《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)-通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》應(yīng)用指南2019

PAGEPAGE10《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》應(yīng)用指南年3月日修訂）了解被審單及其環(huán)以下“了解審計(jì)位是一連和動(dòng)收集更與分信息的程貫于整個(gè)計(jì)過程的始了解審計(jì)單是必序特別為下關(guān)鍵環(huán)的職（按《中國冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)第11號(hào)計(jì)劃和執(zhí)行（3）考慮選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的充分性；（識(shí)財(cái)務(wù)表中金或披關(guān)的需特別的領(lǐng)，如關(guān)聯(lián)交易管層對(duì)被計(jì)單續(xù)經(jīng)營(yíng)力的或考慮易（6）應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程（7）評(píng)價(jià)已獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，如假設(shè)的適當(dāng)性2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)獲取的信息作為審證據(jù)對(duì)重大報(bào)風(fēng)評(píng)估結(jié)果此外冊(cè)會(huì)計(jì)還可能獲有關(guān)的交易賬戶額披露及關(guān)認(rèn)及控制行有效性審計(jì)據(jù)即使這程序作為實(shí)性程控制測(cè)而專計(jì)實(shí)施冊(cè)會(huì)計(jì)還可實(shí)施風(fēng)評(píng)估的同時(shí)擇3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷確定所要求了解的程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是獲取了解足以實(shí)本準(zhǔn)定的目當(dāng)然要求冊(cè)會(huì)師對(duì)被計(jì)單取的總了解度要低管4．需要評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)包括由于舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，也包括由于錯(cuò)誤導(dǎo)致的險(xiǎn)本則涉及兩類但是于舞非常重大針對(duì)為獲取用于識(shí)別由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息所實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序和活動(dòng)中國冊(cè)計(jì)師審準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)中弊相關(guān)責(zé)任及應(yīng)用指提出一步要求并5．雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位（參見本準(zhǔn)則第十四條至第二十條過中需要施本第九條定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)程序但無在了每個(gè)方時(shí)都所有的險(xiǎn)評(píng)序當(dāng)擬取的信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以執(zhí)行其他程（1）查閱從外部來源獲取的信息，如貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的期刊，（一詢問管理層內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人6．注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問獲取的大部分信息來自于管理層和負(fù)責(zé)7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他不同層級(jí)（1）直接詢問治理層，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——與治理層的溝通指了有的向溝通于幫冊(cè)會(huì)計(jì)從治獲取這信（2）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性；（3）直接詢問內(nèi)部法律顧問，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)信息訴訟守法律規(guī)的影響審計(jì)的舞弊舞弊（4）直接詢問營(yíng)銷或銷售人員，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被（直接問風(fēng)管理職部擔(dān)任該色的員可能（6）直接詢問信息系統(tǒng)人員，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解系統(tǒng)8.由于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的過程，注詢問內(nèi)部審計(jì)人員9.如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，詢問適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)人員可有助注冊(cè)師了解審計(jì)及其環(huán)識(shí)和估財(cái)務(wù)表層次定層重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)履行職時(shí)內(nèi)審計(jì)人對(duì)被審計(jì)單的運(yùn)業(yè)務(wù)風(fēng)可能深入了可基其工作有所發(fā)現(xiàn)（如識(shí)別出內(nèi)部控制缺陷或風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或執(zhí)行其他審計(jì)工作可能提供有價(jià)值的信因此無是期望利內(nèi)部的工作修改施審計(jì)序的性質(zhì)時(shí)間或縮小范圍冊(cè)會(huì)計(jì)均需詢問別相關(guān)的詢可能于內(nèi)部計(jì)已理層提的事及內(nèi)部計(jì)10.基于對(duì)注會(huì)師詢問回應(yīng)果內(nèi)部計(jì)發(fā)問題可能與被計(jì)單財(cái)務(wù)報(bào)和審關(guān)注會(huì)計(jì)可認(rèn)為閱內(nèi)部審相關(guān)是適當(dāng)?shù)呐e例說相關(guān)部審報(bào)告可包括職能戰(zhàn)略劃文件及提管理層治理描述內(nèi)審報(bào)表審中與相關(guān)的任的定如果部審向注冊(cè)計(jì)師提舞事實(shí)弊嫌疑舞弊信息注會(huì)計(jì)在識(shí)別于舞12.所詢問的當(dāng)內(nèi)部審人員根據(jù)注會(huì)計(jì)判斷認(rèn)具有當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和限的員例如部審負(fù)責(zé)人該職能的其他人員（取決于具體情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能認(rèn)為與這些人對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮13.執(zhí)行公共門體審計(jì)注冊(cè)師通承擔(dān)部控制以遵適用律法規(guī)關(guān)的責(zé)任問適的部審計(jì)能夠幫注冊(cè)師識(shí)別重違用的法法規(guī)大風(fēng)險(xiǎn)以及1注冊(cè)計(jì)師分析程用作評(píng)估程序可能助于識(shí)別未注意的被單位的況并能有助評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以為針對(duì)估的設(shè)計(jì)和施應(yīng)施提供礎(chǔ)冊(cè)計(jì)師實(shí)分析程序以使務(wù)信息非財(cái)息如售額賣的面積已15．注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序可能有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)以對(duì)審生影響金額率和趨識(shí)的異常未預(yù)期到的系可助注冊(cè)計(jì)師重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)特是由于弊1當(dāng)分程序用高度總的（作為險(xiǎn)評(píng)程序的分析程序可能存在這種情況，實(shí)施分析程序的結(jié)果可能僅初步顯示是否存在大錯(cuò)報(bào)在這種況下分析程的結(jié)識(shí)別重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)取的信息一考慮可幫助注會(huì)計(jì)解并評(píng)分對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮1某小型審單位可沒有于實(shí)施析程中期或月度財(cái)信息這些情下雖注冊(cè)會(huì)師可夠?qū)嵤┫薜姆治龀桃杂?jì)計(jì)工作通過獲取一信息但可以獲財(cái)務(wù)報(bào)表草稿冊(cè)會(huì)計(jì)可能計(jì)劃并施分序以識(shí)和1觀和檢程可以支對(duì)管和其他關(guān)人詢問結(jié)果并提供關(guān)被審單位環(huán)境的息這審計(jì)程的舉（）文件如經(jīng)計(jì)劃和略、記和內(nèi)部制手；（3）管理層編制的報(bào)告（如季度管理層報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告）和治理編制告（如事會(huì)紀(jì)要；1注會(huì)計(jì)以與被審單位的經(jīng)驗(yàn)及以計(jì)中實(shí)（2）被審計(jì)單位及其環(huán)境的性質(zhì)、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（包括內(nèi)部制缺；（自上以來審計(jì)單或其活動(dòng)可發(fā)生大變，這些變可以注冊(cè)會(huì)師對(duì)計(jì)單位取充了解識(shí)別（）特定型的易、其事項(xiàng)戶余額包括披露注冊(cè)會(huì)師在實(shí)施必的審序時(shí)遇困如于其復(fù)性遇到困2如果將以期間獲的信于本期計(jì)注會(huì)計(jì)師需要確定些信否仍然關(guān)這因?yàn)樾诺淖內(nèi)缈刂凭车淖兛捎绊懫谒@信息關(guān)性為確定響這些息相關(guān)性的化是經(jīng)發(fā)生注冊(cè)計(jì)可以詢并實(shí)他恰當(dāng)審（1）使經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員（包括項(xiàng)目合伙人）有機(jī)會(huì)分（2）使項(xiàng)目組成員能夠討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容發(fā)生的領(lǐng)域及發(fā)報(bào)的方特是于舞弊錯(cuò)（3）幫助項(xiàng)目組成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中潛在的財(cái)務(wù)報(bào)表大錯(cuò)了解各實(shí)施計(jì)程序結(jié)果如何影審計(jì)的其方面括對(duì)確進(jìn)一計(jì)程序性質(zhì)間安排范圍的影響；（4）為項(xiàng)目組成員交流和分享在審計(jì)過程中獲取的、可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果或應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的新信息提供基礎(chǔ)。弊相關(guān)責(zé)任及應(yīng)用指對(duì)項(xiàng)內(nèi)部關(guān)舞弊的討論2作為準(zhǔn)則十三條求的組內(nèi)部論的分考慮適用的務(wù)報(bào)制基礎(chǔ)的披求有于注會(huì)師在審工作的早識(shí)別存在的披露的重大報(bào)風(fēng)域項(xiàng)組可（1）財(cái)務(wù)報(bào)告要求的變化，該變化可能導(dǎo)致作出重大的新披露（2）被審計(jì)單位所處的環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化，該（4）關(guān)于復(fù)雜事項(xiàng)的披露，包括管理層對(duì)披露信息內(nèi)容的重大判斷。2所成員與到一討論并非總必要行（如在跨地區(qū)審計(jì)中，將討論中作出的全部決定告知項(xiàng)目組所有成員也不總是要的目合伙可以目組關(guān)成（括專家負(fù)責(zé)組成部審計(jì)員如為適進(jìn)行討而慮整個(gè)目組中必溝通后可以派代與其他員進(jìn)論在這情對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮2許多型被計(jì)單位審計(jì)由項(xiàng)目伙人在這種情況下親自劃計(jì)工作項(xiàng)目人將負(fù)考慮報(bào)表發(fā)由（一行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因參見本行業(yè)因素2相行業(yè)包括行狀況競(jìng)爭(zhēng)環(huán)供和客戶關(guān)2被計(jì)單經(jīng)所處的業(yè)可生由于營(yíng)性監(jiān)管程導(dǎo)致特定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)例如期合同能涉收入和用作出重估計(jì)致重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在這種況下目組包具有法律和監(jiān)管因素2相關(guān)律和管因素括法境和監(jiān)環(huán)境律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)包括的財(cái)務(wù)告編礎(chǔ)法律政治境等注會(huì)（3）對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直（）稅收策（于企業(yè)得稅他稅種政（5）目前對(duì)被審計(jì)單位開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策（包括外匯管制、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施（如政府援助項(xiàng)目、關(guān)或貿(mào)限制政等；2《國注會(huì)師審計(jì)則第2號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)計(jì)中對(duì)法律法的考含了與用于計(jì)單位其所業(yè)或領(lǐng)的對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮2對(duì)于共部實(shí)體的計(jì)法法規(guī)或他監(jiān)求可能影響被審單位營(yíng)活動(dòng)在了被計(jì)單位考慮因素是要的。其他外部因素3注會(huì)計(jì)考的影響審計(jì)的其他部因素能包括總體經(jīng)情況利融資的可得性通貨膨水平值變動(dòng)。項(xiàng)）（1）被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)是否復(fù)雜。例如，是否在多個(gè)地區(qū)有子司或組成部復(fù)的織結(jié)構(gòu)常產(chǎn)能導(dǎo)致大錯(cuò)報(bào)風(fēng)的問這些問可能對(duì)商譽(yù)合營(yíng)投資特殊目的實(shí)的會(huì)理是否當(dāng)及務(wù)報(bào)表否已些問題了（2）所有權(quán)結(jié)構(gòu)，所有者與其他人員或?qū)嶓w之間的關(guān)系。了解這些方有助定關(guān)聯(lián)交易已得到當(dāng)識(shí)處理在財(cái)務(wù)報(bào)表得到披露《中注冊(cè)計(jì)師審準(zhǔn)則第3號(hào)—關(guān)聯(lián)方其應(yīng)指對(duì)注冊(cè)計(jì)師聯(lián)方相的考出了規(guī)并3在了被審單位的質(zhì)時(shí)冊(cè)會(huì)計(jì)可能考慮的事①收入來源、產(chǎn)品或服務(wù)以及市場(chǎng)的性質(zhì)（包括電子商務(wù)，如網(wǎng)上銷和營(yíng)動(dòng)；②業(yè)務(wù)的開展情況（如生產(chǎn)階段與生產(chǎn)方法，易受環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)影響的活；③④⑤生產(chǎn)設(shè)施倉和辦公的地置存貨放地和數(shù)；⑥關(guān)鍵客戶及貨物和服務(wù)的重要供應(yīng)商，勞動(dòng)用工安排（包括是否存工會(huì)退休金其他休福利票期或激勵(lì)獎(jiǎng)金安排以與勞工事項(xiàng)關(guān)的法規(guī)；⑦⑧①②③④對(duì)未納入合并范圍的實(shí)體的投資，包括合伙企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)①主要子司和營(yíng)企業(yè)無論處于合范圍；②③實(shí)際受益方（實(shí)際受益方是國內(nèi)的，還是國外的，其商業(yè)聲④①會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)各類重要的交易、賬戶余及財(cái)表相關(guān)（如行業(yè)的款和醫(yī)藥行的研究與發(fā)活；②③④⑤異常或復(fù)雜交易（包括在有爭(zhēng)議或新興領(lǐng)域的交易）的會(huì)計(jì)處理（對(duì)以為基準(zhǔn)薪酬計(jì)處。3被計(jì)單自前期間來發(fā)重大變可能或改變特殊目的實(shí)體的性質(zhì)3特目的（有時(shí)稱特的工具是指現(xiàn)界定清的某具體（如進(jìn)行賃金資產(chǎn)證化或研究與發(fā)公司體的存在以某體名義建特殊實(shí)體的下實(shí)通常能將資轉(zhuǎn)移殊目的（如為終止認(rèn)涉及金融資產(chǎn)的交易的一部分，獲得使用特殊目的實(shí)體資產(chǎn)的權(quán)利或向提服務(wù)其他方能為目的實(shí)提供金〈中注冊(cè)或在編合并時(shí)應(yīng)當(dāng)慮特的實(shí)體情況理這些編基（三對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)（見本準(zhǔn)第十第一款第36．了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用可能包括如下事（2）在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用重要（4）新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)（四目標(biāo)戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)參見本則第條第一3被審單位行業(yè)狀況法律境和監(jiān)環(huán)境他內(nèi)部和外部因的背開展經(jīng)活動(dòng)應(yīng)對(duì)這因素理層或理層需要確目標(biāo)為被審單位體規(guī)劃略是理層為現(xiàn)目3經(jīng)營(yíng)險(xiǎn)比務(wù)報(bào)表大錯(cuò)險(xiǎn)范圍廣并包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)險(xiǎn)可能生于變化或營(yíng)的性未能識(shí)根據(jù)境的作出改也可致經(jīng)營(yíng)險(xiǎn)例如下列事可3由于數(shù)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)最都會(huì)財(cái)務(wù)后果從而響財(cái)務(wù)報(bào)表因了解審單位面的經(jīng)險(xiǎn)可以高識(shí)重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)的可性然而注冊(cè)會(huì)師沒任識(shí)別評(píng)估的經(jīng)營(yíng)險(xiǎn)，（1）行業(yè)發(fā)展（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位不具備以應(yīng)業(yè)變化人力和業(yè)務(wù)長(zhǎng)；（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能被計(jì)單品責(zé)任加；（3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)求的不準(zhǔn)；（4）新的會(huì)計(jì)要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位執(zhí)不當(dāng)完整，會(huì)計(jì)成本增；（5）監(jiān)管要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位法律責(zé)增；（6）本期及未來的融資條件（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能被審單位無法滿融資而失去資機(jī)；（7）信息技術(shù)的運(yùn)用（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位息系業(yè)務(wù)流難以合（8）實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影例如在的相經(jīng)營(yíng)可能是審計(jì)執(zhí)行新求不當(dāng)或完。4經(jīng)營(yíng)險(xiǎn)可對(duì)某類易賬余額和露的層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)或財(cái)表層次大錯(cuò)險(xiǎn)產(chǎn)生接影響例如因群減少產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能增加與應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)價(jià)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)但是同樣風(fēng)險(xiǎn)尤是在濟(jì)緊縮時(shí)可能有更為期的后果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在評(píng)價(jià)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性時(shí)予以考慮因考營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)否可致重大報(bào)風(fēng)要視被計(jì)單位的具情況定本指南附錄2了可能明存大錯(cuò)報(bào)險(xiǎn)4管理通常別經(jīng)營(yíng)險(xiǎn)并應(yīng)對(duì)風(fēng)的方法這種風(fēng)險(xiǎn)段和第89對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮4對(duì)于共部實(shí)體審計(jì)管理的目標(biāo)能受公共受托責(zé)任考慮的影響，這一目標(biāo)包括法律法規(guī)或其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相關(guān)要（五被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)（見本第十四條4管理及其人員經(jīng)衡量?jī)r(jià)其認(rèn)重要項(xiàng)無論是內(nèi)還是的業(yè)績(jī)量都對(duì)被審單位壓力這壓力反過可能管理層取措善經(jīng)營(yíng)績(jī)或財(cái)務(wù)報(bào)因此了解審計(jì)位的業(yè)衡量助于注會(huì)計(jì)慮實(shí)現(xiàn)績(jī)目標(biāo)的壓是否導(dǎo)致管層采動(dòng)以增加務(wù)表發(fā)生大錯(cuò)報(bào)的（包由于舞導(dǎo)致險(xiǎn)《中注冊(cè)計(jì)師審準(zhǔn)則第4對(duì)財(cái)業(yè)績(jī)衡量和價(jià)不對(duì)控制監(jiān)（本指南第10段至第1段內(nèi)部控制素中論，即：（1）對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)，針對(duì)的是被審計(jì)單位的業(yè)績(jī)是但兩者目標(biāo)有重疊某些況下業(yè)指標(biāo)可以為管4注冊(cè)計(jì)師以考慮的管理在衡量評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)使（關(guān)鍵業(yè)指（財(cái)務(wù)或財(cái)務(wù)關(guān)鍵比趨和經(jīng)營(yíng)（3）預(yù)算、預(yù)測(cè)、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不例如外信息能為注會(huì)計(jì)供有用息如析師報(bào)和信4內(nèi)部績(jī)衡可能顯未預(yù)的結(jié)果趨勢(shì)要管理層確定原并采正措包括某情況下時(shí)發(fā)糾正錯(cuò)。業(yè)績(jī)衡量還可能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明，相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表信息存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)例業(yè)量可能明計(jì)單位同行他實(shí)體比具有異常速的率或盈水平些信息別是果將其與基于業(yè)的金或性報(bào)酬其他結(jié)合考可表管理層編對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮注冊(cè)會(huì)師詢理層后能發(fā)理層依特定指標(biāo)評(píng)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)采取行動(dòng)果詢結(jié)表明被計(jì)單存在業(yè)衡5了內(nèi)部制助于注會(huì)計(jì)別潛在報(bào)的和影響重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)素以及計(jì)進(jìn)步審計(jì)序的時(shí)間安和范圍。（一）內(nèi)部控制的一般性質(zhì)和特征內(nèi)部控制的目標(biāo)5設(shè)執(zhí)維護(hù)內(nèi)控制的是應(yīng)識(shí)別對(duì)被審計(jì)內(nèi)部控設(shè)計(jì)執(zhí)和維護(hù)方式審計(jì)單的規(guī)復(fù)雜程對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮5小被審單可能采非正簡(jiǎn)單的程和實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部控制的固有限制5內(nèi)部制無如何有效都只為被審單位財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響這限制括決策時(shí)為判能出現(xiàn)誤和為失誤導(dǎo)控制的行可效例如由負(fù)復(fù)核信的人了解復(fù)的目的或有采當(dāng)?shù)拇雰?nèi)制生成信例外報(bào)沒5控可能于個(gè)或更的人通或管層不凌駕于內(nèi)部控之上規(guī)避如層可能客戶“背后議，修改標(biāo)的銷同條款條件導(dǎo)致不當(dāng)?shù)拇_認(rèn)再，軟件中編輯旨在識(shí)和報(bào)過賒銷用額交易這一5在設(shè)和執(zhí)控制時(shí)理層能會(huì)對(duì)擇執(zhí)控制的性對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮5小型審計(jì)位擁有員工較少限了其責(zé)分離的程度是主管理小型計(jì)單位業(yè)主理可以施比大型被計(jì)單有效的督種督可以補(bǔ)職離有限局限性。5另方面于內(nèi)部制系為簡(jiǎn)單業(yè)主理更有可能凌駕控制上注冊(cè)會(huì)師在由于舞導(dǎo)致大錯(cuò)報(bào)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部控制要素的劃分5審計(jì)則將部控制分為五個(gè)要素為注會(huì)計(jì)師考（與財(cái)報(bào)告關(guān)的信系括相關(guān)務(wù)流與溝；被審計(jì)位并定按照種劃法設(shè)計(jì)執(zhí)行維內(nèi)部控制以及分特素注會(huì)計(jì)也以使用同于則方法術(shù)語或框說明控制的同方其對(duì)審的影要能夠蓋60．由于內(nèi)部控制五項(xiàng)要素與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)，本指南第段至第1段對(duì)進(jìn)行了明指附錄1進(jìn)一步了這些部與注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)的內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分的特征6被審單位內(nèi)部控系統(tǒng)人工成分通常包含自動(dòng)化成分工或動(dòng)化成的特征與注冊(cè)計(jì)師險(xiǎn)評(píng)估及在6內(nèi)部制中的人工分和化成分影響生成、（1）人工系統(tǒng)的控制可能包括對(duì)交易的批準(zhǔn)和復(fù)核，編制調(diào)節(jié)（2）信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制是自動(dòng)化控制（如嵌入計(jì)算機(jī)程序的控制和人制的組人制可能立于技術(shù)能利用信息術(shù)生信息可能限于監(jiān)督息技自動(dòng)化制的有效行或理例外項(xiàng)采用信技術(shù)記錄處理和報(bào)告易和報(bào)表中含的財(cái)務(wù)數(shù)系和序可能括與財(cái)務(wù)表重戶認(rèn)定關(guān)的制或可能依賴息技術(shù)人內(nèi)部控中人分和自化成組合被審單使用信6一般言信技術(shù)對(duì)審計(jì)內(nèi)部控的作于使被（1）在處理大量的交易或數(shù)據(jù)時(shí)，一貫運(yùn)用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)（4）提高對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其政策和程序執(zhí)行情況進(jìn)（6）通過對(duì)應(yīng)用程序系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和操作系統(tǒng)執(zhí)行安全控6信息術(shù)也能對(duì)被計(jì)單部控制生特險(xiǎn)這些（1）所依賴的系統(tǒng)或程序不能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確（2）未經(jīng)授權(quán)訪問數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷睦ㄓ浗?jīng)授權(quán)不存交易或正確錄了交。（3）信息技術(shù)人員可能獲得超越其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，6在處下列要主觀斷或處理的形時(shí)部控制的（針對(duì)變的況需要現(xiàn)有自動(dòng)化制進(jìn)工干；6內(nèi)部制中人工成可能動(dòng)化成的可低原因人工分可容易被避忽或凌駕及更易產(chǎn)生單錯(cuò)誤和失因不能假人工能夠一運(yùn)用工控制下列（1）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易，或者事先可預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè)的錯(cuò)（2）用特定方法實(shí)施控制的控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理。6內(nèi)控制險(xiǎn)程度和質(zhì)取被審計(jì)位信統(tǒng)的性質(zhì)和特征考慮信息系的特征被審計(jì)位可過建立效的（二）與審計(jì)相關(guān)的控制6被計(jì)單的標(biāo)與為現(xiàn)目供合理證的之間存在直接系計(jì)單位目標(biāo)制與務(wù)報(bào)經(jīng)營(yíng)及規(guī)有6注會(huì)計(jì)在斷一項(xiàng)制單連同其控制與審計(jì)（8）作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括使用服務(wù)機(jī)構(gòu)）的性（9）一項(xiàng)特定控制（單獨(dú)或連同其他控制）是否以及如何防止7如在設(shè)和施進(jìn)一審計(jì)時(shí)擬利被審位內(nèi)部生成的息針該信息整性確性的制可審計(jì)相關(guān)如果與經(jīng)營(yíng)和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)7用防止授權(quán)購使處置資的內(nèi)制可能包括與務(wù)報(bào)經(jīng)營(yíng)目相關(guān)制注會(huì)計(jì)對(duì)些控制考7被審單位常有一與目關(guān)但與計(jì)無控制注冊(cè)會(huì)計(jì)無需加以考慮例如審計(jì)單可能某一復(fù)的自動(dòng)化制提營(yíng)活動(dòng)效率（如空公用維護(hù)航時(shí)間表的自動(dòng)化控制系統(tǒng)，但這些控制通常與審計(jì)無關(guān)。進(jìn)一步講，雖然內(nèi)控制于整個(gè)審計(jì)或所有營(yíng)部業(yè)務(wù)流但是了解與每個(gè)經(jīng)營(yíng)部門和業(yè)務(wù)流程相關(guān)的內(nèi)部控制，可能與審計(jì)無關(guān)。對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮7對(duì)共部實(shí)進(jìn)行審的注計(jì)師通對(duì)內(nèi)制負(fù)有額外責(zé)任如報(bào)被審計(jì)位對(duì)操作守的遵況注冊(cè)計(jì)師可能也有責(zé)任報(bào)告被審計(jì)單位對(duì)法律法規(guī)及其他監(jiān)管要求的遵守7評(píng)控制計(jì)涉考慮制單獨(dú)連同控制是否能夠效防發(fā)現(xiàn)并正重報(bào)控得到行指某項(xiàng)制存在且被審計(jì)單位正在使用。評(píng)估一項(xiàng)無效控制的運(yùn)行沒有什么意義因此要首考慮控的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)不的控能表明在值7用獲取關(guān)制設(shè)計(jì)執(zhí)行計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程序可能包括：（）追蹤易在務(wù)報(bào)告息系的處理程（測(cè)試。7除非在某可以使制得貫運(yùn)行自動(dòng)制否則注冊(cè)會(huì)師對(duì)的了解不足試控制行的性例如某一人工制在時(shí)點(diǎn)得執(zhí)行計(jì)證據(jù)并不提該控制所審計(jì)期內(nèi)的時(shí)點(diǎn)也效運(yùn)證據(jù)但是于息技術(shù)理流程的在一（見本指南第3實(shí)審計(jì)序定某項(xiàng)動(dòng)控制否得行也可實(shí)現(xiàn)控制運(yùn)有效試的目標(biāo)這取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制（如針對(duì)程序變更的控制）的評(píng)估和測(cè)試。采取的對(duì)措其應(yīng)用南對(duì)運(yùn)行有性的作出了7控制境包治理職和管能以及理層管理層對(duì)內(nèi)部控及其性的態(tài)度認(rèn)識(shí)行動(dòng)控環(huán)境定了被計(jì)單7在了控制境時(shí)與制環(huán)相關(guān)的素可括下列方（對(duì)誠信道價(jià)值觀溝通實(shí)這是響控的設(shè)、（2）對(duì)勝任能力的重視，包括管理層對(duì)特定工作勝任能力的考①②③治理層參與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的程度和收到的信息及其對(duì)經(jīng)營(yíng)④治理層采取措施的適當(dāng)性，包括提出問題的難度和對(duì)問題的（管理層理和經(jīng)營(yíng)格與方面相的因例如：①②③（5）組織結(jié)構(gòu)，即被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而計(jì)劃、執(zhí)行、控制（職權(quán)與任分配包如何配經(jīng)營(yíng)動(dòng)的與責(zé)，（7）人力資源政策與實(shí)務(wù)，包括與招聘、培訓(xùn)、考核、咨詢、與控制環(huán)境要素相關(guān)的審計(jì)證據(jù)7通過詢問其他風(fēng)評(píng)估相結(jié)（通過察或檢查文件證實(shí)詢問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。例如，通過詢問管理和員冊(cè)會(huì)計(jì)可以管理層何向傳達(dá)商行慣例道德價(jià)值觀注會(huì)師可以過考理層是建立了書行為以及管層是照支持守則式行事來確80.對(duì)于內(nèi)部審計(jì)就識(shí)別出的與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷提出問題建議冊(cè)會(huì)計(jì)還可慮管理是如以回應(yīng)的包括這些應(yīng)是及如何以執(zhí)部審計(jì)否對(duì)行了后評(píng)價(jià)?？刂骗h(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響8控制境的些要素重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)具有影響例如被審單位控制意在很度上受理層因?yàn)橹螌勇氊?zé)一就衡管理面臨財(cái)務(wù)報(bào)相關(guān)源市場(chǎng)需或薪酬方的壓治理層與相控制環(huán)的設(shè)效性受列（3）治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制8活而獨(dú)的事會(huì)可影響管理人的理經(jīng)營(yíng)風(fēng)其因素級(jí)管理員的可能有例人力資政策實(shí)務(wù)定招有勝任力的會(huì)計(jì)和息系人員這能降低處財(cái)務(wù)時(shí)出現(xiàn)誤的險(xiǎn)但是卻能抵高管理高8當(dāng)注會(huì)計(jì)評(píng)估重錯(cuò)報(bào)時(shí)存在人滿的控制環(huán)境是一個(gè)積極的因素。雖然令人滿意的控制環(huán)境有助于降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)但并能絕遏制舞弊相反控制環(huán)中存缺（特是與舞弊關(guān)的可能弱控有效性例如理層沒針對(duì)信息系安全投入足資源而允許對(duì)統(tǒng)程數(shù)據(jù)作不當(dāng)修改允許理未經(jīng)權(quán)的這可能內(nèi)部制產(chǎn)生利影響〈國注會(huì)計(jì)師計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)針對(duì)評(píng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)取的措施用指所述制環(huán)影響進(jìn)步審8控環(huán)境并不能止或并糾正大錯(cuò)然而它可能影注冊(cè)師對(duì)其控如控制的督和控制活的對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮85．小型被審計(jì)單位的控制環(huán)境通常與較大型被審計(jì)單位的不同例如型被計(jì)單位治理能不包獨(dú)立外部的員，如果沒其他者治理的職通常直由業(yè)經(jīng)理承擔(dān)控制環(huán)境的性質(zhì)也可能影響其他控制的重要性或缺乏這些控制所造成的后例如小型被計(jì)單業(yè)主兼理的參與可抵消由于缺職責(zé)導(dǎo)致的定風(fēng)險(xiǎn)但也會(huì)加其險(xiǎn)如凌于8在小被審單位可無法取以文形式的有關(guān)控制環(huán)境素的證據(jù)別是管層與其人員通不夠式但卻有的情下例如小被審位可能有書行為守，但卻通過口頭溝通和管理層的示范作用形成了強(qiáng)調(diào)誠信和道德行為8因管或業(yè)主經(jīng)理度認(rèn)和措注冊(cè)會(huì)計(jì)（五內(nèi)部控制要素被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過參見本準(zhǔn)8被計(jì)單的險(xiǎn)評(píng)估程為層確定要管風(fēng)險(xiǎn)提供了基如一過程于具（包被審位的性規(guī)8小型審計(jì)位可能有正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)過程這種情況下管理很可過直接自參營(yíng)來識(shí)風(fēng)險(xiǎn)情況如，注冊(cè)會(huì)師詢別出的險(xiǎn)以理層如應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是必要的。（六內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程（參見本準(zhǔn)則9與務(wù)報(bào)標(biāo)相關(guān)信息（包括計(jì)系由一系列（生成錄處理和告交以及事和情以及為（2）解決不正確處理交易的問題，如自動(dòng)生成暫記賬戶文件，（針對(duì)交易外的事和情取與財(cái)報(bào)告的信，（6）確保適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定披露的信息得到收集、91.財(cái)務(wù)報(bào)表可能包含從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取的（1）財(cái)務(wù)報(bào)表披露的從租賃協(xié)議中獲取的信息，如續(xù)租選擇權(quán)（由管層的家提供在財(cái)表中披的公值信；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的、從為形成財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)或披露的估計(jì)所模或其算中獲的信括與模所用數(shù)據(jù)和設(shè)相關(guān)的息可能響資用壽命內(nèi)部或不被審計(jì)單位制的影響的據(jù)（率；（5）財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的、與源于財(cái)務(wù)模型的敏感性分析相關(guān)的（6）財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)或披露的從被審計(jì)單位納稅申報(bào)表和記錄中（7）財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的、從用于支持管理層評(píng)估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)力所析中獲的信例如識(shí)別可能致對(duì)被審計(jì)位持營(yíng)能力生重慮的事或情關(guān)的披（如有。92.按照本準(zhǔn)則第二十一條的要求了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系（包了解息系統(tǒng)與財(cái)表所披信息的信息論這些信是從和明細(xì)中獲是從總和明之外的他途徑獲需冊(cè)會(huì)計(jì)運(yùn)用判斷如計(jì)單位務(wù)報(bào)表中的定金披（如于信風(fēng)險(xiǎn)流性風(fēng)和市場(chǎng)險(xiǎn)的披露可以從計(jì)單位險(xiǎn)管統(tǒng)中獲的信基礎(chǔ)但，注冊(cè)會(huì)師不了解風(fēng)管理的所有面是用職業(yè)斷會(huì)計(jì)分錄9被計(jì)單的息系統(tǒng)常包用標(biāo)準(zhǔn)計(jì)分錄重復(fù)錄管理定期的會(huì)計(jì)計(jì)對(duì)法收回應(yīng)收的估計(jì)改變。以記錄重復(fù)的異的交調(diào)整事包并調(diào)整業(yè)務(wù)合并或處置，或非重復(fù)發(fā)生的估計(jì)（如資產(chǎn)減值。在人工系統(tǒng)的總分類賬中注冊(cè)計(jì)師可通過分類賬記賬支持性錄來識(shí)別非準(zhǔn)的分錄但是運(yùn)自動(dòng)化序記分類賬編制財(cái)務(wù)表時(shí)些分錄能只子形式在因使用計(jì)機(jī)輔相關(guān)業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流產(chǎn)生易由信系統(tǒng)處理和告了被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程（包括交易產(chǎn)生的方式，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師以適合對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮9在小被審單位與務(wù)報(bào)相關(guān)的息系相關(guān)業(yè)務(wù)流（包信息統(tǒng)中與務(wù)報(bào)披露信相關(guān)息無論些信息是總賬細(xì)賬中取是總賬和細(xì)賬的其他徑獲取能不大型被計(jì)單雜但作用重要理層積極參與經(jīng)營(yíng)管理的小型被審計(jì)單位，可能不需要詳細(xì)描述會(huì)計(jì)流程復(fù)的會(huì)錄或書政策此在小型計(jì)單位行審計(jì)時(shí)了其與務(wù)報(bào)告關(guān)的系統(tǒng)就為容易也更依于詢問而不對(duì)文檢查但是解財(cái)務(wù)報(bào)相關(guān)息系統(tǒng)相9被計(jì)單就務(wù)報(bào)告角色責(zé)以及財(cái)務(wù)相關(guān)的重大事的溝及到使工了財(cái)務(wù)報(bào)內(nèi)部方面各的角色和責(zé)包使員工解其務(wù)報(bào)告息系的活動(dòng)其他員工作的的程度以及適的更高級(jí)的層報(bào)告外事項(xiàng)的式可以采政策財(cái)務(wù)告手形式開的對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮9由職責(zé)較少容易到管理小審計(jì)單位9控活動(dòng)指助于確管理指令得執(zhí)行策和程序控活管存在信息還是人系統(tǒng)具有各不同的目標(biāo)用于種不同組織能層級(jí)中控制動(dòng)包括下列（1）與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制活動(dòng)，以及與僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法獲取分適的審計(jì)據(jù)的相關(guān)的制活參見本則第三十二和第三條；101．注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷一項(xiàng)控制活動(dòng)是否與審計(jì)相關(guān)，受以下兩（2）在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為測(cè)試控制運(yùn)102．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作重點(diǎn)是識(shí)別和了解重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更高的領(lǐng)域的制活動(dòng)如果多控制能夠?qū)嵧蛔?cè)會(huì)師103．除了應(yīng)對(duì)賬戶余額和交易相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制之外，與審計(jì)相關(guān)的控活動(dòng)能包括理層的用應(yīng)對(duì)有照適用財(cái)務(wù)報(bào)告制基行披露致的錯(cuò)報(bào)風(fēng)的控些控制動(dòng)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表包含的從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取的信息相關(guān)。104．注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解內(nèi)部控制其他要素獲取的關(guān)于控制活動(dòng)是否在的息有助于確定有必要控制進(jìn)行更的了解。對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮105．小型被審計(jì)單位控制活動(dòng)依據(jù)的理念與較大型被審計(jì)單位可能相但們運(yùn)行正式可能不進(jìn)講在型被審計(jì)單中由某些控活動(dòng)理層執(zhí)行特定型的控活動(dòng)可能變并不例如只有層擁有準(zhǔn)賒重大采的權(quán)力這可對(duì)重賬戶余和交施有力制降或消除施更106．與小型被審計(jì)單位審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)可能與主要交易循107．信息技術(shù)的采用影響被審計(jì)單位執(zhí)行控制活動(dòng)的方式。從注冊(cè)會(huì)師的看如針對(duì)息統(tǒng)的控能夠系統(tǒng)所信息和據(jù)的性和安性則制是有的針信息系的控108．信息技術(shù)一般控制是與多個(gè)程序相關(guān)且支持應(yīng)用控制有效運(yùn)行的策或應(yīng)用主機(jī)型機(jī)和端用境保信息109．應(yīng)用控制通常是指在業(yè)務(wù)流程層面運(yùn)行的人工或自動(dòng)化程序運(yùn)于由程序處的交從性質(zhì)講控制可是預(yù)防性的檢查旨在證會(huì)錄的完性應(yīng)用制與用于生成記錄處理報(bào)交易其他財(cái)數(shù)據(jù)序相關(guān)些控有于保生的交經(jīng)過權(quán)并得到面而地記錄處理應(yīng)用制的例包括輸入的編輯檢查號(hào)檢查報(bào)告（八內(nèi)部控制要素—對(duì)控制的監(jiān)參見本則第五條）110．對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有性的程對(duì)控制監(jiān)督及時(shí)評(píng)控制效性并取必要的救措施管理層過持監(jiān)督活動(dòng)單獨(dú)評(píng)價(jià)活或兩者相結(jié)實(shí)現(xiàn)制的監(jiān)持的督活動(dòng)常貫被審計(jì)位111．管理層的監(jiān)督活動(dòng)可能包括利用與外部有關(guān)各方溝通所獲取的信（如能明存在題或改進(jìn)的域的投訴和機(jī)構(gòu)的見。對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮112．管理層對(duì)控制的監(jiān)督經(jīng)常通過管理層或業(yè)主兼經(jīng)理對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的切參實(shí)現(xiàn)通密切與經(jīng)營(yíng)動(dòng)可識(shí)別出預(yù)期不同的重大差異和不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而可以對(duì)控制采取補(bǔ)救措施。113．如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，獲取對(duì)內(nèi)部審計(jì)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境包括內(nèi)部控制，特別是了內(nèi)審計(jì)審計(jì)單對(duì)財(cái)告內(nèi)部制的中的作這了解連同冊(cè)計(jì)師按本準(zhǔn)九條第款的通過詢獲取的信也能注冊(cè)會(huì)師識(shí)評(píng)估重錯(cuò)報(bào)提供直相114．內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和范圍、職責(zé)性質(zhì)及其在被審計(jì)單位中的地（括權(quán)和問責(zé)制大差別取決審計(jì)單的規(guī)模組織構(gòu)以管理層治理如適用要求內(nèi)部審章程115．內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)可能包括實(shí)施程序并評(píng)價(jià)結(jié)果，就風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部制及理過程設(shè)計(jì)效性向理層治理層供保證此時(shí)內(nèi)審可能在審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)告內(nèi)制的監(jiān)中發(fā)揮重作用而內(nèi)部計(jì)的責(zé)也可專注價(jià)運(yùn)營(yíng)經(jīng)濟(jì)性效和效此時(shí)部審工作可與被單位的務(wù)報(bào)按照本準(zhǔn)則第九條第一款的規(guī)定詢問適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)人員有助注冊(cè)計(jì)師了內(nèi)部的職責(zé)質(zhì)如認(rèn)為內(nèi)審計(jì)的職責(zé)被審位的財(cái)報(bào)告關(guān)注冊(cè)會(huì)師可核內(nèi)部計(jì)相期的審（如并與當(dāng)?shù)膬?nèi)審計(jì)討論該劃，如果內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)性質(zhì)和鑒證活動(dòng)與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)注冊(cè)計(jì)師也能利部審計(jì)工作修改注會(huì)計(jì)師為獲審計(jì)而直接施的程序的質(zhì)時(shí)安排或小其范圍如果于前年度審計(jì)或注冊(cè)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)估程序相于被計(jì)單位規(guī)模營(yíng)性質(zhì)言內(nèi)審計(jì)的備看上去充適并與治層有的報(bào)告系冊(cè)會(huì)計(jì)更有如果基于對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)的初步了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期利內(nèi)部的工作修改實(shí)施的計(jì)程性質(zhì)時(shí)安人員的作所述內(nèi)部審的活同于可與財(cái)告相關(guān)其他監(jiān)督制活例如復(fù)被審單位用防止現(xiàn)錯(cuò)報(bào)管理會(huì)信。在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期與適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)人員建立溝通，并在審業(yè)執(zhí)行中保持種溝通有利于息的共享這做法能夠造一圍使注冊(cè)計(jì)能夠獲內(nèi)部注意到可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的重大事項(xiàng)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》討論了注冊(cè)會(huì)師在和執(zhí)行計(jì)工保持職懷疑要性括對(duì)引起對(duì)作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄和對(duì)詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信持警覺此在審業(yè)務(wù)過程中內(nèi)部保持溝，可以為部審員將這信息注冊(cè)會(huì)師提會(huì)注會(huì)計(jì)121．監(jiān)督活動(dòng)中使用的很多信息可能由被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)產(chǎn)生。如果管理層假定用于監(jiān)督的數(shù)據(jù)是準(zhǔn)確的而這一假定沒有依據(jù)則這信息能存在誤導(dǎo)管理層監(jiān)督中得出正確的結(jié)論因此冊(cè)會(huì)計(jì)需要以下事并作為了被審（一評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)（見本則二十八條1財(cái)務(wù)表層重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)表整泛相，并潛影響認(rèn)定的險(xiǎn)種質(zhì)的風(fēng)不一定于某易賬戶額或露層次特定的風(fēng)險(xiǎn)在一程度上表了可能增認(rèn)定重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)況如理層駕內(nèi)部控之上財(cái)報(bào)表次風(fēng)險(xiǎn)可與注計(jì)師考由于導(dǎo)致的大123．財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)很可能源于控制環(huán)境存在缺陷（雖然這些風(fēng)險(xiǎn)還可能與其他因素相關(guān)，如經(jīng)濟(jì)下滑。例如，管理層缺乏勝任能力或缺乏對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的監(jiān)督等缺陷可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表124．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，可能對(duì)被審計(jì)（1）對(duì)管理層的誠信產(chǎn)生嚴(yán)重疑慮，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理（2）對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性的疑慮，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)認(rèn)為很難獲充分當(dāng)?shù)膶徸C據(jù)支持對(duì)務(wù)報(bào)1《國注計(jì)師審準(zhǔn)第2號(hào)在審計(jì)告中發(fā)表非無留意其應(yīng)用南為會(huì)計(jì)師定是必要出保留意見法表意見或某些下解除務(wù)約在適用法律（二）評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（參見本準(zhǔn)則第二十八條第126．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)檫@考慮有助于定用取充分當(dāng)?shù)膶徲?jì)據(jù)而定層次施的步審計(jì)序的質(zhì)時(shí)間安和范圍在別和估認(rèn)定次重報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)注冊(cè)計(jì)師可認(rèn)為對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用127．在聲明財(cái)務(wù)報(bào)表按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制時(shí)，管理層類交事項(xiàng)賬余額及披露確認(rèn)量和列報(bào)作出認(rèn)定或在夠蓋本指南第9所有方的前作出不表述例注計(jì)師可選擇于各類易及相關(guān)露的關(guān)于各類交易、賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定129．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮可能發(fā)生的潛在錯(cuò)報(bào)的不同類型時(shí)運(yùn)用發(fā)生記錄披露的易和已發(fā)生且這交和事項(xiàng)完整性—所應(yīng)當(dāng)記的交事項(xiàng)均記錄所應(yīng)當(dāng)包列報(bào)交易事項(xiàng)已恰當(dāng)總或分且表楚相關(guān)權(quán)利和義務(wù)記錄的產(chǎn)由計(jì)單位有或制記錄的③完整性——所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)分?jǐn)偂Y產(chǎn)債和所者權(quán)恰當(dāng)?shù)慕痤~包括財(cái)務(wù)中與之關(guān)的價(jià)或分調(diào)整當(dāng)記錄關(guān)列報(bào)資產(chǎn)債和所者權(quán)被恰當(dāng)匯總解且表述清楚關(guān)披適用的務(wù)報(bào)制基礎(chǔ)是相的可理解。關(guān)于其他披露的認(rèn)定130．對(duì)與記錄的各類交易、事項(xiàng)或賬戶余額并非直接相關(guān)的披露注冊(cè)計(jì)師考慮可發(fā)生在錯(cuò)報(bào)不同時(shí)也可運(yùn)用本指南第9第一項(xiàng)第二述的認(rèn)可適調(diào)整例，可能要被審位描述融工致的風(fēng)敞包風(fēng)險(xiǎn)是何產(chǎn)生；險(xiǎn)管的目標(biāo)政策程；計(jì)風(fēng)險(xiǎn)法等。對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮131．當(dāng)管理層對(duì)公共部門實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表作出認(rèn)定時(shí)，除本指南第29段提認(rèn)定外管理通聲明交和事按照法法（三識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過參見準(zhǔn)則第十九一）項(xiàng)）132．通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序收集的信息，包括在評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)及確其是到執(zhí)行獲取計(jì)證據(jù)可以為持風(fēng)險(xiǎn)估結(jié)果的計(jì)證險(xiǎn)評(píng)估果決擬實(shí)施進(jìn)一計(jì)程序性質(zhì)時(shí)安排圍在別財(cái)表中存的重報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注21按《中國冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)第11號(hào)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工時(shí)的性的求并評(píng)估類交賬戶余及披露中存的重報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要重要性審計(jì)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)師對(duì)重要的確于職業(yè)斷到冊(cè)會(huì)計(jì)關(guān)于報(bào)表使者135．識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的考慮包括定量披露和性披露披露中能存大錯(cuò)（如果理預(yù)期報(bào)可影響務(wù)報(bào)用者依財(cái)務(wù)整體作的經(jīng)策則錯(cuò)報(bào)通被認(rèn)為是重大的。根據(jù)被審計(jì)單位及業(yè)務(wù)的具體情況，可能與（4）會(huì)計(jì)政策變更及適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的其他相關(guān)披露的質(zhì)例如財(cái)務(wù)報(bào)的新預(yù)期將被審位的財(cái)狀（5）股份支付協(xié)議，包括如何確定應(yīng)確認(rèn)的金額的信息及其他（7）敏感性分析，包括被審計(jì)單位估值技術(shù)中用到的假設(shè)發(fā)生變化產(chǎn)的影使使用能夠記錄或露的背后的量對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮136．小型被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露可能細(xì)節(jié)較少或不太復(fù)（例如某財(cái)報(bào)告編基礎(chǔ)小型被計(jì)單財(cái)務(wù)報(bào)中提供較少的披露。但是，這并不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)（包部控制的責(zé)在其與露相時(shí)。（四將控制與認(rèn)定相聯(lián)（參準(zhǔn)則第十九（三）137．在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾特定的重大報(bào)的一般言這些控并在控制所在的流程和系統(tǒng)中將這些控制與認(rèn)定相聯(lián)系，是很有幫助的因?yàn)閭€(gè)控活動(dòng)本往往足以應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)常只有個(gè)控138．相反地，某些控制活動(dòng)可能對(duì)特定類別的交易或賬戶余額所包個(gè)別具有特影響如被審單位立的用確保員工能適當(dāng)點(diǎn)和記年度存貨的制活存貨賬余139．控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)關(guān)系間接制在防或發(fā)糾正該定中的有效越與銷售入完的認(rèn)定是間關(guān)相應(yīng)地項(xiàng)制在降銷售收入整性中的錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)的效果要比該定直接關(guān)重大錯(cuò)報(bào)140．單一財(cái)務(wù)報(bào)表及披露中的潛在錯(cuò)報(bào)可能因其規(guī)模、性質(zhì)或具體情而被是重大參見準(zhǔn)則第十九（四））（五）特別風(fēng)險(xiǎn)141．特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易指由額或性異常經(jīng)常發(fā)的交斷事項(xiàng)能包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)（具有計(jì)量的重大不確定性。經(jīng)過系統(tǒng)處理的142．對(duì)由于如下事項(xiàng)導(dǎo)致的重大非常規(guī)交易，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能更高：（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的風(fēng)1對(duì)由如下項(xiàng)導(dǎo)致需要會(huì)計(jì)估的重?cái)嗍?，?）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)政策存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀或復(fù)雜的，或需要對(duì)未來事項(xiàng)的1《國注計(jì)師審準(zhǔn)第1號(hào)針對(duì)評(píng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)采取對(duì)措施說明識(shí)特別風(fēng)對(duì)進(jìn)審計(jì)程的影響。與由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)1《國注計(jì)師審準(zhǔn)則第41號(hào)—財(cái)務(wù)審計(jì)中與舞弊關(guān)的任對(duì)識(shí)別評(píng)估舞弊導(dǎo)的重報(bào)風(fēng)險(xiǎn)146．雖然與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)通常很少受到日常制的束管理層能采他措施對(duì)此險(xiǎn)相應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位是否設(shè)計(jì)和執(zhí)行了針對(duì)非常規(guī)交易或判斷事導(dǎo)致別風(fēng)險(xiǎn)控制常了解理層以及如應(yīng)147．如果發(fā)生諸如收到重大訴訟事項(xiàng)的通知等一次性事件，注冊(cè)會(huì)計(jì)在考審計(jì)單的應(yīng)施時(shí)關(guān)的事包括被計(jì)處是已對(duì)事項(xiàng)的在影出評(píng)估何建將該情在財(cái)148．在某些情況下，管理層可能未能通過實(shí)施針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制恰應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)理層能施這些制表在值得注（六僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)149．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與記錄日常交易或賬戶余額以及編制可靠的財(cái)報(bào)表相關(guān)些風(fēng)可包括對(duì)常和類別的易（如被計(jì)單收入購收入或金支處理不確或150．如果日常交易由高度自動(dòng)化處理，不存在或存在很少人工干預(yù)對(duì)風(fēng)實(shí)施實(shí)性程能不可例如果被計(jì)單位大量息在化的系中僅子方式成記錄處理或告，（1）獲取的審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)（2）如果適當(dāng)?shù)目刂茮]有正在有效運(yùn)行，信息不當(dāng)生成或?qū)π?《國注計(jì)師審準(zhǔn)第1號(hào)針對(duì)評(píng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)采取對(duì)措施說明識(shí)出這些險(xiǎn)對(duì)步審計(jì)序的影響。152．在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能注意到某些信息，其明顯不同險(xiǎn)評(píng)依據(jù)的息例如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)可能預(yù)期特控制運(yùn)行效這斷但在試控運(yùn)行的效性時(shí)注冊(cè)會(huì)師獲類似地實(shí)施質(zhì)性程時(shí)注會(huì)計(jì)師能發(fā)報(bào)的金或頻率高于風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)計(jì)金額率在這情況下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)可能沒有當(dāng)?shù)乇粚徲?jì)位的狀況計(jì)劃進(jìn)步審計(jì)序?qū)τ诎l(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)可能無效《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—針對(duì)評(píng)估大錯(cuò)報(bào)險(xiǎn)采應(yīng)對(duì)措及應(yīng)指南對(duì)作153．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，確定對(duì)本準(zhǔn)則第三十五條規(guī)定的項(xiàng)進(jìn)錄的方例在小型審計(jì)的審計(jì)這些事項(xiàng)的工作底稿可能包含在總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的工作底稿中類似風(fēng)險(xiǎn)評(píng)的結(jié)以單獨(dú)以記也可作注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一計(jì)程序錄的分審工作稿形式和圍受被審單位規(guī)模雜程度內(nèi)部控制被審單位信的1對(duì)于財(cái)務(wù)告相關(guān)業(yè)務(wù)程不太雜的計(jì)單，審計(jì)工底稿形式簡(jiǎn)單內(nèi)容對(duì)概括冊(cè)會(huì)師沒有要記錄對(duì)被計(jì)單相關(guān)事了解有內(nèi)容注冊(cè)計(jì)記錄的解155．記錄的范圍也能反映審計(jì)項(xiàng)目組成員的經(jīng)驗(yàn)與勝任能力。稿的求驗(yàn)較少成員的項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)可需要比成員驗(yàn)較項(xiàng)目組出更細(xì)的記以助驗(yàn)較少成156．對(duì)于連續(xù)審計(jì)，某些工作底稿在必要時(shí)可能需要結(jié)轉(zhuǎn)、更附錄（參本則第二、第條至第十七本指第段至第段）內(nèi)部控制要素本準(zhǔn)則二條第十七至第七條指南第7段至第11段列示的部制要素財(cái)務(wù)審計(jì)相本作出進(jìn)步說明。（1）對(duì)誠信和道德價(jià)值觀的溝通與落實(shí)?？刂频挠行允茇?fù)責(zé)創(chuàng)建管和監(jiān)內(nèi)部控的人誠信和德價(jià)的影響審計(jì)單位道德規(guī)范及這規(guī)如何在審計(jì)內(nèi)部得溝通落決是否能生誠道德的為對(duì)誠和道德價(jià)值觀的落實(shí)包括管理層采取措施消除或減少可能導(dǎo)致員工不誠實(shí)不守或不德行為動(dòng)機(jī)因被審單位誠信和德價(jià)值方政策通包括過政定行規(guī)范示向員工通（2）對(duì)勝任能力的重視。勝任能力是指具備完成某一職位的工（3）治理層的參與程度。被審計(jì)單位的控制意識(shí)在很大程度上受治理的影響治理層責(zé)的性在被計(jì)單行為守則其他法律規(guī)或治理層定的中予以定理的職責(zé)包括監(jiān)下程設(shè)計(jì)和效執(zhí)部舉報(bào)恰當(dāng)?shù)某绦蛴茫?）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格具有廣泛的點(diǎn)管理對(duì)財(cái)告的態(tài)及行可以通其選擇保守還是激進(jìn)的會(huì)計(jì)原則以及作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)的謹(jǐn)慎和保守態(tài)度（5）組織結(jié)構(gòu)。建立相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)包括考慮職權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域及適的報(bào)告級(jí)被計(jì)單位織結(jié)否恰當(dāng)分?。?）職權(quán)與責(zé)任的分配。職權(quán)與責(zé)任的分配可能包括與適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)慣例關(guān)鍵工的知和經(jīng)驗(yàn)履行職時(shí)提資源相的政策此還包括一政策流活動(dòng)用于所有員均了解被審單位標(biāo)相互之的工系以及人的對(duì)實(shí)現(xiàn)標(biāo)（7）人力資源政策與實(shí)務(wù)。人力資源政策與實(shí)務(wù)通常能顯示與被審計(jì)位控識(shí)相關(guān)重要例如如果聘用標(biāo)準(zhǔn)錄用最任的（即強(qiáng)教育以前工作以前得的成就、誠信和道德行為的證明，則表明被審計(jì)單位希望錄用有勝任能力并得信人員審計(jì)位培訓(xùn)政可以預(yù)期角及職責(zé)，并包括實(shí)務(wù)性培訓(xùn)（如培訓(xùn)學(xué)校和研討會(huì)，這表明了員工預(yù)期工表現(xiàn)為方式通過期績(jī)考核以晉政策表被3．就財(cái)務(wù)報(bào)告的目的而言，被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括管理層如何識(shí)別與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)估重