會計經驗：成本費用內部會計控制

成本費用內部會計控制從現代管理意義上來說，成本費用的內部控制已并非僅僅在成本費用發(fā)生時如何降低成本費用而采取的措施，而是一個多維的、立體的控制系統(tǒng)，它關注從產品的設計、生產、銷售到消費的所有環(huán)節(jié)、關注全面質量管理、關注產品壽命周期、關注價值鏈的形成、關注企業(yè)各種作業(yè)活動。

成本費用內部控制需要在建立健全各項基礎工作的基礎上，實施事前、事中、事后的控制。

一、事前成本費用控制

1．成本費用預算

成本費用預算以銷售預算為基礎，由成本費用消耗部門，根據成本費用預測結果進行編制。而成本費用預算中的核心就是成本費用的預測。成本費用預測是指根據單位的經營總目標和預測期可能發(fā)生的各個影響因素，采用定量和定性的分析方法，確定目標成本和費用、預計成本和費用水平和變動趨勢的一種管理活動。

成本費用預測的方法一般分為兩類：定性分析法和定量分析法。成本費用預測的步驟包括：

(1)根據企業(yè)的經營總目標，提出初選的目標成本；

(2)初步預測在當前生產經營條件下成本可能達到的水平；

(3)提出各種降低成本方案，對比、分析各種成本方案的經濟效果；

(4)選擇成本最優(yōu)方案并確定正式目標成本；

單位在進行成本預測時，應注意以下幾方面控制：

(1)預測必須建立在充分的歷史成本資料基礎上，會計人員應為此提供真實、完整的資料；

(2)應當結合本單位的實際情況，選擇適合本單位的成本費用預測方法；

(3)要避免直接把過去的成本費用水平略加修改就形成預測；

(4)要結合市場，結合單位成本費用控制水平，預測必須切合實際。

2．劃分責任中心，明確責任目標

責任中心是單位內部可在一定范圍內控制成本發(fā)生、收益實現和資金使用的組織單位，是全面預算的執(zhí)行主題。按責任和控制范圍的大小，這些責任單位可以分為成本中心、利潤中心和投資中心。

單位必須劃分若干既相互區(qū)別、又相互聯(lián)系的責任中心，并明確其權責范圍。明確權責范圍非常重要，否則有關責任中心就難以充分發(fā)揮生產經營的積極性和主動性，就不可能完全落實經濟責任和行使真正意義上的控制。權責范圍的劃分，會涉及不同部門、不同層次之間的相互關系，因而需要在調查分析的基礎上，權衡利弊，盡量避免糾紛和減少矛盾。

責任中心劃定后，還應明確各個責任中心的目標。責任目標是有關責任中心在其權責范圍內，預定應當完成的生產經營任務和財務指標。它把單位全面預算所確定的成本費用目標和任務進行分解，為每個責任中心確定相應的責任預算，以使各責任中心了解其所應完成的具體任務。通過確定責任預算和考核標準，各責任中心有了明確的奮斗目標和行為標準。在劃分責任中心并明確責任目標時，應注意以下幾方面的控制：

(1)責任中心的劃分，必須建立在廣泛細致的調查基礎上，深入分析單位成本費用的開支狀況以及部門的設置特點；

(2)必須有明確的責任中心劃分依據、劃分原則；

(3)責任預算作為責任的領受和落實，應該在單位總體經營目標的指導下，體現以人為本的思想，由各責任中心自行編制，然后層層上報、審批，避免上級部門強行攤派。

3．制定成本費用的控制目標

單位應當根據預定的目標在生產前預先制定成本費用控制標準。預計成本與目標管理方法的結合是有效進行成本比較的手段，也是評價考核單位及責任中心成本業(yè)績的標準尺度。

成本控制標準規(guī)定了在一定生產條件下，材料、工資和其他成本的實際耗費所應遵守的數量界限。成本控制標準主要包括直接材料用量標準、直接人工消耗標準、材料價格標準、直接工資的分配率標準和制定費用的開支限額及其分配率等。

制定成本標準的方法有固定預算法和彈性預算法。固定預算法是根據實際消耗情況，參考單位歷史上的先進水平、外單位的先進水平和國際先進水平，經過技術經濟分析，綜合各方面的資料，求得平均先進的消耗定額，作為直接材料、直接人工耗用量標準。固定預算一般用于各種直接成本的預算。

所謂彈性預算，使企業(yè)在不能準確預測業(yè)務量的情況下，根據本量利之間有規(guī)律的數量關系，按照一系列業(yè)務量水平編制的有伸縮性的預算。只要這些數量關系不變，彈性預算可以持續(xù)使用較長時期，不必每月重復編制。彈性預算主要用于各種間接費用預算。例如制造費用通常不能按照產品來制定消耗定額，而應以部門為單位，將其分為固定費用和變動費用，來編制費用預算，作為費用開支的控制標準，其中變動費用預算應按實際產量進行調整。

為了有效進行成本控制，有些成本控制標準還必須依據分級歸口管理原則，按成本形成的責任單位逐級分解成小指標，落實到各部門、各單位、班組和個人，作為其成本控制標準，以保證單位成本計劃的實現。

在制定成本控制目標時，應注意以下幾方面：

(1)成本控制目標，應服從單位總體經營目標，避免成本控制目標與單位經營目標的矛盾，并要切合實際，避免不切實際的高目標；

(2)各部門的成本控制目標應總體平衡，要避免部門之間的松緊不一；

(3)會計部門應參與目標制定的全過程。

由于期間費用和產品生產不是直接相關，其控制標準可參照費用開支范圍、費用額度手冊，以及上期實際發(fā)生的費用來制定。

二、事中成本費用控制

事中成本控制是指在成本發(fā)生期間或成本發(fā)生的過程中，為保證成本控制制度的落實，降低成本費用，確保成本記錄真實，及時提供全面、可靠的成本費用耗用資料，為單位改進成本控制方法，提高成本控制管理水平，采取的一系列措施。

1．生產成本發(fā)生控制

單位應建立相應的生產成本控制制度，加強對生產成本的控制，降低生產成本；同時，應保證生產成本信息的準確可靠，為單位改進成本控制方法，進行成本控制決策提供信息。生產成本業(yè)務主要由生產部門負責。同時，還涉及計劃、勞資及會計等部門。生產過程中發(fā)生的生產成本就經濟性質方面看，主要包括：外購材料、外購燃料及動力、工資和福利費及折舊支出等。業(yè)務流程一般經歷以下一些環(huán)節(jié)：

(1)單位技術部門會同生產成本發(fā)生部門制定材料、動力等費用的消耗定額與開支標準，作為對各項生產成本控制的依據。計劃和會計部門根據生產成本消耗定額及其開支標準，編制生產成本計劃，并將費用指標分解落實到生產成本具體發(fā)生部門，以便于對之進行有效的控制。小編寄語：會計學