在家庭或私（3）被審計(jì)單位中，與內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的分部或部門與內(nèi)部（4）除按照與被審計(jì)單位類似職級(jí)人員相一致的薪酬政策確定的薪酬之外，內(nèi)部審計(jì)人員在被審計(jì)單位中擁有其他重大經(jīng)濟(jì)利益。相關(guān)職團(tuán)體的與內(nèi)審計(jì)相關(guān)的料能供進(jìn)一33.還可能存在一些情形，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性產(chǎn)生的不利影響非常大沒(méi)有防措施將其降可接平例由于防范措施的適當(dāng)性受內(nèi)部審計(jì)人員所承擔(dān)的工作在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助以實(shí)施在審計(jì)中涉及重大判斷程序涉及較的重報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而在施相關(guān)計(jì)程序或評(píng)收集計(jì)證據(jù)需要較多判的程內(nèi)部審工作涉及我評(píng)生的不影響樣如此所以本則第三條程序。34.在評(píng)價(jià)某個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力時(shí)，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人和可能配的任的背指南第8段提很多因也（二確定可能分配給提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員的工作的性2236.在確定可能分配給內(nèi)部審計(jì)人員的工作的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要這些限制在當(dāng)領(lǐng)內(nèi)某些活或工能不適利（1）討論舞弊風(fēng)險(xiǎn)。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)估重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)定詢內(nèi)部人員被計(jì)單舞弊風(fēng)。（確《國(guó)冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)第11號(hào)——報(bào)表審37類似根《國(guó)注冊(cè)計(jì)師準(zhǔn)則第12號(hào)—函證》的規(guī)定冊(cè)會(huì)師應(yīng)當(dāng)詢證持控制評(píng)價(jià)施函證序的結(jié)果些工責(zé)不適分配部審計(jì)員內(nèi)部計(jì)人38.涉及判斷的數(shù)量或金額以及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也與確定可以分配給提接協(xié)內(nèi)部審人員作相關(guān)如當(dāng)收賬款的計(jì)被評(píng)為存