會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：研發(fā)費(fèi)用輔助賬如何建

研發(fā)費(fèi)用輔助賬如何建？工業(yè)4.0已經(jīng)成為國家戰(zhàn)略，意味著科技創(chuàng)新已不再是“做”和“不做”的問題，而是如何做得更好的問題?？萍紕?chuàng)新就意味著研發(fā)投入，沒有投入，所謂的創(chuàng)新只能是無源之水，無本之末。為此，國家也出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)企業(yè)科研創(chuàng)新的優(yōu)惠政策，如高新技術(shù)企業(yè)適用15%優(yōu)惠稅率政策、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策、用于研發(fā)的大型設(shè)備可一次性稅前扣除政策、購置特定的設(shè)備可按投資額的10%抵減當(dāng)年企業(yè)所得稅政策等等。

在所有優(yōu)惠政策中，高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除因其適用面廣，可操作性強(qiáng)，一直備受廣大企業(yè)青睞。無論高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定還是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，都對(duì)研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)管理提出了比較嚴(yán)苛的要求，而這又是許多企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中的難點(diǎn)和痛點(diǎn)。到底該如何建立研發(fā)費(fèi)用賬才能符合政策要求呢？

一、政策要求

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企[2007]194號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。

《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）第三條第六款第4項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）第三條第1款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?/p>

二、實(shí)務(wù)困惑

按照研發(fā)項(xiàng)目對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的支出單獨(dú)核算，理論上沒有問題，但在實(shí)務(wù)中卻存在很大障礙。如一人同時(shí)從事多個(gè)項(xiàng)目，其人工成本應(yīng)在各項(xiàng)目間如何分?jǐn)?；企業(yè)租賃房屋的租賃費(fèi)，各個(gè)部門都使用，不同的研發(fā)項(xiàng)目又該如何分?jǐn)偂?/p>

所有這些問題都會(huì)成為企業(yè)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬的障礙。該如何解決？用簡單的算術(shù)平均可以嗎？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）第二條第二款規(guī)定：企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

按上述規(guī)定，企業(yè)用簡單的算術(shù)平均法把一項(xiàng)研發(fā)支出在不同項(xiàng)目進(jìn)行均攤屬于合理方法嗎？如果是合理的，政策中為何不把如此盡人皆知的方法予以列示呢？如果不合理，那什么方法合理呢？實(shí)際工時(shí)占比——這是政策給出的唯一解決方法！

三、解決方案

按照工時(shí)占比，顯然就需要企業(yè)統(tǒng)計(jì)出每月每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)，而每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)又是由參與該項(xiàng)目的所有研發(fā)人員在當(dāng)月耗費(fèi)的工時(shí)構(gòu)成。因此，按月統(tǒng)計(jì)每個(gè)研發(fā)人員在每月從事不同研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)就成了一項(xiàng)非?；A(chǔ)卻又不得不做的工作。

工時(shí)統(tǒng)計(jì)僅僅只完成了第一步。各項(xiàng)要求不同研發(fā)項(xiàng)目共同分?jǐn)偟馁M(fèi)用還要逐筆按照該項(xiàng)目的實(shí)際工時(shí)占比進(jìn)行分?jǐn)?，才能最終計(jì)算出每個(gè)項(xiàng)目在各月發(fā)生的不同類型研發(fā)費(fèi)用。

相信你僅僅看完上面的分析就已經(jīng)頭暈?zāi)X脹，更甭提具體操作了。有沒有方便快捷的方法輕松實(shí)現(xiàn)上述結(jié)果呢？

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗?/p>