金融企業(yè)證券投資基金-基金收入和費(fèi)用的核算

【稅會實(shí)務(wù)】金融企業(yè)證券投資基金一一基金收入和費(fèi)用的核算

基金收入和費(fèi)用的核算

一、基金收入的核算

證券投資基金收入包括股票差價收入、債券差價收入、債券利息收

入、存款利息收入、股利收入、賣出回購證券收入和其他收入?！督鹑?/p>

企業(yè)會計(jì)制度》第一百五十二條規(guī)定，基金的各項(xiàng)收入按下列規(guī)定進(jìn)

行確認(rèn)和計(jì)量。

㈠股票差價收入。

股票差價收入指買賣股票實(shí)現(xiàn)的差價收入。股票差價收入應(yīng)于賣出

股票成交日確認(rèn)，并按賣出股票成交總額與其成本和相關(guān)費(fèi)用的差額

入賬。賣出股票成交日，按應(yīng)收取的證券清算款，借記“證券清算款”

科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本，貸記”股票投資”科目，按應(yīng)付券商

傭金，貸記“應(yīng)付傭金”科目，按其差額，貸記或借記“股票差價收

入”科?目。股票差價收入應(yīng)按股票種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

㈡?zhèn)顑r收入。

債券差價收入核算買賣債券現(xiàn)券實(shí)現(xiàn)的差價收入。債券差價收入應(yīng)

分別以下原則進(jìn)行處理：1.賣出上市債券，應(yīng)于成交日確認(rèn)債券差價

收入，并按應(yīng)收取的全部價款與其成本、應(yīng)收利息和相關(guān)費(fèi)用的差額

入賬。2.賣出非上市債券，應(yīng)于實(shí)際收到價款時確認(rèn)債券差價收入,

并按應(yīng)收取的全部價款與其成本、應(yīng)收利息的差額入賬。賣出上市債

券時，按成交日應(yīng)收取的證券清算款，借記“證券清算款”科目，按

已計(jì)利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資成本，貸記“債

券投資”科目，按其差額，貸記或借記“債券差價收入”科目。賣出

非上市債券，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的

債券投資成本，貸記“債券投資”科目，按已計(jì)利息，貸記“應(yīng)收利

息”科目，按其差額，貸記或借記“債券差價收入”科目。債券差價

收入應(yīng)分別債券種類，如國債、企業(yè)債、轉(zhuǎn)換債等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行

明細(xì)核算。

㈢債券利息收入。

債券利息收入是指債券投資而實(shí)現(xiàn)的利息收入。債券利息收入應(yīng)在

債券實(shí)際持有期內(nèi)逐日計(jì)提，并按債券票面價值與票面利率計(jì)提的金

額入賬。逐日計(jì)提持有期債券利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記

“債券利息收入”科目。債券利息收入應(yīng)按債券種類等設(shè)置明細(xì)賬，

進(jìn)行明細(xì)核算。

㈣存款利息收入。

存款利息收入是指基金存款實(shí)現(xiàn)的利息收入。存款利息收入應(yīng)逐日

計(jì)提，并按本金與適用的利率計(jì)提的金額入賬。逐日計(jì)提銀行存款、

清算備付金存款等各項(xiàng)存款利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“存

款利息收入”科目。存款利息收入應(yīng)分別銀行存款、清算備付金存款

等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

㈤股利收入。

股利收入是指上市公司分紅派息而確認(rèn)的股利收入。股利收入應(yīng)于

除息日確認(rèn)，并按上市公司宣告的分紅派息比例計(jì)算的金額入賬?；?/p>

金持有的股票，應(yīng)于除息日按上市公司宣告的分紅派息比例計(jì)算確認(rèn)

的股利收入，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“股利收入”科目。股利

收入應(yīng)按股票種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

因買入返銷證券收入。

買入返銷證券收入是指基金在國家規(guī)定的場所進(jìn)行融券業(yè)務(wù)而取得

的收入。買入返銷證券收入應(yīng)在證券持有期內(nèi)采用直線法逐日計(jì)提，

并按計(jì)提的金額入賬。買入返售證券在融券期限內(nèi)逐日計(jì)提的利息，

借記“應(yīng)收i笨頗浚恰奧蛉敕迪占杖掰笨頗俊?BR>買

入返銷證券收入應(yīng)按證券種類等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（七）其他收入。

其他收入是指除除上述收入外的其他各項(xiàng)其他收入，如贖回費(fèi)扣除

手續(xù)費(fèi)后的余額、配股手續(xù)費(fèi)返還等。發(fā)生的其他收入，借記有關(guān)科

目，貸記“其他收入”科目。其他收入應(yīng)按不同種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)

行明細(xì)核算。

二、基金費(fèi)用的核算

基金費(fèi)用包括管理人報酬、基金托管費(fèi)、賣出回購證券支出、利息

支出和其他費(fèi)用°《金融企業(yè)會計(jì)制度》笫一百五十三條規(guī)定，基金費(fèi)

用應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。㈠管理人報酬。

管理人報酬是指按基金契約和招募說明書的規(guī)定計(jì)提的基金管理人

報酬，包括管理費(fèi)和業(yè)績報酬。管理費(fèi)是支付給直接管理基金資產(chǎn)的

基金管理人的費(fèi)用，它一般按照基金資產(chǎn)的一定比例定期提取，在美

國，每年的管理費(fèi)不超過基金凈資產(chǎn)的1肌一般為0.7%左右，而在臺

灣地區(qū)，管理費(fèi)為基金凈資產(chǎn)的1.5%。目前我國證券投資基金的管理

費(fèi)用按前基金資產(chǎn)凈值的2.5%的年費(fèi)率計(jì)提。管理人報酬應(yīng)按照基金

契約和招募說明書規(guī)定的方法和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，并按計(jì)提的金額入賬。計(jì)

提基金管理費(fèi)和業(yè)績報酬時，借記“管理人報酬”科目，貸記“應(yīng)付

管理人報酬”科目；支付基金管理人報酬時，借記“應(yīng)付管理人報酬”

科目，貸記“銀行存款”科目。管理人報酬應(yīng)分別管理費(fèi)和業(yè)績報酬

設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

㈡基金托管費(fèi)。

基金托管費(fèi)是基金支付給基金托管人的費(fèi)用，按照基金凈資產(chǎn)值的

一定比例定期從基金資產(chǎn)中支付。在美國和我國臺灣地區(qū)，費(fèi)用率一

股為0.2%左右。我國的證券投資基金的托管費(fèi)提取比例為基金凈資產(chǎn)

的0.25%o基金托管費(fèi)應(yīng)按照基金契約和招募說明書規(guī)定的方法和標(biāo)

準(zhǔn)計(jì)提，并按計(jì)提的金額入賬。計(jì)提基金托管費(fèi)時，借記“基金托管

費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)付托管費(fèi)”科目；支付基金托管費(fèi)時，借記“應(yīng)

付托管費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。㈢賣出回購證券支出。

基金賣出回購證券支出應(yīng)在該證券持有期內(nèi)采用直線法逐日計(jì)提，

并按計(jì)提的金額入賬。賣出回購證券在融資期限內(nèi)逐日計(jì)提的利息支

出，借記“賣出回購證券支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。賣出

回購證券支出應(yīng)按賣出回購證券的種類等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

㈣利息支出。

利息支出是指基金運(yùn)作過程中發(fā)生的利息支出，如銀行借款利息支

出。利息支出應(yīng)在借款期內(nèi)逐日計(jì)提，并按借款本金與適用的利率計(jì)

提的金額入賬。計(jì)提利息支出時，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)

付利息”科目。利息支出應(yīng)按利息支出的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)

核算。

㈤其他費(fèi)用。

其他費(fèi)用是指除上述費(fèi)用以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用，包括注冊登記費(fèi)、

上市年費(fèi)、信息披露費(fèi)、審計(jì)費(fèi)用、律師費(fèi)用等。發(fā)生的其他費(fèi)用如

果影響基金單位凈值小數(shù)點(diǎn)后第五位的，即發(fā)生的其他費(fèi)用大于基金

凈值十萬分之一，應(yīng)采用待攤或預(yù)提的方法，待攤或預(yù)提計(jì)入基金損

益。發(fā)生的其他費(fèi)用如果不影響基金單位凈值小數(shù)點(diǎn)后第五位的，即

發(fā)生的其他費(fèi)用小于基金凈值十萬分之一，應(yīng)于發(fā)生時宜接計(jì)入基金

損益。發(fā)生的其他費(fèi)用，如不影響估值日基金單位凈值小數(shù)點(diǎn)后第五

位，發(fā)生時直接記入基金損益，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行

存款”等科目。已經(jīng)發(fā)生的其他費(fèi)用，如影響估值日基金單位凈值小

數(shù)點(diǎn)后第五位，采用待攤方法的，發(fā)生時，借記“待攤費(fèi)用”科目，

貸記“銀行存款”科目；攤銷時，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“待

攤費(fèi)用”科目；采用預(yù)提方法的，預(yù)提時，借記“其他費(fèi)用”科目，

貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；實(shí)際支付費(fèi)用時，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，

貸記“銀行存款”科目。其他費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明

細(xì)核算。

會計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時，由于會計(jì)又分很多行業(yè)，比如

工業(yè)企業(yè)會計(jì)、商業(yè)企業(yè)會計(jì)、酒店企業(yè)會計(jì)、餐飲