會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：國(guó)有糧食企業(yè)會(huì)計(jì)造假問(wèn)題分析

國(guó)有糧食企業(yè)會(huì)計(jì)造假問(wèn)題分析近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已經(jīng)愈來(lái)愈引起經(jīng)濟(jì)理論界和政府經(jīng)濟(jì)管理部門的高度重視。治理會(huì)計(jì)造假，克服會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)，重建會(huì)計(jì)信用體系，已成為一致呼聲和十分緊迫的任務(wù)。國(guó)有糧食企業(yè)受其行業(yè)特點(diǎn)決定，其會(huì)計(jì)造假表現(xiàn)獨(dú)特。糧食是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要商品，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要戰(zhàn)略物資。糧食經(jīng)營(yíng)具有政策性和商業(yè)性共存的特點(diǎn)，企業(yè)行為與政府行為交織在一起，這就使糧食企業(yè)會(huì)計(jì)造假的危害性更大，給國(guó)家和人民利益帶來(lái)的損失更直接，如果說(shuō)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司管理當(dāng)局是企圖從心理上誤導(dǎo)投資者，那么制作假帳的國(guó)有糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)者則是直接從所有者衣兜里掏錢。本文結(jié)合對(duì)糧食國(guó)企的實(shí)際調(diào)查，就如何認(rèn)識(shí)和防范國(guó)有糧食企業(yè)會(huì)計(jì)假帳談點(diǎn)粗淺見解。

一、國(guó)有糧食企業(yè)會(huì)計(jì)造假的手段和特點(diǎn)

(一)乘糧食收購(gòu)和劃轉(zhuǎn)儲(chǔ)備糧之機(jī)搞違規(guī)核算，套取國(guó)家資金和補(bǔ)貼

1．虛購(gòu)虛銷，套取糧食收購(gòu)資金和財(cái)政補(bǔ)貼。國(guó)家計(jì)委等五部門已經(jīng)通報(bào)了在全國(guó)糧食清倉(cāng)查庫(kù)工作中查實(shí)的少數(shù)糧食企業(yè)通過(guò)虛開收購(gòu)和銷貨憑證等手段虛報(bào)收購(gòu)和銷售，騙取收購(gòu)資金，套取差價(jià)款、超儲(chǔ)補(bǔ)貼款、銷售獎(jiǎng)勵(lì)款的案例。這些案例往往都離不開會(huì)計(jì)造假。

2．利用自采糧轉(zhuǎn)儲(chǔ)備糧之機(jī)，采用不合規(guī)手段亂擠或虛列費(fèi)用，虛增儲(chǔ)備糧成本。如，有的企業(yè)把不相關(guān)的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、整理費(fèi)等列入儲(chǔ)備糧采購(gòu)成本，套取財(cái)政補(bǔ)貼。

3．不執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的按保護(hù)價(jià)收購(gòu)糧油的政策，借市場(chǎng)糧價(jià)走低之時(shí)，壓低收購(gòu)價(jià)格，損害農(nóng)民利益，然后作假收購(gòu)憑證，按保護(hù)價(jià)虛報(bào)收購(gòu)成本，套取國(guó)家收購(gòu)資金和補(bǔ)貼，

4．通過(guò)搞“提等扣量”和虛報(bào)運(yùn)輸損耗，減少賬面糧食數(shù)量，加大入庫(kù)糧食的單位成本，利用“漲”出來(lái)的糧食賺取銷售收入。

(二)存貨嚴(yán)重失實(shí)，擠占挪用糧食收購(gòu)資金

1．在全國(guó)糧食清倉(cāng)查庫(kù)中發(fā)現(xiàn)，有的糧食企業(yè)擅自銷售國(guó)家政策性糧油，并將銷糧款用于費(fèi)用或其它項(xiàng)目開支，造成糧食大量虧庫(kù)，國(guó)家收購(gòu)資金被擠占挪用，會(huì)計(jì)賬面庫(kù)存失真。有的企業(yè)為應(yīng)付檢查，指使會(huì)計(jì)人員將虧庫(kù)的糧食虛作銷售處理。

2．以陳糧充新糧，虛構(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)，套取差價(jià)。根據(jù)中儲(chǔ)糧公司、國(guó)家糧食局通報(bào)，有的糧食國(guó)儲(chǔ)庫(kù)在新庫(kù)(擴(kuò)建)裝糧時(shí)，將部分陳糧調(diào)入新庫(kù)，假充新糧，并令會(huì)計(jì)人員作銷售舊糧和購(gòu)進(jìn)新糧的假帳，套取差價(jià)，然后，此部分陳糧隨新糧一起劃轉(zhuǎn)為國(guó)家儲(chǔ)備糧。

3，由于國(guó)家對(duì)糧食儲(chǔ)存過(guò)程中“水分減量”的核算尚未拿出具體辦法，有的企業(yè)以此作為掩護(hù)，虛報(bào)庫(kù)存水分減量，將不合理保管損耗和因其它非正常原因造成的虧庫(kù)同水分減量混同起來(lái)。

(三)不當(dāng)確認(rèn)和隱匿收入，人為操縱銷售成本

1．將預(yù)收銷貨款提前計(jì)入收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，有時(shí)存貨尚未生產(chǎn)完工，導(dǎo)致期末庫(kù)存出現(xiàn)紅宇。

2．固定資產(chǎn)或資材出租收入不入賬，流入“小金庫(kù)”。

3．以虛增庫(kù)存商品的手法，人為調(diào)節(jié)商品銷售成本。如，某糧油工業(yè)企業(yè)在存貨采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)的情況下，因小麥?zhǔn)袌?chǎng)價(jià)格變化，賬面小麥成本高于市價(jià)。為避免賬面虧損較大，便按市場(chǎng)價(jià)虛增原材料和應(yīng)付賬款，再結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，以后再購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)直接沖減應(yīng)付賬款。有的企業(yè)經(jīng)常使用這種手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)。有時(shí)甚至將虛構(gòu)的應(yīng)付賬款再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用，加倍調(diào)增利潤(rùn)。

(四)利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，偷逃稅款

1．糧食企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司之間轉(zhuǎn)移收入，如某集團(tuán)下屬合資面粉企業(yè)將來(lái)料加工生產(chǎn)的面粉轉(zhuǎn)內(nèi)銷，為逃避海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅，卻把銷售收入記入集團(tuán)所屬另一內(nèi)資企業(yè)帳內(nèi)。

2．公司與集團(tuán)公司之間費(fèi)用界限不清，多表現(xiàn)為子公司為集團(tuán)承擔(dān)費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、匯票貼現(xiàn)息等。

3．為躲避納稅，子公司與集團(tuán)相互占用資金并計(jì)息，從而虛減利潤(rùn)。

(五)濫用資產(chǎn)、費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量與分?jǐn)?/p>

1．不按會(huì)計(jì)制度要求提取固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)主觀需要多提或少提。固定資產(chǎn)盤虧不予及時(shí)確認(rèn)，

2，超過(guò)被投資企業(yè)注冊(cè)資本20％的長(zhǎng)期股權(quán)投資不按權(quán)益法核算，被投資企業(yè)連續(xù)虧損，投資賬面卻不反映投資損失，已經(jīng)無(wú)法收回的投資長(zhǎng)期掛帳，不做處理。

3．無(wú)形資產(chǎn)、待攤費(fèi)用等不按規(guī)定期限攤銷，隨意延長(zhǎng)攤銷年限。如，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)超過(guò)合同期限攤銷。

4．不計(jì)糧油保管損耗。

5．資材盤虧、報(bào)廢推遲確認(rèn)，實(shí)際注銷時(shí)又無(wú)相應(yīng)審批手續(xù)。

6．支出不計(jì)入當(dāng)期損益，虛增利潤(rùn)。如應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出的贊助費(fèi)記入應(yīng)收賬款，長(zhǎng)期掛賬。應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的契稅、房屋交易手續(xù)費(fèi)、代理費(fèi)等在福利費(fèi)中列支。

二、國(guó)有糧食企業(yè)會(huì)計(jì)造假的原因及防范對(duì)策

（一）追求企業(yè)和個(gè)人利益是會(huì)計(jì)造假的主觀動(dòng)因。謀求企業(yè)和個(gè)人利益是導(dǎo)致糧食國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)者策劃假賬的最直接動(dòng)機(jī)，他們授意會(huì)計(jì)制作假賬一般出于兩種目的，一是為了掩飾企業(yè)的違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)行為；二是通過(guò)操縱利潤(rùn)，粉飾業(yè)績(jī)，騙取獎(jiǎng)勵(lì)。鑒于上述原因，一要運(yùn)用行政和法律手段，打擊會(huì)計(jì)造假的行為，二要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，完善考核評(píng)價(jià)體系，嚴(yán)防虛盈實(shí)虧和會(huì)計(jì)信息失真。

（二）改革不到位，政企不分，是國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)會(huì)計(jì)造假的客觀因素。政府機(jī)關(guān)和行業(yè)主管部門的不正之風(fēng)是企業(yè)會(huì)計(jì)造假的助長(zhǎng)劑，有的違規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就是在政府部門授意下所做出的。對(duì)此，應(yīng)加快國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)改革步伐，轉(zhuǎn)變政府職能，使企業(yè)真正自主經(jīng)營(yíng)，并接受法律的約束。同時(shí)，要加大反腐敗工作的力度，凈化會(huì)計(jì)環(huán)境。

（三）目前的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)仍沒有擺脫領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人說(shuō)了算的管理模式。事實(shí)表明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是假賬的真正制造者，因此，必須盡快推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善法人治理結(jié)構(gòu)，有效遏制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的腐敗行為。

（四）外部監(jiān)督弱化使假賬得以泛濫。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行在很大程度上是企業(yè)與政府監(jiān)管部門博弈的過(guò)程，如果監(jiān)管者的監(jiān)督和處罰力度大于造假行為，使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收益，則造假行為將會(huì)減少。因此，要加強(qiáng)外部監(jiān)督，切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督的作用，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)糧食市場(chǎng)秩序。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致