企業(yè)會計準則解釋第1號

企業(yè)會計準則解釋第1號下面是CN人才網(wǎng)小編精心為大家整理收集的企業(yè)會計準則解釋第1號，希望對大家有幫助。企業(yè)會計準則解釋第1號為了進一步貫徹實施企業(yè)會計準則，根據(jù)企業(yè)會計準則執(zhí)行情況和有關(guān)問題，針對上市公司今年以來執(zhí)行新會計準則的情況，財政部制定了《企業(yè)會計準則解釋第1號》(以下簡稱“1號解釋”)，回答了包括首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目的金額如何進一步復(fù)核在內(nèi)的10個問題。其以財政部文件的形式發(fā)布，效力等同于企業(yè)會計準則及其應(yīng)用指南。一、企業(yè)在編制年報時，首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目的金額是否要進一步復(fù)核?原同時按照國內(nèi)及國際財務(wù)準則對外提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日如何調(diào)整?答：企業(yè)在編制首份年報時，應(yīng)當對首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目的賬面余額進行復(fù)核，經(jīng)注冊會計師審計后，在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)整過程以及作出修正的項目、影響金額及其原因。原同時按照國內(nèi)及國際財務(wù)報告準則對外提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ驎嬚咦兏婕暗慕灰谆蚴马椀奶幚斫Y(jié)果進行追溯調(diào)整的，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。點評：按照“1號解釋”的要求，在編制執(zhí)行新會計準則的首份年報時，應(yīng)當對首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目的賬面余額進行復(fù)核。例如復(fù)核企業(yè)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象，如存在減值跡象，則進一步估計其可收回金額，經(jīng)注冊會計師審計后，在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)整過程以及修正的項目、影響金額及其原因。投資者在上市年報中看到的年初凈資產(chǎn)，很有可能與該公司在季報和半年報中披露的數(shù)額不一致。由于新會計準則擴大了可以資本化的借款費用范圍，不再限定只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入款項所發(fā)生的借款費用才可以資本化，如果是為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，也允許將相關(guān)利息費用資本化，從而與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)趨同。因為B股、H股上市公司可能就“一般性借款費用資本化”因素進行了追溯調(diào)整，理財投資者可以通過有關(guān)境內(nèi)外會計準則差異調(diào)節(jié)表推斷這一因素對2007年期初股東權(quán)益的影響。更重要的是，可以通過原來境內(nèi)外差異來推斷：會計準則實現(xiàn)趨同后，新舊會計準則下的凈利潤差異。二、中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的有關(guān)交易或事項，境內(nèi)不存在且受相關(guān)法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準則未作規(guī)范的，如何進行處理?答：中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進行的會計處理結(jié)果，在符合《企業(yè)會計準則———基本準則》的原則下，按照國際財務(wù)報告準則進行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財務(wù)報表的相關(guān)項目。點評：《企業(yè)會計準則——基本準則》在整個企業(yè)會計準則中，具有統(tǒng)領(lǐng)左右、溝通前后、把握全局的地位。在會計實務(wù)中，由于經(jīng)濟交易事項的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，具體準則的制定有時會出現(xiàn)滯后的情況，一些新的交易或者事項在具體準則中尚未規(guī)范但又急需處理，此時應(yīng)遵循基本準則，以確保各具體準則的內(nèi)在的一致性。三、經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費用應(yīng)當如何處理?出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，如提供免租期或承擔承租人的某些費用等，承租人和出租人應(yīng)當如何處理?企業(yè)(建造承包商)為訂立建造發(fā)生的相關(guān)費用如何處理?答：經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應(yīng)當計入當期損益。金額較大的應(yīng)當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當期損益。承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費用應(yīng)予資本化或是費用化，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理，并按《企業(yè)會計準則第21號———租賃》進行計量。出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應(yīng)當分別下列情況進行處理：1.出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應(yīng)當確認租金費用;出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當確認租金收入。2.出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配;承租人應(yīng)將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內(nèi)進行分攤。企業(yè)(建造承包商)為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足上述條件的，應(yīng)當計入當期損益。點評：1.新《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第二十三條和第二十七條，在經(jīng)營租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入當期損益(管理費用)。以上新解釋又根據(jù)重要性原則，將金額較大的資本化，再分期計入當期損益，體現(xiàn)了會計上的配比性原則。2.舊借款費用準則規(guī)定不適用于與融資租賃有關(guān)的融資費用，在解釋中拓寬了新借款費用適用范圍，將承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費用先按借款費用準則處理，再按租賃準則計量。3.出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的相關(guān)規(guī)定，與2007年4月30日財政部發(fā)布會計準則實施問題專家(二)規(guī)定一致，并且繼承了舊會計的相關(guān)規(guī)定，沒有新舊處理差異。4.新建造合同準則第15號第十七條所述的“因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用”，是指企業(yè)為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等。建造承包商與客戶在進行商務(wù)談判時，商談的結(jié)果具有不確定性，為簡化核算，該準則規(guī)定因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)在發(fā)生時直接確認為當期費用(管理費用)核算。以上解釋要求費用能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當予以歸集，待取得合同時計入合同成本，較第15號準則更加科學(xué)。四、企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當在滿足何種條件時確認為權(quán)益工具?答：企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認為權(quán)益性工具，應(yīng)當同時滿足下列條件：1.該金融工具應(yīng)當不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。2.該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù);如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同。點評：以上解釋與《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第六條與第七條表述一致，特別是在當前金融衍生工具不斷創(chuàng)新與發(fā)展的情況下，以上解釋對非衍生工具或衍生工具在權(quán)益工具中的界定更加清楚，對賣方和買方規(guī)避風(fēng)險起著導(dǎo)向性的作用。五、嵌入保險合同或租賃合同中的衍生工具如何處理?答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，同時滿足有關(guān)條件的，該嵌入衍生工具應(yīng)當從混合工具中分拆，作為單獨的衍生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌入保險合同中的衍生工具，除非該嵌入衍生工具本身屬于保險合同。按照保險合同約定，如果投保人在持有保險合同期間，擁有以固定金額或是以固定金額和相應(yīng)利率確定的金額退還保險合同選擇權(quán)的，即使其行權(quán)價格與主保險合同負債的賬面價值不同，保險人也不應(yīng)將該選擇權(quán)從保險合同中分拆，仍按保險合同進行處理。但是，如果退保價值隨同某金融變量或者某一與合同一方不特定相關(guān)的非金融變量的變動而變化，嵌入保險合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，應(yīng)適用《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》;如果持有人實施賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)的能力取決于上述變量變動的，嵌入保險合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，也適用上述文件。點評：有時一項衍生工具可能是包括該衍生工具和主合同在內(nèi)的混合(組合)金融工具的組成部分。嵌入衍生工具使得本由該合同要求的現(xiàn)金流量的一部分，全部根據(jù)特定的利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)或其他變量等進行修改。在我國實務(wù)中，嵌入保險合同或嵌入租賃合同是衍生工具的重要內(nèi)容，以上主要是對《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》的解釋。六、企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)，如何進行確認和計量?答：《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使其反映公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;三是該項轉(zhuǎn)讓將在1年內(nèi)完成。符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。點評：《國際財務(wù)報告準則第5號——持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》單獨規(guī)定了持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營的會計處理。非流動資產(chǎn)主要是指固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等;終止經(jīng)營是指對企業(yè)的車間、分部、子公司等予以處置或?qū)⑵鋭澐譃闇蕚涑鍪蹖ο?。根?jù)該準則規(guī)定，如果企業(yè)管理層準備處置該部分非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營，就應(yīng)將這部分資產(chǎn)從非流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)出作為流動資產(chǎn)，停止計提折舊或者攤銷，采用賬面價值與公允價值減去銷售費用孰低計量，賬面價值高于公允價值減去銷售費用的金額，計入當期損益。我國根據(jù)實際情況，沒有單獨制定這一準則項目，而是采用以上方式處理，達到類似效果，國際會計準則理事會贊同我們的做法。在資產(chǎn)負責表日，企業(yè)可將持有待售的固定資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)一起合并列示在“固定資產(chǎn)”項目中，但需在報表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試，一般說來，會使利潤增加。財政部制定的《企業(yè)會計準則解釋第1號》，回答了包括首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目金額如何進一步復(fù)核等在內(nèi)的10個問題，本文將繼續(xù)承接上期解讀如下。七、企業(yè)在確認由聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時，對與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益如何處理?首次執(zhí)行日營企業(yè)及合營企業(yè)投資存在股權(quán)投資借方差額的，計算投資損益時如何調(diào)整?企業(yè)在首次執(zhí)行日前持有對子公司的長期股權(quán)投資，取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤如何處理?答：1.企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，應(yīng)當采用權(quán)益法核算，在按持股比例等計算確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔被投資單位的凈損益時，應(yīng)當考慮以下因素：投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號———資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當全額確認。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當按照上述原則進行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認投資損益。投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照規(guī)定計算應(yīng)分得的部分確認應(yīng)收股利，同時沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。2.企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會計準則后，應(yīng)當按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)分得的部分，確認投資收益。點評：1.投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。而聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)(權(quán)益法)下對投資損益的核算在實務(wù)中更為復(fù)雜。解釋僅指投資企業(yè)直接與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易，以及投資企業(yè)通過子公司等同聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的內(nèi)部交易損益需要調(diào)整。這種調(diào)整對于擁有聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)且大量存在這種需要抵銷內(nèi)部交易損益的某些集團公司而言，其損益的.確認將受到相當大影響。2.投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認投資損益。這條規(guī)定針對的是原準則下聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)新舊銜接后投資損益的確認。由于在新舊銜接時，原準則下尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額作為新的投資成本的一部分，在新準則實施后，投資企業(yè)在確認應(yīng)享有對被投資單位的損益時，應(yīng)將這部分予以扣除。3.企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。這條規(guī)定對于擁有子公司投資較多的集團公司而言，首次執(zhí)行新準則將帶來較為復(fù)雜的追溯調(diào)整，將原準則下(權(quán)益法核算)確認的投資收益進行追溯調(diào)整，這將對母公司的資產(chǎn)負債表和集團公司的合并利潤表帶來較大影響。八、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)如何進行處理?答：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當追溯調(diào)整，計入資本公積。點評：以上解釋，對股改限售股的會計處理問題作了明確規(guī)定，上市公司所持股改限售股份，對股改限售股的處理以對被投資單位是否具有重大影響為界線，在重大影響以上的，應(yīng)當作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;界線之下應(yīng)當劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當追溯調(diào)整，計入資本公積。這一規(guī)定意味著，部分上市公司在編制2007年年報時，年初凈資產(chǎn)將較一季報、半年報和三季報中披露的金額有所上升。九、企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財務(wù)報表中產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)確認遞延所得稅?母公司對于納入合并范圍子公司的未確認投資損失，執(zhí)行新會計準則后在合并財務(wù)報表中如何列報?答：1.上述產(chǎn)生的暫時性差異，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。2.執(zhí)行新會計準則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認投資損失，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認的投資損失”項目列報。點評：這一解釋與2007年4月30日企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見(2)第七問一致。對納入合并范圍嚴重資不抵