會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：淺析引用審計(jì)依據(jù)的四個(gè)技巧

淺析引用審計(jì)依據(jù)的四個(gè)技巧審計(jì)依據(jù)是指查明審計(jì)客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論、提出處理意見和建議的客觀尺度。

審計(jì)依據(jù)是依法審計(jì)的基石：依法審計(jì)，是黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人對審計(jì)提出的基本要求，也是審計(jì)踐行為人民服務(wù)的最基本的保障，在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題后，如何合理正確的使用審計(jì)依據(jù)，最能體現(xiàn)審計(jì)能否發(fā)揮其作用。

審計(jì)依據(jù)是審計(jì)質(zhì)量的控制器：審計(jì)依據(jù)是判斷被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、有效性及真實(shí)性的準(zhǔn)繩，又是作為提出審計(jì)意見、做出審計(jì)決定的根據(jù)或理由。因此，任何審計(jì)依據(jù)都具有一定的權(quán)威性或公認(rèn)性，否則不足以引用為依據(jù)。正確的使用審計(jì)依據(jù)，是審計(jì)作用的權(quán)威性的延伸，更能是審計(jì)質(zhì)量的保證。

審計(jì)依據(jù)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降壓儀：合理的使用法律法規(guī)條文，可以從側(cè)面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)依據(jù)的使用，一定意義上是有主觀判斷的，能否合理的使用審計(jì)依據(jù)，會(huì)影響到整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，過緊或者過松的處理力度，都會(huì)成為整個(gè)審計(jì)過程的一個(gè)不安定因素，要合理把握一個(gè)度才能良好的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

如何從“形、意、時(shí)、效”四個(gè)方面入手，科學(xué)、正確、合理的引用審計(jì)依據(jù)呢？

外部入手，注重“形”。首先，法律法規(guī)的格式。眾所周知，發(fā)條以章、節(jié)、條、款、項(xiàng)、目作為不同的劃分，而在我們使用法條時(shí)，基本上只需考慮條、款、項(xiàng)、目。在引用法律、法規(guī)等的條文時(shí)，如果條下只有一款，該款下無項(xiàng)的，引用其內(nèi)容時(shí)，應(yīng)寫成第×條，而不能寫成第×條第一款；如果某一條下面沒有分款而直接分列幾項(xiàng)的，就不要加“第一款”，直接寫成第×條第×項(xiàng)；如果條下包括數(shù)款，某款下分項(xiàng)的，引用該款下某項(xiàng)的內(nèi)容時(shí)，應(yīng)寫成第×條第×款第（×）項(xiàng)；其次，標(biāo)點(diǎn)符號的使用。在引用法條時(shí)，法條兩側(cè)要加雙引號，注意引號的兩端不可漏項(xiàng)、不可重復(fù)，如遇到法條本身帶有引號時(shí)要使用單引號。另外，要會(huì)合理的使用省略號，審計(jì)報(bào)告注重簡潔有效，當(dāng)遇到法條敘述過長時(shí)，可以使用省略號代替一部分內(nèi)容，將與問題有關(guān)的敘述留下，其他的內(nèi)容使用省略號代替，但是，引用法律的名稱要寫全稱，不可濫作省略。當(dāng)引用多條法規(guī)時(shí)，還應(yīng)注意“和”字兩側(cè)雙引號的使用。

由內(nèi)而外，注重“意”。一是，與審計(jì)問題的契合度。審計(jì)依據(jù)的核心就是法條使用是否與問題有直接的證明關(guān)系，是否能夠與問題直接匹配，首先表現(xiàn)在所選用的依據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)是相關(guān)的，能夠判定被審計(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)、合法與有效；其次是能說明審計(jì)人員提出的審計(jì)意見、做出的審計(jì)決定有充足的理由；另外，針對某一被證實(shí)的事項(xiàng)來說，所選用的各種依據(jù)能從不同的角度去證實(shí)，并能說明一定的程度，這些依據(jù)也是相關(guān)的；二是，法律法規(guī)的真實(shí)度。首先，法條切記不能憑記憶或者是虛構(gòu)，有的審計(jì)人員覺得有些經(jīng)常使用的法律法規(guī)記得差不多就直接引用，這種想法是錯(cuò)誤的，法規(guī)使用時(shí)一定是不容錯(cuò)的，更不能憑空捏造法條內(nèi)容。

縱向深入，注重“時(shí)”。首先，審計(jì)發(fā)生時(shí)間、問題出現(xiàn)時(shí)間與依據(jù)適用時(shí)間的關(guān)系。一般來說，三者要在時(shí)間上達(dá)成一致，比如說，一個(gè)行政機(jī)關(guān)的2010年至2012年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)問題在2011年發(fā)生的，引用審計(jì)依據(jù)適用《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，但是，新的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》自2013年1月1日起實(shí)施，不能用于2013年以前發(fā)生的項(xiàng)目，所以要是用老版的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，即1998年1月19號發(fā)布的；其次，法律本身所存在的時(shí)效性。對同一性質(zhì)問題，兩部法律都有明確規(guī)定的．在引用時(shí)注意把握特別法比一般法優(yōu)先，新法優(yōu)于舊法。在適用法律法規(guī)上要遵照“新法優(yōu)于舊法、下位法服從上位法、特別法優(yōu)于普通法”的原則。

橫向比較，注重“效”。一是法律法規(guī)的權(quán)限大小。首先應(yīng)正確認(rèn)識法律法規(guī)之間的關(guān)系，第一層次為法律，就是由全國人大包括人大常委會(huì)公布頒布的，包括憲法，審計(jì)法、預(yù)算法．會(huì)計(jì)法、公司法等法律；第二層次為行政法規(guī)，有國務(wù)院制定的《審計(jì)法實(shí)施條例》等；第三層次為部門規(guī)章，包括國家審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)政部制定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度等；第四層次為依據(jù)以上法律法規(guī)制定的各類規(guī)范性文件，如規(guī)定，辦法、通知等。