會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：現(xiàn)實(shí)版把自己賣了還替別人數(shù)錢系列01-老板不聽財(cái)務(wù)信秘書借款不還被處罰

現(xiàn)實(shí)版把自己賣了還替別人數(shù)錢系列01:老板不聽財(cái)務(wù)信秘書借款不還被處罰編者按：

熟悉財(cái)務(wù)工作的同學(xué)都知道：自然人股東從其投資的企業(yè)借款年度終了不還，且未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需按依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

然而現(xiàn)實(shí)中，一些企業(yè)的自然人股東借款年度終了未還，且未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)未扣繳個(gè)人所得稅的行為屢屢發(fā)生。筆者周末與一財(cái)務(wù)同行交流得知一案例，老板不聽財(cái)務(wù)信秘書借款不還遭處罰，想想都醉了：

湖北如意公司由王五與崔二于2010年3月經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)共同投資5000萬成立的高科技企業(yè)，王五、崔二分別占股60%、40%，2015年1月10日，公司總裁王五從公司借款500萬（未用于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)），2015年12月公司財(cái)務(wù)經(jīng)理張三清理公司的個(gè)人欠款建議王五先還借款2016年再重新公司借款，王五總裁秘書Guomeimei認(rèn)為張三的立場(chǎng)有問題，不站在老板和公司謀利的角度思考問題，公司是老板王五的，老板的錢老板想怎么用就怎么用，王五采納Guomeimei的意見，未還公司借款，并稱秘書Guomeimei處處為公司著想，時(shí)時(shí)為老板謀利，特別為Guomeimei獎(jiǎng)勵(lì)3萬元現(xiàn)金。2016年7月湖北如意公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，責(zé)成湖北如意公司就該業(yè)務(wù)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅稅款、滯納金和罰款共計(jì)160.50萬元。

政策依據(jù)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）；

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)）；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）。

稅務(wù)分析

1.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定：

一、關(guān)于個(gè)人投資者以企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人家庭成員及其相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出及購(gòu)買家庭財(cái)產(chǎn)的處理問題

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

二、關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問題

納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

三、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]57號(hào)）中關(guān)于對(duì)私營(yíng)有限責(zé)任公司的企業(yè)所得稅后剩余利潤(rùn)，不分配、不投資、掛帳達(dá)1年的，從掛帳的第2年起，依照投資者（股東）出資比例計(jì)算分配征收個(gè)人所得稅的規(guī)定，同時(shí)停止執(zhí)行。

2.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）規(guī)定：

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

（一）企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；

（二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

二、對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照”個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照”利息、股息、紅利所得’’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照”工資、薪金所得’’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)）文重申了對(duì)投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和借款的，應(yīng)認(rèn)真開展日常稅源管理和檢查，對(duì)其相關(guān)所得依法征稅。

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）第三十五條規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)的個(gè)人的個(gè)人所得稅征管。加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

根據(jù)以上文件規(guī)定，現(xiàn)對(duì)個(gè)人股東及其他借款投資者個(gè)人向企業(yè)借款繳納個(gè)人所得稅小結(jié)如下，個(gè)人股東及其他借款投資者個(gè)人向企業(yè)借款按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的借款有兩個(gè)明顯的特征：

其一，借款未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，如用于購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)支出等。

其二，借款期限，有文件規(guī)定年度終了后未歸還，有文件規(guī)定為使用時(shí)間滿一年為限，上述文件對(duì)借款期限如何界定的問題目前無相關(guān)文予以明確。

實(shí)務(wù)中，需要查看當(dāng)?shù)氐奈募蛨?bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，如以上兩個(gè)條件都滿足，需要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

案例解析

湖北如意公司老板王五，從公司借款500萬元，未用于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定2015年21月31日前未歸還，若根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）也應(yīng)于2016年1月10日前未歸還，都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。湖北如意公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，責(zé)成湖北如意公司補(bǔ)扣稅款和滯納金，并按規(guī)定處以罰款。

該案還需注意的是：不僅財(cái)務(wù)人需要準(zhǔn)確掌握”自然人股東從其投資的企業(yè)借款須繳個(gè)人所得稅“的概念和繳稅的前提條件，更重要的是老板也需要有納稅意識(shí)和稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。本案提示那些只信親信不信專業(yè)的老板們，你親自導(dǎo)演了現(xiàn)實(shí)版把自己賣了還替別人數(shù)錢，想想都醉了......

法院判決案例

【案例】個(gè)人股東借款“還了”還被“追繳”個(gè)稅的判決案例

安徽省黃山市中級(jí)人民法院

行政判決書

(2015)黃中法行終字第00007號(hào)

上訴人(一審原告)：黃山市博皓投資咨詢有限公司。

法定代表人：陳國(guó)成，董事長(zhǎng)。

委托代理人：陸義炳，安徽雄風(fēng)律師事務(wù)所律師。

被上訴人(一審被告)：黃山市地方稅務(wù)局稽查局。

訴訟代表人：曹子政，局長(zhǎng)。

委托代理人：李海峰，安徽一飛律師事務(wù)所律師。

委托代理人：汪曉華，安徽一飛律師事務(wù)所律師。

上訴人黃山市博皓投資咨詢有限公司(以下簡(jiǎn)稱博皓公司)訴黃山市地方稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定一案，不服安徽省黃山市屯溪區(qū)人民法院于2014年12月5日作出的(2014)屯行初字第00021號(hào)行政判決向本院提起上訴。本院依法組成合議庭，于2015年3月10日公開開庭審理了本案，上訴人博皓公司的委托代理人陸義炳，被上訴人黃山市地方稅務(wù)局稽查局訴訟代表人曹子政及其委托代理人李海峰、汪曉華到庭參加訴訟。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。

一審法院查明：博皓公司(原黃山市博皓房地產(chǎn)開發(fā)有限公司)系由寧波博皓投資控股有限公司、蘇忠合、倪宏亮、洪作南共同投資成立的有限責(zé)任公司。截止到2010年初，博皓公司借款給其股東蘇忠合300萬元、洪作南265萬元、倪宏亮305萬元，以上共計(jì)借款870萬元，在2012年5月歸還，該借款未用于博皓公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。2013年2月28日，黃山市地方稅務(wù)局稽查局對(duì)博皓公司涉嫌稅務(wù)違法行為立案稽查，于2014年2月20日對(duì)博皓公司作出黃地稅稽處(2014)5號(hào)稅務(wù)處理決定，其中認(rèn)定博皓公司少代扣代繳174萬元個(gè)人所得稅，責(zé)令博皓公司補(bǔ)扣、補(bǔ)繳。博皓公司向黃山市人民政府提出行政復(fù)議申請(qǐng)，黃山市人民政府作出黃政復(fù)決(2014)41號(hào)行政復(fù)議決定，維持了黃地稅稽處(2014)5號(hào)稅務(wù)處理決定中第(七)項(xiàng)第3目的決定。博皓公司不服，在法定期限內(nèi)提起行政訴訟。

一審法院認(rèn)為：博皓公司借款給投資者，未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事實(shí)清楚。三名投資者的借款雖然有歸還的事實(shí)，但顯已超出該納稅年度，符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》對(duì)個(gè)人投資者征收個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，博皓公司應(yīng)履行代扣、代繳義務(wù)，黃山市地方稅務(wù)局稽查局責(zé)令其補(bǔ)扣、補(bǔ)繳并無不當(dāng)。一審法院依照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第五十四條第(一)項(xiàng)判決維持黃山市地方稅務(wù)局稽查局的黃地稅稽處(2014)5號(hào)稅務(wù)處理決定中第二條第(七)項(xiàng)的決定。案件受理費(fèi)50元由博皓公司承擔(dān)。

宣判后，博皓公司不服，上訴稱：1、一審法院錯(cuò)誤地理解了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》，投資者借款歸還后，借款人已屬不得者，在借款人還款后仍然按借款數(shù)額征收借款者個(gè)人所得稅顯然是錯(cuò)誤的。2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》并沒有規(guī)定納稅年度終了后多少時(shí)間內(nèi)還款，稽查時(shí)已確認(rèn)三個(gè)投資者還清了所有借款，該借款不能視作企業(yè)對(duì)投資者的紅利分配。博皓公司請(qǐng)求撤銷一審法院判決和錯(cuò)誤的稅務(wù)處理決定書。

博皓公司向一審法院提交了以下主要證據(jù)：1、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，2、組織機(jī)構(gòu)代碼，3、法定代表人身份證明書，4、稅務(wù)行政處罰決定書，5、行政復(fù)議決定書，6、銀行支付憑證。

黃山市地方稅務(wù)局稽查局答辯稱：1、一審法院認(rèn)定事實(shí)清楚，該事實(shí)博皓公司在庭審中都予以認(rèn)可。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》第二條規(guī)定，博皓公司借給股東870萬元，在2011年末都未歸還，此借款也未用于博皓公司經(jīng)營(yíng)，因此上述借款應(yīng)視作企業(yè)對(duì)個(gè)人的紅利分配。2、答辯人在稅務(wù)專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)博皓公司涉嫌稅務(wù)違法，遂進(jìn)行立案稽查，處理程序合法。3、博皓公司未履行扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，要求博皓公司限期補(bǔ)扣補(bǔ)繳的行政處理有法律依據(jù)。黃山市地方稅務(wù)局稽查局請(qǐng)求二審法院依法維持一審法院判決。

黃山市地方稅務(wù)局向一審法院提交了以下主要證據(jù)：

一、事實(shí)方面的證據(jù)，1、組織機(jī)構(gòu)代碼，2、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證，3、企業(yè)基本信息，4、稅務(wù)稽查工作底稿(一)、(二)及其他應(yīng)收款明細(xì)賬，5、支付系統(tǒng)專用憑證，6、稽查反饋陳述意見筆錄，7、竣工驗(yàn)收備案表;

二、程序方面的證據(jù)，1、稅務(wù)稽查立案審批表，2、稅務(wù)稽查任務(wù)通知書，3、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務(wù)檢查通知書、稅務(wù)檢查告知書、稅務(wù)文書送達(dá)回證，4、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務(wù)詢問通知書、稅務(wù)文書送達(dá)回證，5、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務(wù)檢查通知書、稅務(wù)文書送達(dá)回證，6、延長(zhǎng)稅收違法案件檢查時(shí)限審批表，7、稽查意見反饋書、稅務(wù)文書送達(dá)回證，8、稽查反饋陳述意見筆錄，9、稅務(wù)稽查報(bào)告，10、稅務(wù)稽查審理報(bào)告、稅務(wù)稽查審理審批表、稽查局審理紀(jì)要，11、重大稅務(wù)案件審理提請(qǐng)書、黃山市地稅局審理紀(jì)要，12、稅務(wù)行政執(zhí)法審批表，13、稅務(wù)處理決定書及稅務(wù)文書送達(dá)回證;

三、法律依據(jù)，1、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，2、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，3、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，4、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》，5、《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貫徹中華人民共和國(guó)稅收征收管理法>及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》，6、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》。

當(dāng)事人向一審法院提交的以上證據(jù)已隨案移送本院，案經(jīng)庭審質(zhì)證，雙方的質(zhì)辯理由與一審無異。一審法院認(rèn)定的案件事實(shí)本院予以確認(rèn)。

本院認(rèn)為：黃山市地方稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施稅務(wù)稽查，查處稅收違法行為，有權(quán)對(duì)博皓公司涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理。黃山市地方稅務(wù)局稽查局查明博皓公司股東從博皓公司借款超過一個(gè)納稅年度，該借款又未用于博皓公司經(jīng)營(yíng)，黃山市地方稅務(wù)局稽查局將博皓公司股東在超過一個(gè)納稅年度內(nèi)未歸還的借款視為博皓公司對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》第二條規(guī)定決定計(jì)征個(gè)人所得稅，該決定符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者從投資的企業(yè)借款長(zhǎng)期不還的處理問題的意見。黃山市地方稅務(wù)局稽查局認(rèn)定事實(shí)清楚，處理程序合法，責(zé)令博皓公司補(bǔ)扣補(bǔ)繳174萬元個(gè)人所得稅的處理決定適當(dāng)，一審法院判決維持黃山市地方稅務(wù)局稽查局處理決定正確，博皓公司的上訴理由不