金融企業(yè)會計精講(第三版)第07章中間業(yè)務(wù)的核算

第七章

中間業(yè)務(wù)的核算01中間業(yè)務(wù)概述02擔(dān)保類業(yè)務(wù)的核算03代理類業(yè)務(wù)的核算04承諾類業(yè)務(wù)的核算一、中間業(yè)務(wù)的概念中間業(yè)務(wù)的概念有廣義和狹義之分。廣義的中間業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行無須向外借入資金且不必動用自己的資財，僅利用自己的人力資源、市場信息和現(xiàn)代化電信技術(shù)與設(shè)備，替廣大客戶辦理各項資金收付、進行擔(dān)保和其他委托事項、提供各項金融服務(wù)，并收取手續(xù)費的中介業(yè)務(wù)。中間業(yè)務(wù)是指不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債，形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)。這一定義屬于狹義的中間業(yè)務(wù)概念，也是傳統(tǒng)的中間業(yè)務(wù)。第一節(jié)中間業(yè)務(wù)概述國際上，還有一個“表外業(yè)務(wù)”的定義。表外業(yè)務(wù)包括所有不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的業(yè)務(wù)?！栋腿麪枀f(xié)議》將廣義的表外業(yè)務(wù)分為兩類：一類是或有項目的表外業(yè)務(wù)，如貸款承諾、各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、金融衍生交易等；另一類是金融服務(wù)表外業(yè)務(wù)，即我國銀行傳統(tǒng)的中間業(yè)務(wù)，包括支付結(jié)算業(yè)務(wù)、代理與咨詢業(yè)務(wù)、信托業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)及與貸款相關(guān)的組織和審批等服務(wù)。廣義的中間業(yè)務(wù)與表外業(yè)務(wù)沒有根本區(qū)別，只是我國將這類業(yè)務(wù)稱為中間業(yè)務(wù)。但狹義的表外業(yè)務(wù)在定義上與狹義的中間業(yè)務(wù)存在區(qū)別。第一節(jié)中間業(yè)務(wù)概述二、中間業(yè)務(wù)的特征第一節(jié)中間業(yè)務(wù)概述中間業(yè)務(wù)以收取手續(xù)費為主要目的，一般并不需要動用銀行資金，也不直接占用客戶資金。中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品是一種固化了商業(yè)信譽的金融商品，而不僅僅是單純的金融品種。中間業(yè)務(wù)的服務(wù)方式和效率與傳統(tǒng)存貸業(yè)務(wù)相比，要求具有更靈活、迅捷、便利的服務(wù)手段，現(xiàn)代化程度更高，更能促進現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)與現(xiàn)代化管理手段的盡快推廣和運用。三、中間業(yè)務(wù)的分類第一節(jié)中間業(yè)務(wù)概述支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)銀行卡業(yè)務(wù)代理類中間業(yè)務(wù)擔(dān)保類中間業(yè)務(wù)承諾類中間業(yè)務(wù)交易類中間業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù)信息咨詢類業(yè)務(wù)1.代理政策性銀行業(yè)務(wù)2.代理中國人民銀行業(yè)務(wù)3.代理商業(yè)銀行業(yè)務(wù)4.代收代付業(yè)務(wù)5.代理證券業(yè)務(wù)6.代理保險業(yè)務(wù)6.代理保險業(yè)務(wù)8.其他代理業(yè)務(wù)1.銀行承兌匯票2.備用信用證3.各類保函一、擔(dān)保類業(yè)務(wù)的概念和種類擔(dān)保類業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行根據(jù)申請人的申請，以出具保函的形式向申請人的債權(quán)人（保函受益人）承諾，當(dāng)申請人不履行其債務(wù)時，由銀行按照約定履行債務(wù)或承擔(dān)責(zé)任的行為。第二節(jié)擔(dān)保類業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行開展保函業(yè)務(wù)的類型按業(yè)務(wù)品種劃分，包括投標(biāo)保證、承包保證、履約保證、預(yù)收（付）款退款保證、工程維修保證、延期付款保證、來料加工保證及來件裝配保證、關(guān)稅保付保證、保釋金保證、付款保證、延期付款保證、分期付款保證、借款保證、租賃保證、補償貿(mào)易保證、賬戶透支保證等。按類別保函還可劃分為付款類保函、履約類保函和債務(wù)類保函。二、擔(dān)保類業(yè)務(wù)的核算（一）反擔(dān)保的處理1.申請人采取繳存保證金方式提供反擔(dān)保經(jīng)辦行業(yè)務(wù)部門與申請人、反擔(dān)保人正式簽訂“出具保函協(xié)議書”和相應(yīng)的反擔(dān)保合同后，申請人繳存保證金的，應(yīng)提交有關(guān)支付票據(jù)及進賬單一式三聯(lián)。經(jīng)辦人審核無誤后，以支付票據(jù)作借方記賬憑證，進賬單第一聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖章”退給申請人作回單，第二聯(lián)作貸方記賬憑證，第三聯(lián)加蓋“業(yè)務(wù)用公章”交業(yè)務(wù)部門。會計分錄為：借：吸收存款——××申請人戶貸：保證金存款——××申請人戶2.申請人采取質(zhì)押、抵押、第三方保證方式提供反擔(dān)保采取此種方式的，經(jīng)辦行按照貸款業(yè)務(wù)核算的有關(guān)手續(xù)辦理。第二節(jié)擔(dān)保類業(yè)務(wù)的核算（二）收取手續(xù)費的核算“出具保函協(xié)議書”生效后，經(jīng)辦行應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門的通知按照“出具保函協(xié)議書”的約定及時向被保證人收取手續(xù)費；同時，填制業(yè)務(wù)收費憑證并辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：借：吸收存款——××被保證人戶貸：中間業(yè)務(wù)收入（或手續(xù)費及傭金收入）——擔(dān)保業(yè)務(wù)收入戶應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）營業(yè)柜臺收到業(yè)務(wù)部門出具的保函的同時填制表外科目收入憑證，登記表外科目明細(xì)賬：收：開出保函——××申請人戶第二節(jié)擔(dān)保類業(yè)務(wù)的核算（三）擔(dān)保墊款的核算1.墊付款項的處理被保證人在合理時間內(nèi)未能籌足償債資金而使經(jīng)辦行墊付款項時，應(yīng)向被保證人和反擔(dān)保人主張追索權(quán)及反擔(dān)保債權(quán)。（1）申請人采取繳存保證金方式提供反擔(dān)保的，應(yīng)首先全額扣劃保證金，不足部分列入“逾期貸款——擔(dān)保墊款”科目（也在“貸款”科目下設(shè)置該明細(xì)科目），營業(yè)柜臺應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方憑證并辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：借：吸收存款——××被保證人戶保證金存款——××申請人戶逾期貸款——擔(dān)保墊款——××被保證人戶貸：吸收存款——××保函受益人戶同時，填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細(xì)賬：付：開出保函——××申請人戶（2）申請人采取質(zhì)押、抵押、第三方保證方式提供反擔(dān)保的，經(jīng)辦行按貸款業(yè)務(wù)核算的有關(guān)墊款規(guī)定處理。同時，填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細(xì)賬：付：開出保函——××申請人戶第二節(jié)擔(dān)保類業(yè)務(wù)的核算2.結(jié)計擔(dān)保墊款利息收入的處理銀行在結(jié)計擔(dān)保墊款利息收入時，按規(guī)定計算利息并填制“利息清單”一式三聯(lián)。第一聯(lián)、第二聯(lián)分別作借方、貸方記賬憑證，第三聯(lián)退給客戶。會計分錄如下：借：應(yīng)收利息——應(yīng)收擔(dān)保墊款利息——××被保證人戶貸：利息收入——擔(dān)保墊款利息收入戶應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.收回墊付款項的處理收回?fù)?dān)保墊款時，客戶填制支付憑證償還墊款，支付憑證第一聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖章”后退給客戶。會計分錄如下：借：吸收存款——××被保證人戶貸：逾期貸款——擔(dān)保墊款——××被保證人戶應(yīng)收利息——應(yīng)收××墊款利息——××被保證人戶第二節(jié)擔(dān)保類業(yè)務(wù)的核算（四）保函到期或擔(dān)保的終止保證期滿，商業(yè)銀行未承擔(dān)保證責(zé)任的，或保證金存款用于保證項下的支付仍有余額的，商業(yè)銀行應(yīng)在收回保函后，根據(jù)被保證人的請求將款項從相關(guān)賬戶轉(zhuǎn)出。退還時，申請人應(yīng)提交有關(guān)支付票據(jù)及進賬單一式三聯(lián)，營業(yè)柜臺審核無誤后，以有關(guān)支款憑證作借方記賬憑證，進賬單第一聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖”章退給申請人作回單，第二聯(lián)作貸方記賬憑證，第三聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖”章交被擔(dān)保人。會計分錄如下：借：保證金存款——××申請人戶貸：吸收存款——××被保證人戶同時，填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細(xì)賬：付：開出保函——××申請人戶第二節(jié)擔(dān)保類業(yè)務(wù)的核算一、代理保險業(yè)務(wù)的核算代理保險業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行各級機構(gòu)（含代理網(wǎng)點）接受保險公司的委托，向客戶提供銷售保險產(chǎn)品、代收保險費、代付保險金、代辦保全等保險服務(wù)，并獲取收益的一種經(jīng)營行為。代理保險業(yè)務(wù)保費核算主要包括：第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算新契約承保批量代扣保險金批量代付保險金（一）卡折投保業(yè)務(wù)的核算本業(yè)務(wù)包括“新契約承?！焙汀袄m(xù)期繳費”。核算內(nèi)容包括個人客戶卡折投保/當(dāng)日撤單、與保險公司結(jié)算保費。1.個人客戶卡折投保及當(dāng)日撤單業(yè)務(wù)。（1）日間個人客戶辦理新契約投保及續(xù)期繳費業(yè)務(wù)，會計分錄為：借：吸收存款——個人活期存款——××戶貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險——保費資金（××保險公司戶）（2）日間個人客戶辦理新契約投保取消業(yè)務(wù)，會計分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險——保費資金（××保險公司戶）貸：吸收存款——個人活期存款——××戶2.與保險公司結(jié)算保費。日終，商業(yè)銀行機構(gòu)將結(jié)算歸集的保費資金結(jié)算至各家保險公司在銀行開立的結(jié)算賬戶，會計分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險——保費資金（××保險公司戶）貸：吸收存款——××保險公司戶第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（二）企業(yè)客戶投保業(yè)務(wù)的核算企業(yè)客戶投保業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容包括企業(yè)客戶投保、與保險公司結(jié)算保費、未投保資金退還給客戶三部分。1.企業(yè)客戶投保單位客戶將資金轉(zhuǎn)入投保交易機構(gòu)“代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險——客戶資金”科目下的內(nèi)部賬戶，會計分錄分為兩種情況：（1）單位客戶在本行開戶，會計分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××戶貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險——客戶資金（投保交易機構(gòu)）（2）單位客戶未在本行開戶，需從他行將資金轉(zhuǎn)入，會計分錄為：借：跨行清算資金往來——大額支付/小額支付/同城票據(jù)清算貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險——客戶資金第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算2.與保險公司結(jié)算保費日終，將實際投保資金由交易機構(gòu)“代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險——客戶資金”科目下的內(nèi)部賬戶結(jié)算至保費結(jié)算行“代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險——保費資金”科目下的內(nèi)部賬戶，會計分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險——客戶資金貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險——保費資金（××保險公司戶）3.未投保資金的退還單位客戶存入的投保資金，如有多余未用的，需要將未投保資金退還給單位客戶。會計分錄與投保時相反。與保險公司結(jié)算保費的核算，與卡折投保業(yè)務(wù)的核算相同。第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（三）批量代扣保險金業(yè)務(wù)的核算此業(yè)務(wù)是指批量代扣個人客戶的續(xù)期保險金等。該業(yè)務(wù)的會計核算包括批量代扣保險金和與保險公司結(jié)算保費兩部分。保險公司系統(tǒng)向代理保險銀行發(fā)送批扣文件，銀行在日終或?qū)崟r啟動批量交易進程，根據(jù)文件中的客戶賬戶、扣款金額等信息從個人結(jié)算賬戶批扣資金，會計分錄為：借：吸收存款——個人活期存款——××戶

貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險——保費資金（××保險公司戶）與保險公司結(jié)算保費的核算同卡折投保部分相同。第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（四）批量代付保險金業(yè)務(wù)的核算此業(yè)務(wù)是指向個人結(jié)算賬戶批量存入到期保險金等資金的業(yè)務(wù)。在保險公司與銀行簽約自動扣款的情況下，需由保險公司系統(tǒng)向代理保險的銀行發(fā)送批存文件，銀行按照批存資金總額向公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)起扣款，將批存資金從保險公司開立的結(jié)算賬戶扣劃轉(zhuǎn)至“代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險——批存資金”科目下的內(nèi)部賬戶，會計分錄為：借：吸收存款——保險公司戶貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險——批存資金銀行收到扣賬成功的信息反饋后，在日終或?qū)崟r啟動批量交易進程，根據(jù)文件中的客戶賬戶、存款金額等信息將批存資金分別結(jié)算至個人結(jié)算賬戶，會計分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理保險——批存資金貸：吸收存款——個人活期存款——××戶第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（五）手續(xù)費收入的核算銀行代理保險業(yè)務(wù)，需收取手續(xù)費。在按期計提手續(xù)費時，借記“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”科目，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目；從保險公司扣收時，借記“吸收存款——保險公司戶”科目，貸記“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（一）基金本金的核算1.個人客戶購買基金的核算個人客戶購買基金時，實時從客戶結(jié)算賬戶扣款，并匯總到商業(yè)銀行總行，會計分錄為：借：吸收存款——個人活期存款——××戶貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理開放式基金——代理開放式基金資金募集戶（總行）個人購買基金撤單或者基金公司確認(rèn)失敗的分錄為反向。第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算二、代理開放式基金業(yè)務(wù)的核算代理開放式基金業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行接受基金管理公司的委托，按照委托代理協(xié)議辦理開放式基金的認(rèn)購、申購和贖回等業(yè)務(wù)的經(jīng)營行為。2.單位客戶購買基金的核算單位客戶購買基金時，也是實時從客戶結(jié)算賬戶扣款，并匯總到商業(yè)銀行總行，會計分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××戶貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理開放式基金——代理開放式基金資金募集戶（總行）交易失敗或者認(rèn)購失敗時，將資金存至客戶結(jié)算賬戶，會計分錄為反向。單位購買基金撤單或者基金公司確認(rèn)失敗的分錄為反向。3.總行與基金發(fā)行公司結(jié)算發(fā)行款的核算在資金交收日，總行將基金發(fā)行款通過大額支付系統(tǒng)劃到基金公司指定的賬戶中，會計分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理開放式基金——代理開放式基金資金募集戶（總行）貸：跨行清算資金往來——大額支付（總行）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（二）代理基金分紅或贖回的核算商業(yè)銀行代理基金分紅和基金贖回，資金流程是相同的。1.總行收到基金分紅或者贖回款，會計分錄為：借：跨行清算資金往來——大額支付（總行）貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理開放式基金——代理開放式基金戶（總行）2.個人客戶資金于交收日從總行基金分紅或者贖回資金中劃付到個人結(jié)算賬戶，會計分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理開放式基金——代理開放式基金戶（總行）貸：吸收存款——個人活期存款——××戶3.單位客戶資金于交收日從總行基金分紅或者贖回資金中劃付到單位客戶結(jié)算賬戶，會計分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理開放式基金——代理開放式基金戶（總行）貸：吸收存款——單位活期存款——××戶第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（三）手續(xù)費的核算1.收取手續(xù)費的核算收取基金手續(xù)費，主要有以下兩種方式：（1）基金申購手續(xù)費軋差計算。在撥付基金公司申購款時，從客戶基金申購款中將手續(xù)費剔除，余額直接撥付給基金公司，手續(xù)費款項則直接轉(zhuǎn)入待分配手續(xù)費分戶中，會計分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理開放式基金——代理開放式基金資金募集戶（總行）貸：其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費——開放式基金——開放式基金待分配手續(xù)費戶（總行）（2）基金公司劃來款項，銀行將代理基金各項手續(xù)費劃到會計處理平臺分戶中，會計分錄為：借：跨行清算資金往來——大額支付（總行）貸：其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費——開放式基金——開放式基金待分配手續(xù)費戶（總行）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算2.確認(rèn)手續(xù)費收入商業(yè)銀行基金手續(xù)費收入的確認(rèn)，可采取兩種模式：總行全部確認(rèn)收入模式和各機構(gòu)各自確認(rèn)模式。（1）總行全部確認(rèn)收入，分為兩個步驟：①總行全部確認(rèn)手續(xù)費收入，會計分錄為：借：其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費——開放式基金——開放式基金待分配手續(xù)費戶（總行）貸：代理基金買賣業(yè)務(wù)收入——代理開放式基金買賣業(yè)務(wù)收入——代理開放式基金買賣業(yè)務(wù)收入戶（總行）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）②總行劃付二次分配收入。總行扣繳相應(yīng)稅金后，將手續(xù)費劃撥到各參與分配機構(gòu)的手續(xù)費賬戶，會計分錄為：借：內(nèi)部轉(zhuǎn)移支出——開放式基金——開放式基金戶（總行）貸：內(nèi)部轉(zhuǎn)移收入——開放式基金——開放式基金戶（收入確認(rèn)機構(gòu)）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（2）各銀行機構(gòu)各自確認(rèn)手續(xù)費收入，會計分錄為：借：其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費——開放式基金——開放式基金待分配手續(xù)費戶（總行）貸：代理基金買賣業(yè)務(wù)收入——代理開放式基金買賣業(yè)務(wù)收入——代理開放式基金買賣業(yè)務(wù)收入戶（收入確認(rèn)機構(gòu)）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算三、代理國債業(yè)務(wù)的核算代理國債業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行為投資者提供的國債認(rèn)購、付息、兌付等服務(wù)。國債是指財政部在中華人民共和國境內(nèi)發(fā)行，通過取得國債承銷資格的商業(yè)銀行面向投資者銷售的以電子、憑證方式記錄債權(quán)的不可流通的人民幣債券，包括儲蓄國債（電子式）、憑證式國債兩種。代理國債業(yè)務(wù)包括代理憑證式國債和代理儲蓄國債兩部分（因核算流程相近，本節(jié)只介紹代理憑證式國債業(yè)務(wù)），會計核算內(nèi)容包括發(fā)行、提前兌取、到期兌付及手續(xù)費收入核算等內(nèi)容。第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（一）代理國債發(fā)行的核算1.客戶購買憑證式國債單位或個人購買憑證式國債，開戶銀行實時從客戶結(jié)算賬戶扣款，會計分錄為：借：吸收存款——單位（個人）活期存款——××戶（開戶機構(gòu)）貸：代理承銷證券款——代理承銷憑證式國債款——代理承銷憑證式國債款戶（總行）2.總行向財政部交付發(fā)行款在繳款日，商業(yè)銀行總行的會計結(jié)算部門將國債發(fā)行款從清算業(yè)務(wù)系統(tǒng)劃到財政部指定的賬戶中，會計分錄為：借：代理承銷證券款——代理承銷憑證式國債款——代理承銷憑證式國債款戶（總行）貸：跨行清算資金往來——大額支付（總行）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（二）提前兌取的核算單位或個人提前兌取國債，商業(yè)銀行營業(yè)網(wǎng)點將兌取資金（本金+利息-手續(xù)費）實時轉(zhuǎn)入客戶的活期結(jié)算賬戶，會計分錄為：借：代理兌付證券——代理兌付憑證式國債——代理兌付憑證式國債戶（總行）貸：吸收存款——單位（個人）活期存款——××戶（開戶機構(gòu)）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算1.總行收到國債到期兌付款商業(yè)銀行總行收到財政部劃來的到期國債兌付款，會計分錄為：借：跨行清算資金往來——大額支付（總行）貸：代理兌付證券款——代理兌付憑證式國債款——代理兌付憑證式國債款戶（總行）2.與客戶結(jié)算國債兌付款單位或個人客戶國債到期兌付款資金從總行直接劃付到客戶的結(jié)算賬戶中，會計分錄為：借：代理兌付證券款——代理兌付憑證式國債款——代理兌付憑證式國債款戶（總行）貸：吸收存款——單位活期存款——××活期存款（開戶機構(gòu)）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算國債到期兌付的核算（四）手續(xù)費收入的核算憑證式國債手續(xù)費收入包括：提前兌取手續(xù)費、承銷手續(xù)費和特殊交易手續(xù)費。1.提前兌取手續(xù)費兌取日日終，商業(yè)銀行總行將個人、單位客戶的提前兌取手續(xù)費清算至各市縣，由各市縣分別確認(rèn)收入，摘要“付代理憑證式國債提前兌取手續(xù)費”，會計分錄為：借：代理兌付證券——代理兌付憑證式國債——代理兌付憑證式國債戶（總行）貸：代理證券買賣業(yè)務(wù)收入——代理憑證式國債業(yè)務(wù)收入——代理憑證式國債業(yè)務(wù)收入戶（收入確認(rèn)機構(gòu)）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算2.承銷手續(xù)費（1）財政部劃付代理憑證式國債各項手續(xù)費，會計分錄為：借：跨行清算資金往來——大額支付（總行）貸：其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費——憑證式國債——憑證式國債待分配手續(xù)費戶（總行）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（2）憑證式國債手續(xù)費分配支持兩種模式，由總行業(yè)務(wù)部門根據(jù)需要選擇。第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算②總行、一級分行、一級支行各自確認(rèn)收入模式：確認(rèn)收入時，會計分錄為：借：其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費——憑證式國債——憑證式國債待分配手續(xù)費戶（總行）貸：代理證券買賣業(yè)務(wù)收入——代理憑證式國債業(yè)務(wù)收入——代理憑證式國債業(yè)務(wù)收入戶（收入確認(rèn)機構(gòu)）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）①總行全部確認(rèn)收入模式：?業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)起，總行全部確認(rèn)手續(xù)費收入，會計分錄為：借：其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費——憑證式國債——憑證式國債待分配手續(xù)費戶（總行）貸：代理證券買賣業(yè)務(wù)收入——代理憑證式國債業(yè)務(wù)收入——代理憑證式國債業(yè)務(wù)收入戶（總行）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）?隨后，總行對憑證式國債手續(xù)費（扣除稅金及附加）進行二次分配。借：內(nèi)部轉(zhuǎn)移支出——憑證式國債——憑證式國債戶（總行）貸：內(nèi)部轉(zhuǎn)移收入——憑證式國債——憑證式國債戶（收入確認(rèn)機構(gòu)）3.特殊交易手續(xù)費單位或個人客戶發(fā)生特殊交易手續(xù)費（如掛失手續(xù)費）的，營業(yè)網(wǎng)點從客戶賬戶中實時扣除，由交易機構(gòu)確認(rèn)收入，會計分錄為：借：吸收存款——單位（個人）活期存款——××戶（開戶機構(gòu)）貸：其他手續(xù)費收入——代理業(yè)務(wù)特殊手續(xù)費收入（交易機構(gòu)）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算代理人民幣理財業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行接受金融同業(yè)的委托，代銷其理財產(chǎn)品的業(yè)務(wù)。第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算1.代理理財產(chǎn)品發(fā)行的核算。單位或個人客戶購買人民幣理財產(chǎn)品，商業(yè)銀行營業(yè)機構(gòu)實時從客戶結(jié)算賬戶扣款，會計分錄為：借：吸收存款——單位（個人）活期存款——××戶（開戶機構(gòu)）貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理人民幣理財——代理人民幣理財戶（總行）2.總行向人民幣理財產(chǎn)品公司交付發(fā)行款。繳款日，商業(yè)銀行總行將人民幣理財產(chǎn)品發(fā)行款劃到人民幣理財合同簽約機構(gòu)指定的賬戶中，會計分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理人民幣理財——代理人民幣理財戶（總行）貸：跨行清算資金往來——大額支付（總行）（一）本金的核算四、代理人民幣理財業(yè)務(wù)的核算RMB第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算3.商業(yè)銀行總行資金運作部門可以自主使用資金運作理財產(chǎn)品（即非代售其他公司的理財產(chǎn)品）。理財產(chǎn)品起息日，總行會計部門根據(jù)理財產(chǎn)品銷售部門（代理托管部）提供的資金劃轉(zhuǎn)憑證進行資金劃轉(zhuǎn)，會計分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理人民幣理財——代理人民幣理財戶（總行）貸：其他應(yīng)付款——理財（總行）4.總行資金運作部門按照合約進行理財投資。商業(yè)銀行總行資金運作人員應(yīng)嚴(yán)格將自有資金投資和理財投資區(qū)分標(biāo)記，提供理財投資劃款憑證，交由總行會計部門進行資金劃轉(zhuǎn)，會計分錄為：借：其他應(yīng)付款——理財（總行）貸：跨行清算往來——大額支付（總行）另外，還應(yīng)由托管系統(tǒng)計算相應(yīng)的理財產(chǎn)品運作投資本金及投資收益明細(xì)。（一）本金的核算（二）分紅、提前贖回和到期贖回的核算1.總行收到人民幣理財公司劃來的產(chǎn)品分紅、提前贖回或者到期贖回款，會計分錄為：借：跨行清算資金往來——大額支付（總行）貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理人民幣理財——代理人民幣理財戶（總行）2.對于商業(yè)銀行自主理財投資收息或者到期等業(yè)務(wù)，收到款項時，資金運作部門提供相應(yīng)的單據(jù)給清算人員，確保資金劃入理財戶中，會計分錄為：借：跨行清算往來——大額支付（總行）貸：其他應(yīng)付款——理財（總行）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算3.在理財產(chǎn)品終止投資日（贖回）、分紅日，對于商業(yè)銀行自主運作的理財產(chǎn)品，總行資金運作部門提供劃轉(zhuǎn)憑證給總行清算人員，用于總行資金的劃轉(zhuǎn)或者系統(tǒng)自動劃撥相應(yīng)的本金及待分配手續(xù)費，會計分錄為：借：其他應(yīng)付款——理財（總行）貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理人民幣理財——代理人民幣理財戶（總行）（或）其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費

——人民幣理財（總行）（或）其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費

——托管業(yè)務(wù)（總行）4.單位或個人客戶的資金于交收日從總行人民幣理財產(chǎn)品贖回資金中劃付，存入客戶結(jié)算賬戶，會計分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理人民幣理財——代理人民幣理財戶（總行）貸：吸收存款——單位（個人）活期存款——××戶（開戶機構(gòu)）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（三）手續(xù)費收入的核算人民幣理財產(chǎn)品手續(xù)費的核算內(nèi)容，包括總行收取理財手續(xù)費和手續(xù)費分配。1.人民幣理財產(chǎn)品公司劃付代理人民幣理財產(chǎn)品各項手續(xù)費，總行收到手續(xù)費資金，或者扣取客戶認(rèn)購與申購理財產(chǎn)品手續(xù)費，會計分錄為：借：跨行清算資金往來——大額支付（總行）（或）代理業(yè)務(wù)負(fù)債——代理人民幣理財——代理人民幣理財戶（總行）貸：其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費——人民幣理財——人民幣理財待分配手續(xù)費戶（總行）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算2.人民幣理財產(chǎn)品手續(xù)費分配可使用兩種模式，由總行業(yè)務(wù)部門確定。（1）總行全部確認(rèn)收入模式①總行確認(rèn)手續(xù)費收入時，會計分錄為：借：其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費——人民幣理財——人民幣理財待分配手續(xù)費戶（總行）貸：代理理財買賣業(yè)務(wù)收入——代理人民幣理財買賣業(yè)務(wù)收入貸：代理理財買賣業(yè)務(wù)收入——代理人民幣理財買賣業(yè)務(wù)收入戶（總行）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）②總行對人民幣理財產(chǎn)品收入進行二次分配，向總行資金運作中心以及各一級分行、二級分行、一級支行劃付二次分配收入時，會計分錄為：借：內(nèi)部轉(zhuǎn)移支出——人民幣理財——人民幣理財戶（總行）貸：內(nèi)部轉(zhuǎn)移收入——人民幣理財——人民幣理財戶（轉(zhuǎn)入機構(gòu)）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（2）總行、一級分行、二級分行、一級支行各自確認(rèn)模式各級機構(gòu)確認(rèn)收入時，會計分錄為：借：其他應(yīng)付款——待分配手續(xù)費——中間業(yè)務(wù)待分配手續(xù)費——人民幣理財——人民幣理財待分配手續(xù)費戶（總行）貸：代理理財買賣業(yè)務(wù)收入——代理人民幣理財買賣業(yè)務(wù)收入——代理人民幣理財買賣業(yè)務(wù)收入戶（收入確認(rèn)機構(gòu)）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算五、托管業(yè)務(wù)的核算托管業(yè)務(wù)的核算包括資金托管和資產(chǎn)托管交易的核算。資金托管分為交易資金托管和專項資金托管。其中，交易資金托管業(yè)務(wù)包括大宗商品電子交易市場客戶保證金托管、非金融機構(gòu)支付企業(yè)客戶備付金存管、存量房交易資金托管等。各種托管業(yè)務(wù)的會計核算基本類似，現(xiàn)以存量房交易資金托管業(yè)務(wù)為例進行核算。存量房交易資金托管業(yè)務(wù)需要開辦分行以二級分行的名義在公司系統(tǒng)開立資金托管專戶（實體戶），用于資金的歸集、統(tǒng)計、控制。第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（一）資金存入的核算1.按照合約，相應(yīng)扣取個人客戶款項，會計分錄為：借：吸收存款——個人活期存款——××戶（開戶機構(gòu)）貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——托管業(yè)務(wù)款——資金托管業(yè)務(wù)（總行）發(fā)送結(jié)算文件，會計分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——托管業(yè)務(wù)款——資金托管業(yè)務(wù)（總行）貸：吸收存款——單位活期存款——××戶（開戶機構(gòu)）托管業(yè)務(wù)專戶或者住建委賬戶托管業(yè)務(wù)收入——交易資金托管業(yè)務(wù)收入（交易行）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.按照合約劃轉(zhuǎn)公司客戶款項。如果沒有手續(xù)費，公司客戶可以直接歸入托管專戶或者直接歸入住建委在銀行開立的公司賬戶，會計分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××戶（開戶機構(gòu)）貸：吸收存款——單位活期存款——××戶（開戶機構(gòu)）托管專戶或者住建委賬戶第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（二）資金支付的核算按照合約將款項付給第三方時，需要預(yù)先墊付款項，會計分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——托管業(yè)務(wù)款——資金托管業(yè)務(wù)（總行）貸：吸收存款——單位（個人）活期存款——××戶（開戶機構(gòu)）日終從托管專戶中將扣款資金補齊，會計分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××戶（開戶機構(gòu)）托管專戶或者住建委賬戶貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——托管業(yè)務(wù)款——資金托管業(yè)務(wù)（總行）第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算（三）資金退回的核算資金存入后，由于某些原因需要將其退還給原客戶時，會計分錄同資金支付交易。此外，資金托管專戶在存續(xù)期間產(chǎn)生的活期利息，由總行開立的資金托管業(yè)務(wù)戶預(yù)先支付。季末結(jié)息時，由托管業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)起，從各分行托管專戶將利息劃回總行托管業(yè)務(wù)戶，以補足預(yù)先支付的利息。第三節(jié)代理類業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)承諾類業(yè)務(wù)的核算貸款承諾信貸證明貸款意向書意向性信貸額度貸款回購協(xié)議票據(jù)發(fā)行便利承諾類業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行在未來某一日期按照事前約定的條件向客戶提供約定信用的業(yè)務(wù)，主要包括:一、貸款承諾（一）貸款承諾概述1.貸款承諾的種類貸款承諾分為可撤銷承諾和不可撤銷承諾。（1）可撤銷承諾。（2）不可撤銷承諾。第四節(jié)承諾類業(yè)務(wù)的核算2.貸