會計經(jīng)驗：遠(yuǎn)期外匯合約套期保值的會計處理

遠(yuǎn)期外匯合約套期保值的會計處理遠(yuǎn)期外匯合約套期保值的會計處理

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號套期保值》將套期保值分為3種：公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。公允價值套期，是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價值變動風(fēng)險進(jìn)行的套期。現(xiàn)金流量套期，是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行的套期，該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。境外經(jīng)營凈投資套期，是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險進(jìn)行的套期，其中境外經(jīng)營凈投資是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。

對這3種套期保值的會計處理是不一樣的。公允價值套期中的套期工具，其公允價值變動的損益直接計入當(dāng)期損益；被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失也直接計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。現(xiàn)金流量套期工具中的有效套期部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項目反映；無效套期的部分，直接計入當(dāng)期損益；被套期項目若為預(yù)期交易，則原來直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的公允價值變動損益，在被套期預(yù)期交易影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。境外經(jīng)營凈投資套期應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期來進(jìn)行會計處理。

(一)外幣應(yīng)收、應(yīng)付事項套期保值的會計處理

假設(shè)公司以本國貨幣記錄各種外幣事項，若對賒銷、賒購的應(yīng)收、應(yīng)付項目進(jìn)行套期保值，就可以抵消匯率變動的風(fēng)險。在這樣的業(yè)務(wù)中，套期保值時的各交易環(huán)節(jié)，形成的損益，就成了企業(yè)進(jìn)行外匯遠(yuǎn)期合約交易時必須處理的會計事項。

例1：X公司于20x8年12月1日購入境外Y公司價值6000元外幣(FC)的存貨，約定90天以后支付款項，交易日外幣對人民幣的即期匯率為1：1．2。為了避免匯率變動的風(fēng)險，X公司與經(jīng)營外匯銀行簽訂了將于次年3月1日按l：1．205的匯率購買6000元外幣的外匯遠(yuǎn)期合約，并在20x9年3月1日以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合約。假設(shè)之后的匯率分別為：資產(chǎn)負(fù)債表編表日(假設(shè)為12月31日)的即期匯率為1：1．23，2個月外幣對人民幣的遠(yuǎn)期匯率為1．235，人民幣的市場利率為5％；20x9年3月i日的即期匯率為1：1．22。X公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理如下：

1．12月1目的會計處理：

借：商品采購7200

貸：應(yīng)付賬款7200

借：應(yīng)付賬款7200

貸：被套期項目應(yīng)付賬款7200

此時，簽訂的遠(yuǎn)期外匯合約的公允價值為0，不做賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。

2．資產(chǎn)負(fù)債表日的會計處理：

遠(yuǎn)期外匯合約的公允價值=[(1．2351．205)X6ooo／(1+5％X2／12)]=178．5(元)

應(yīng)收賬款公允價值變動=(1．23一i．2)x6000=180(元)

借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合約178．5

貸：套期損益178．5

借：套期損益180

貸：被套期項目應(yīng)付賬款180

在年報當(dāng)中，體現(xiàn)出來的套期損益(這里是損失)為1．5元人民幣。同時，還有被套期項目應(yīng)付賬款7380元人民幣，套期項目遠(yuǎn)期外匯合約178．5元人民幣。

3．實際結(jié)算時的會計處理：

遠(yuǎn)期外匯合約的公允價值=(1．221．205)X6000=90(元)

因此，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的套期損失=178．590=88．5(元)

應(yīng)付賬款公允價值減少=(1．231．22)x6000=60(元)

借：套期損益88．5

貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合約88．5

借：銀行存款90

貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合約90

借：被套期項目應(yīng)付賬款60

貸：套期損益60

借：被套期項目應(yīng)付賬款7320

貸：銀行存款7320

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技