金融資產(chǎn)和金融負債的計量

第三節(jié)金融資產(chǎn)和金融負債的計量

三、金融資產(chǎn)和金融負債的后續(xù)計量

（-）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

1.實際利率法

實際利率法題計算金蹴產(chǎn)或金Hft耐攤余郵以及將利息

收入朔息費用分攤計入各會計期間的方法.【補充】一般情況

下：全融資產(chǎn)的期

是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預計存續(xù)期的估計未來

實際利率余成本=賬面余額-

現(xiàn)金流量，靦為該金融資產(chǎn)賬面余額（不考慮減值）

（中級會計:信用減值

徵余成本，或該金融負債賬面余額（不提減值）所使用

的利率.

應當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款如提前

確定實際利還款、展期、看漲期權或其他類似SS權等）的基礎上估

率時應考慮計預期現(xiàn)金流量，但不應當考慮預期信用損失.

合同各方之間支付或收取的屬于實際利率組成部分的

（了解）

各項費用、交易費用及溢價或折價等，也應當在確定

實際利率時予以考慮.

2.攤余成本

金融資產(chǎn)：攤余成本=賬面余額-信用減值

金融負債：賬面余額;賬面余額（不提減值）

金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，應當以該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果

確定：

（1）扣除已償還的本金。【減己還本】

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計排銷

額。

（3）扣除計提的累計信用減值準備（僅適用于金融資產(chǎn)）

【小新點】金融負債不提減值，僅金融資產(chǎn)提。

【補充】企業(yè)對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（如，債權投資）和以公允價值計量且其變動計入其他綜合

收益的金融資產(chǎn)（其他債權投資）計泥信用減值準備時，應當采用“預期信用損失法”。在預期信用損失

法下，減值準備的計提不以減值的實際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計

量當前（資產(chǎn)負債表日）應當確認的減值準備。

【小新點】金融資產(chǎn)利息收入的計算原則【計入投資收益】

未發(fā)生信用減值：投資收益=賬面余額X實際利率

發(fā)生信用減值：投資收益「攤余成本X實際利率=（賬而余額-信用減值）X實際利率

后信用風險有所改善而不再存在信用減值時：投資收益;賬面余額（未提減值）X實際利率

3.具體會計處理【明細科目必會】

（1）相關科目介紹

科目【小新點】【攤】賬面余額

郵永遠反映面值=債權投貫3明細代敬和，

債權投未提減值時：賬面余額=攤

反映利息，僅適用到期一次還本付息（分余成本；提減值時：攤余成

資明細利息

期付息用"應收利息”）本=賬面余額-信用減值

科目

利息調(diào)整倒擠【含交易費用】

債權投資，持有期間利息收益及出售時形

投資收益

成的損益

（2）相關賬務處理

借：債權投資一一成本（面值）

應收利息（按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息）

取得債權投資一一應計利息（到期一次付息）

貸：銀行存款（含交易費用）

債權投資一利息調(diào)整（差額，可借可貸）

①確認利息

資產(chǎn)負債

借：應收利息/債權投資一一應計利息（面值X票面利率）

表日后續(xù)

債權投資——利息調(diào)整（差額，方向與購入E寸相反）

計量

貸：投資收益【期初賬面余額【未減值】（攤余成本【減值】）X實際利率】

收取利息：

借：銀行存款

收回本金、貸：應收利息/債權投資一應計利息（每期利息X期數(shù)）

利息到期收取本金：

借：銀行存款

貸：債權投資一一成本（而值）

借：銀行存款

債權投資減值準備-

出售所得的價款與其賬貸：債權投資一成本（出f分面值卜

面價值的差額計入當期

出售—利息調(diào)整

損益（投資收益）＞攤余成本

意那面余額

（可借可貸，【初始倒擠】1除部分反向轉(zhuǎn)

——應計利息-

投資收益（可借可貸）

【小新點】（未提減值時）攤余成木兩種核算思路：

1.攤余成本=賬面余額=債權投資明細科目代數(shù)和

2.白話：期末還剩下的債權二期初的債權+理論上算的利息-按票面拿回的利息

期末攤余成本=賬面余額=期初攤余成本+本期實際利息收入【期初攤余成本X實際利率】-票面利息【面

值X票面利率】

【提示】本期期末-下一期期初

第三節(jié)金融資產(chǎn)和金融負債的計量

三、金融資產(chǎn)和金融負債的后續(xù)計量

?列8-8】1本例題沒有提減值準備，即攤余成本=賬面余額

2X13年1月1日，甲公司(制造業(yè)企業(yè))支付價款1000萬元(含交易費用)從上海證券交易所購入

乙公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為1250萬元，票面年利率為4.72%,于

年末支付本年度債券利息(即每年利息為59萬元=1250X4.72%),本金在債券到期時一次性償還。合同約

定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購

買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特

征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，

假定不考慮所得稅、減值損失等因素。

【答案】

計算該債券的實際利率「：J考試一般直襟合實際利算

59x(l+r)」+59x(l+r)-2+59x(l+r)-3+59x(1+

45

r)-+(59+1250)x(l+r)-=1000(萬元)o

采用插值法，可以計算得出r=10%。

情形i：

根據(jù)表8-3中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關賬務處理如下:

表8-3單位：萬元

期初攤余成本實際利息收入現(xiàn)金流入期末攤余成本

年份

(A)(B=AX10%)■C)(D=A+B-C)

2X13年1000100591041

2X14年1041104591086

2X15年1086109591136

2X16年1136114591191

2X17年1191118,13090

注：*尾數(shù)調(diào)整1250+59-1191=118(萬元)

甲公司的有關賬務處理如下(金額單位：萬元)：

(1)2X13年1月1日，購入乙公司債券。

借：債權投資一一成本【面值】1250

貸：銀行存款【含交易費用】1000

債權投資一一利息調(diào)整250【倒擠】

攤余成本=賬面余額=借1250-貸250=1000

方法1:期末微余成本=賬面余額=債權投資方法2:期末搬余成本=

明細科目代數(shù)和=1000+41=1041賬面余額=期初1000+

(2)2x13年12月31日,WA乙公理論M息.100-現(xiàn)實收回

利息59=1041

收到債券利息［票面］.

借：應收利息59【面值x票酬率】

債權投資一利息鞫整41【倒擠】

貸：投資收益100

【期初賬面余1.:田蜂睇1000x$J5S?10%]

借：銀行存款59

貸：應收利息59

方法1:期末攤余成本=賬面余額=債權

投資明細科目代數(shù)和=1041+45=1086

(3)2x1侔12月31日，確認乙公司彳責券實嗣!J息收入、「方法2:期末攤余成本二、

收到債券利息。賬面余額=期初1041+理

論利息104-現(xiàn)實收回利

借：應收利息59【面值x票面利率】息59=1086

債權投資一利息調(diào)整45【倒擠】

貸：投資收益104

【期初賬面余gt余成本104卜實際利率10%】

借：銀行戰(zhàn)59

貸：應收利息59

方法1:期末摭余成本=賬面余額=債權

投資B胸科目代數(shù)和=1086+50=1136

(4)2x15年12月31日，確^乙公司M券實就?熄收入、

忸(J債辨11息。方法2:期末攤余成本=、

賬面余額二期初1086+

借：應收利息59理論利息109-現(xiàn)實收回

I利J,息59=1136)

債權投m調(diào)整50

貸：投資收寶109

【期初賬面余額或攤余成本1086x實際利率10%】

借：銀行存款59

貸：應收利息59

方法1:期末攤余成本=賬面余額=債權

投資明細科目彳弋數(shù)天口=1136+55=1191

(5)2x1陣12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、

收到債券利息

方法2:期末攤余成本=

借：應燃I」息59賬面余額=期初1136+理

論利息114-現(xiàn)實收回利

債權投資一利整55息59=1191

貸：投資收益114

【期初賬面余(麻林口36,實戰(zhàn)率10%]

借：銀行存款59

貸：應收利息59

方法1:期末儺余成本=賬面余額=

債權投資明細科目代數(shù)和=1250

(6)2x17年12月31日，赧乙公司彳JOKA、

幗U債券利息和本金。原貸方確認250利息調(diào)整，

借方利息調(diào)整加總應為

借：應收利息592S0,最后一年倒擠

債權投資一利息調(diào)整59

【倒擠1】(250-41-45-50-55)

貸：投資收益118【倒擠2】

借：銀行存款59

貸：應收利息59

借：銀行存款1250

貸：債權投資一1250

情形2；

假定在2X15年1月1日【2013年1月1日購入，已過兩年】，甲公司預計本金的一半(即625萬元)

將會在該年末收回【2015年末】，而其余的一半本金將于2X17年末付清。則甲公司應當調(diào)整2X15年初

的攤余成本，計入當期損益；調(diào)整時采用最初確定的實際利率。據(jù)此，調(diào)整表83中相關數(shù)據(jù)后如衣34

所示。

表8-4單位：萬元

期初攤余成本實際利息收入期末攤余成本

年份現(xiàn)金流入(C)

(A)(B=AX10%)(D=A+B-C)

2X13年1000100591041

2X14年1041104591086

2X15年11394114684[625+59]569

30**[625X4.72%=30

2X16年56957596

或59/2】

2X17年59659…6550

注：

(1)(625+59)X(1+10%)-1+30X(1+10%)-2+(625+30)X(1H0%)-3=1139*(萬元)(四舍五

入)

(2)625X4.72%=30**(萬元)(四舍五入取整)【或59/2】

(3)625+30-596=59***(萬元)(尾數(shù)調(diào)整)

根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務處理如下(金額單位：萬元)：

(1)2X15年1月1日，調(diào)整期初賬面余額。

借：債權投資一一利息調(diào)整53【倒擠】

(預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值“39-2015年期初賬面余額或攤余成本1086)

貸：投資收益53

(2)2X15年12月31日，確認實際利息收入、收回本金等。

借：應收利息5911250X票面利率】

債權投資一一利息調(diào)整55【倒擠】

貸：投資收益114

【期初賬面余額或攤余成本U39X實際利率10%]

借：銀行存款59

貸：應收利息59

方法2:期末攤余成本=賬面余額=期初1139+理論利息

114-現(xiàn)實收回利息59-收回本金625=569

借：銀行存款625

貸：債權投資一一成本625

(3)2X16年12月31日，確認實際利息收入等。

方法2:期末攤余成本二賬面余額二期初569+理論

利息57-現(xiàn)實收回利息30二596

借：應收利息30[59/2]

債權投資一一利息調(diào)整27【倒擠】

貸：投資收益57

【期初賬面余額或攤余成本569X實際利率10%]

借：銀行存款30

貸：應收利息30

(4)2X17年12月31H,確認實際利息收入、收回本金等。

借：應收利息30

債權投資一一利息調(diào)整29

(250-41-45-53【調(diào)】-55-27)【倒擠1】

貸：投資收益59【倒擠2】

借：銀行存款30

貸：應收利息30

借：銀行存款625

貸：債權投資---成本625

情形3：

假定甲公司購買的乙公司債券不是分期付息，而是到期一次還本付息【債權投資——應計利息】，且

利息不以復利計算。此時，甲公司所購買乙公司債券的實際利率r計算如下：

(59+59+59+59+59+1250)X(Hr)-5=1000(萬元)。由此計算得出r*9?05%。

據(jù)此，調(diào)整表8-3中相關數(shù)據(jù)后如表8-5所示。

表8-5單位：萬元

期初攤余成本實際利息收入現(xiàn)金流入期末攤余成本

日期

(A)(B=AX9.05%)(C)(D=A+B-C)

2X13年100090.501090.5

2X14年109().598.6901189.19

2X15年1189.19107.6201296.81

2X16年1296.81117.3601414.17

2X17年1414.17130.83*15450

注：?尾數(shù)調(diào)整1250+295-1414.17=130.83(萬元)。

甲公司的有關賬務處理如下(金額單位：萬元)：

方法1:攤余成本=賬面余額=債權投資明

細科目代數(shù)和二1250-250=1000

(1)2X13年1月1日，購入乙公司債券。

借：債權投資---成本1250

貸：銀行存款1000

債權投資一一利息調(diào)整250

(2)2K13年12月31H,確認乙公可債券實際利息收入。

借：債權投資一一應計利息59【面值X票面利率】

一一利息調(diào)整31.5

貸：投資收益90.5