財政部解讀企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引(超級完美全面版-截至2010.07.24)-標重點版

我國加快上市公司內(nèi)控培訓(xùn)，備戰(zhàn)內(nèi)控時代中國會計報2010年7月23日第一版：本報訊記者羅晶晶報道國內(nèi)外一系列內(nèi)控失敗案例加深了企業(yè)對內(nèi)控重要性的認知，中國企業(yè)對內(nèi)控的關(guān)注度如同時下的天氣一樣炙熱。7月19日，財政部會計司、證監(jiān)會會計部、中國會計報、中國會計學(xué)會聯(lián)合在京舉辦“上市公司內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn)班暨中國內(nèi)控論壇”，近60家在境內(nèi)外同時上市公司的董事長、董秘、財務(wù)總監(jiān)及內(nèi)控部門負責(zé)人等近200人參加培訓(xùn)。同時，本次活動還吸引了100多位政府高層官員、企業(yè)和高校等方面的內(nèi)控專家及實務(wù)工作者。本次活動是針對境內(nèi)外同時上市公司高管層的一次大規(guī)模、高層次培訓(xùn)，它標志著中國企業(yè)全面內(nèi)控序幕已拉開。財政部副部長、中國企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會主席王軍在此次培訓(xùn)班開班儀式及中國企業(yè)內(nèi)控論壇上指出，針對我國在境內(nèi)外同時上市公司的高管進行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系培訓(xùn)，是維護我國資本市場健康發(fā)展的一項重要舉措。我國首套企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實施在即，首批實施的上市公司應(yīng)通過此次培訓(xùn)正確理解企業(yè)內(nèi)控體系的內(nèi)涵，加快健全企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，從而不斷提升企業(yè)風(fēng)險防范水平，改進經(jīng)營管理能力。王軍強調(diào)，企業(yè)實施內(nèi)控是一件大事，企業(yè)在實施過程中應(yīng)自上而下地推動，要通過宣傳培訓(xùn)及時轉(zhuǎn)變?nèi)w員工的理念和觀念，要結(jié)合企業(yè)的實際情況制定出具體的內(nèi)控實施辦法。同時，培養(yǎng)內(nèi)控人才是企業(yè)謀求長遠發(fā)展的重要策略。中紀委委員、證監(jiān)會紀委書記李小雪指出，我國政府推動企業(yè)實施內(nèi)控，并對境內(nèi)外同時上市的近60家公司高管進行為期5天的內(nèi)控培訓(xùn)，意義極為重大。一方面，企業(yè)在海外上市過程中雖然也構(gòu)建了內(nèi)控體系，但是很難有機會獲得系統(tǒng)的內(nèi)控培訓(xùn)，這次中國政府推動企業(yè)實施內(nèi)控?zé)o疑將有助于企業(yè)動員內(nèi)部各種資源力量來構(gòu)建內(nèi)控體系。另一方面，境內(nèi)外同時上市公司在國內(nèi)開展內(nèi)控試點，可以更好地對比國內(nèi)外內(nèi)控建設(shè)情況，讓我國企業(yè)更好更快地發(fā)展，有利于國內(nèi)企業(yè)到海外上市。同時，通過境內(nèi)外上市公司先行實施內(nèi)控規(guī)范試點，將為Ａ股等所有上市公司實施內(nèi)控積累經(jīng)驗，為內(nèi)控在我國企業(yè)全面推行做好準備。財政部監(jiān)督檢查局副局長郜進興、證監(jiān)會首席會計師周忠惠、中石化財務(wù)總監(jiān)王新華、證監(jiān)會上市部副主任安青松、金和軟件董事長欒潤鋒等嘉賓分別作了主題發(fā)言。內(nèi)控不僅是政策制定者和監(jiān)管方需考慮的問題，最終還是要企業(yè)通過實踐將內(nèi)控落到實處。圍繞“‘一把手文化’如何影響內(nèi)控”和“如何看待內(nèi)控的成本和效益”這兩個話題，青島啤酒董事長金志國、中國冶金科工股份有限公司董事長經(jīng)天亮、中國工商銀行內(nèi)控合規(guī)部總經(jīng)理荀大志、新希望集團財務(wù)總監(jiān)嚴虎、友聯(lián)時駿企業(yè)管理顧問有限公司總經(jīng)理梁文昭等來自大型央企、民企和研究機構(gòu)的“大腕”們展開了熱烈的討論，從而把本次論壇推向高潮。4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，它標志著“以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體”的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與應(yīng)用體系已經(jīng)建成。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)管理能力與競爭力水平的重要舉措，也將成為我國企業(yè)應(yīng)對國際金融危機和復(fù)雜競爭形式的有效手段。根據(jù)上述五部門制定的實施時間表，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》將自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。本次境內(nèi)外同時上市公司內(nèi)控培訓(xùn)班和中國企業(yè)內(nèi)控論壇的舉辦，是我國在剛剛構(gòu)建完成中國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系之后的一個重要舉動，目的在于更好推動中國企業(yè)完成內(nèi)控建設(shè)。財政部副部長王軍在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范聯(lián)合培訓(xùn)班上的講話：實施企業(yè)內(nèi)控促進資本市場發(fā)展2010年7月19日，財政部和證監(jiān)會聯(lián)合舉辦境內(nèi)外上市公司董事長、總經(jīng)理、董秘和內(nèi)控工作負責(zé)人內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)班，并聯(lián)合《中國會計報》、中國會計學(xué)會等單位舉辦“中國企業(yè)內(nèi)控論壇”，這既是一次高層次的法規(guī)和業(yè)務(wù)研討培訓(xùn)，也是一項維護資本市場健康發(fā)展的重要舉措。借此機會，我和大家分享一些對內(nèi)控規(guī)范的認識。一、何為內(nèi)部控制國內(nèi)外學(xué)術(shù)界曾給內(nèi)部控制下過各式各樣的定義，從突出內(nèi)部牽制、到偏向會計控制、再到強調(diào)風(fēng)險控制，各有側(cè)重，不一而足。目前，國際上較為公認的定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程”。這一概念看似簡明易懂，實則大有學(xué)問。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，了解內(nèi)部控制的本質(zhì)，我認為還應(yīng)著重在其內(nèi)涵的引申和外延的拓展上下功夫。在內(nèi)涵上，需要著重認識“控制”二字?！翱刂啤币辉~最初常見于工程學(xué)科，意指“掌握住對象不使其任意活動或超出范圍”，后來拓展應(yīng)用于管理學(xué)科，表示“判定組織是否正朝著既定的目標健康地向前發(fā)展，并在必要時采取矯正措施”，因此逐步衍生出一個基本假定，即：兩個或兩個以上的人同時做一件事，比一個人獨自做一件事出錯和作弊的可能性大大減少。也就是說，企業(yè)要實現(xiàn)有效控制，就必須盡量確保各項管理行為和業(yè)務(wù)活動相互制約。因此，只有認識和掌握這一基本假定，才能真正理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，才會明白為什么我們的基本規(guī)范和配套指引一再突出強調(diào)“職責(zé)分離”和“崗位授權(quán)”的重要性。在外延上，需要科學(xué)解讀“內(nèi)部”二字。有人認為內(nèi)部控制就是企業(yè)“內(nèi)部”的事，不涉及外部相關(guān)方，這種理解具有片面性或至少不全面。正確的理解是：“內(nèi)部”不單是指企業(yè)內(nèi)部獨立流程，還包括企業(yè)與股東、投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、政府監(jiān)管部門等外部利益相關(guān)者之間發(fā)生的內(nèi)外銜接流程。也就是說，有效的內(nèi)部控制不僅幫助企業(yè)解決自身問題，還有助于改善企業(yè)與外部相關(guān)方的關(guān)系。我們的配套指引中有一項社會責(zé)任指引，就是定位于解決內(nèi)外關(guān)系的控制問題；還有一項業(yè)務(wù)外包指引，主要解決內(nèi)外銜接流程的控制問題。此外，還有若干應(yīng)用指引也著力對此作了規(guī)范。所以，現(xiàn)代內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展成為一個全面、動態(tài)、復(fù)合、開放的概念。基于上述理念，自2006年7月開始，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國資委成立中國企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，耗時三年，對內(nèi)部控制的理論與實務(wù)進行總結(jié)和提煉，最終以法規(guī)條文的形式發(fā)布了中國第一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。這是企業(yè)微觀層面提升風(fēng)險防范水平、改進經(jīng)營管理能力的重要平臺，也是國家宏觀層面調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的重要抓手。對此，我們要深刻理解，統(tǒng)一思想、提高認識。二、為何制定內(nèi)控規(guī)范有人可能會問，內(nèi)部控制應(yīng)是企業(yè)“修煉內(nèi)功”的“家法家規(guī)”，為什么要政府部門出面制定統(tǒng)一的規(guī)范并要求企業(yè)必須執(zhí)行呢？這個問題，可以從三個方面來理解：一是在經(jīng)濟全球化、公司股份化背景下，國家制定統(tǒng)一的內(nèi)控制度安排并盡可能與國際通行做法趨同，是大勢所趨；是保障股東利益特別是小股東利益，使資本市場健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的客觀要求；是促進企業(yè)參與國際競爭，接受并自覺遵循雖各有特色但實質(zhì)趨同的企業(yè)內(nèi)控游戲規(guī)則，不斷完善企業(yè)制度的客觀要求；是國家行使社會管理職能的客觀要求。美國國會2002年頒布《薩班斯法案》，就是一個典型例證。二是就我國企業(yè)而言，更具有客觀必要性。大家知道，自上個世紀末亞洲金融危機以來，我國財政、審計、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險監(jiān)管和國資監(jiān)管等部門已陸續(xù)和分別出臺了不少有關(guān)內(nèi)部控制的政策規(guī)定，為提高我國企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力做出了重要貢獻。但是，所在行業(yè)不同，進入的資本市場各異，使企業(yè)面臨內(nèi)部控制監(jiān)管多頭化的矛盾。以中石油為例。中石油作為在美上市企業(yè)，必須遵循《薩班斯法案》的要求；作為境內(nèi)上市企業(yè)，必須符合證券監(jiān)管部門和交易所對內(nèi)部控制的規(guī)范要求；作為國有大型企業(yè)，又必須遵守國資監(jiān)管部門的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定和財政部門有關(guān)內(nèi)部會計控制的制度約束。再比如中國銀行，情形可能更為復(fù)雜，還需要考慮銀行監(jiān)管部門和保險監(jiān)管部門的有關(guān)內(nèi)部控制的政策規(guī)定。為此，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布實施一套“統(tǒng)一”的、與國際通行做法實質(zhì)趨同的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，對我國企業(yè)而言，不僅十分必要，而且非常迫切。有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以有效緩解政出多門的現(xiàn)象；有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以有效減輕企業(yè)的政策執(zhí)行成本；有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以有效防范國民經(jīng)濟的系統(tǒng)風(fēng)險；有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以使我們具備并加大與內(nèi)部控制國際互認趨同談判的砝碼，進而為我國企業(yè)“走出去”、參與國際競爭創(chuàng)造良好的政策環(huán)境和技術(shù)條件。三是國家統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范，從一定意義上講就是國家標準。它要求眾多企業(yè)達到這個要求，引導(dǎo)企業(yè)更加重視和加強科學(xué)化、精細化管理，但它不僅不妨礙反而有助于優(yōu)秀企業(yè)在此基礎(chǔ)上制定和實施高于國家標準的、自己的內(nèi)部控制標準。三、為何學(xué)內(nèi)控規(guī)范諸位董事長、總經(jīng)理是上市公司的當家人，各位董秘是企業(yè)的高級管理人員。為什么我部和證監(jiān)會要組織大家集中學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)范體系呢？這是因為：第一，大家是內(nèi)部控制的劇中人。現(xiàn)代內(nèi)部控制不再只是組織（企業(yè)）高層對下的控制，而是對全員的控制。也就是說，一個組織的內(nèi)部控制要“控”的，既有基層，更有高層。它就像一張無形的“網(wǎng)”，布在組織的“面”上。從這個意義上講，如果將內(nèi)控建設(shè)看作是演一場戲，那么要演好這場戲，要求劇中的演員首先學(xué)習(xí)好、理解透“劇本”。這就更應(yīng)注重內(nèi)部控制規(guī)范的學(xué)習(xí)。惟有如此，演好企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)這場“戲”才有基礎(chǔ)和前提。第二,大家是內(nèi)部控制的責(zé)任人。貫徹內(nèi)控規(guī)范是董事會和經(jīng)理層的法定職責(zé)，也可以說是法定其要承擔(dān)主要責(zé)任。以董事長為代表的董事會全體成員對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)；以總經(jīng)理為代表的經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行；董事會秘書負責(zé)與內(nèi)部控制評價報告和審計報告相關(guān)的信息披露等重要事宜；內(nèi)控負責(zé)人具體組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。這是基本規(guī)范、評價指引和審計指引的明確要求，也是內(nèi)控規(guī)范體系的基本要領(lǐng)之一。在這一點上，大多數(shù)發(fā)達國家、市場經(jīng)濟國家有關(guān)內(nèi)部控制的監(jiān)管規(guī)定大都一致且十分明確。既然如此，要擔(dān)當起責(zé)任、履行好職責(zé)，就更須帶頭學(xué)，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)和示范作用。第三，大家是內(nèi)部控制的受益人。內(nèi)部控制的最終目標是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的目標多元、范圍廣泛，其涉及的戰(zhàn)略決策、組織重塑、規(guī)劃運行、管理創(chuàng)新和流程再造等內(nèi)容，是企業(yè)董事長、總經(jīng)理和其他高級管理人員在日常管理實踐中最為關(guān)心、最為重視的問題。了解和掌握這些內(nèi)部控制規(guī)定，不僅可以確保決策的科學(xué)性和透明度，在某種程度上還可以對董事長和總經(jīng)理的合法權(quán)益起到保護作用。從另一個角度看，企業(yè)發(fā)展了，競爭力增強了，從一定意義上看，大家還是最大的受益者。四、如何學(xué)內(nèi)控規(guī)范基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評價指引和審計指引是一個龐大的體系，作為企業(yè)的當家人如何有針對性地最大限度地掌握自己應(yīng)知應(yīng)會的核心內(nèi)容呢？我以為，在這個龐大的體系中，最基本也是最重要的當屬基本規(guī)范。應(yīng)用指引建立在基本規(guī)范基礎(chǔ)之上，評價指引圍繞基本規(guī)范和應(yīng)用指引來展開，審計指引無論從企業(yè)層面還是從業(yè)務(wù)層面進行外部評價，仍然要以基礎(chǔ)規(guī)范為基石。而基本規(guī)范中，除內(nèi)部控制概念外，最核心的內(nèi)容應(yīng)是“五要素”，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。我體會，抓住了“內(nèi)控五要素”就扭住了內(nèi)部控制的“牛鼻子”。參加此次培訓(xùn)的企業(yè)屬于境內(nèi)外同時上市的企業(yè)，相對而言，在內(nèi)部控制建設(shè)方面基礎(chǔ)較好。如果內(nèi)部控制要進一步提升，依然要注重對“內(nèi)控五要素”的深入理解和透徹把握。除此之外，各位企業(yè)當家人還要著力關(guān)注以下三個方面的差異：一是境內(nèi)監(jiān)管要求與境外監(jiān)管要求的差異。由于法律環(huán)境、商業(yè)環(huán)境等方面存有差異，境內(nèi)外市場監(jiān)管要求自然難于統(tǒng)一。境內(nèi)外同時上市的公司在實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范時，對此應(yīng)予特別關(guān)注。但是，境內(nèi)外監(jiān)管差異的存在，并不意味著企業(yè)在貫徹落實我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系時另起爐灶，而是要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進行優(yōu)化和適當拓展，即：要從境外監(jiān)管要求上市公司著重財務(wù)報告內(nèi)部控制，逐步轉(zhuǎn)向全方位內(nèi)部控制，順利實現(xiàn)從關(guān)注財務(wù)報告風(fēng)險到全面風(fēng)險管控的轉(zhuǎn)變。這既是現(xiàn)代內(nèi)部控制理念的真正體現(xiàn)，也是本次國際金融危機帶給人們的重要啟示。二是普遍要求與行業(yè)特色的差異?，F(xiàn)行內(nèi)控規(guī)范體系的條款文本主要針對一般工商業(yè)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)或事項，屬于普遍要求。有些具備鮮明行業(yè)特色的境內(nèi)外上市公司可能會問，這些要求對我都適用嗎？這就涉及到了普遍要求和行業(yè)特色之間的差異問題。對于特殊行業(yè)企業(yè)，比如商業(yè)銀行、保險公司、證券公司、信托公司、基金公司、期貨公司等金融類企業(yè)，由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)特殊，涉及金融風(fēng)險，與經(jīng)濟發(fā)展和金融安全關(guān)系重大，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等有關(guān)部門還將盡快研究制定這些特殊行業(yè)的控制指引，但這并不代表現(xiàn)有的規(guī)范要求對于上述金融企業(yè)就不重要了。正確的理解是：除業(yè)務(wù)特殊外，現(xiàn)有配套指引絕大多數(shù)規(guī)定對金融機構(gòu)同樣適用；基本規(guī)范的各項要求對金融類上市公司完全適用。為此，具有行業(yè)特色的企業(yè)在學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)范的過程中，要專心致志，領(lǐng)其要義，并努力做到舉一反三、融會貫通。三是內(nèi)部評價與外部審計的差異。內(nèi)部控制自我評價和外部審計評價是我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的兩大制度層面。我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系不僅關(guān)注財務(wù)報告內(nèi)部控制問題，還關(guān)注與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營效率、效果相關(guān)的控制問題。為此，內(nèi)控規(guī)范要求企業(yè)內(nèi)部控制自我評價必須以全面評價為基礎(chǔ)，企業(yè)董事會和經(jīng)理層需要對所有控制目標的實現(xiàn)情況進行綜合評價。相對而言，內(nèi)部控制外部審計的評價范圍要窄一些，僅包含對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的審計，對其他控制目標的實現(xiàn)情況僅需描述說明，不需發(fā)表審計意見。大家在學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)范的過程中，應(yīng)當關(guān)注內(nèi)部評價和外部審計之間的差異，并分別加深對兩者評價程序、評價方法、缺陷認定、報告途徑的理解。千萬不要僅以適應(yīng)外部審計評價為滿足。五、如何貫徹內(nèi)控規(guī)范在企業(yè)內(nèi)部控制配套指引發(fā)布會上，我提出過政府推動內(nèi)控規(guī)范順利實施的基本思路和主要措施，請大家認真落實。此次，再著重就境內(nèi)外同時上市的公司領(lǐng)導(dǎo)層如何貫徹實施內(nèi)部控制規(guī)范談幾點意見，供大家參考。一是強化組織領(lǐng)導(dǎo)，自上而下推動。內(nèi)控規(guī)范明確要求企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員在構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境過程中發(fā)揮主導(dǎo)作用。在座各位企業(yè)當家人，一定要進一步強化責(zé)任意識、法制意識和風(fēng)險意識，親身參與、大力支持內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹執(zhí)行，自愿擔(dān)當起本單位內(nèi)部控制建設(shè)的領(lǐng)路人。要從完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立健全審計委員會制度做起，要從規(guī)范戰(zhàn)略決策程序、立足企業(yè)長遠發(fā)展做起，要從培育優(yōu)秀企業(yè)文化、打造企業(yè)核心品牌做起，真正將貫徹實施內(nèi)控規(guī)范營造成為企業(yè)“高層基調(diào)”。與此同時，要及時將內(nèi)控規(guī)范的精神實質(zhì)和核心內(nèi)容在全公司范圍內(nèi)予以下達，引起廣大中層管理者和基層員工的重視，讓內(nèi)控規(guī)范的相關(guān)標準和要求真正發(fā)展成為企業(yè)“基層守則”。另外，大家肩負著先行試行的重要責(zé)任，更是希望大家能帶個好頭。二是開展宣傳培訓(xùn)，及時轉(zhuǎn)變觀念?，F(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制在內(nèi)涵和外延上都有了極大的拓展，內(nèi)控規(guī)范的精神實質(zhì)和核心內(nèi)容與企業(yè)傳統(tǒng)認識相比有了長足的發(fā)展，需要在座各位領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)全體員工及時轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新知識。在美上市公司執(zhí)行《薩班斯法案》的實證研究表明，凡是未能通過內(nèi)部控制有效性審計、存在內(nèi)部控制缺陷的上市公司，大多與內(nèi)部控制宣傳培訓(xùn)不到位、組織成員對自身在內(nèi)控體系建設(shè)的定位認識不足有著直接或間接的關(guān)系。境內(nèi)外同時上市的公司應(yīng)當充分利用下半年的準備期，采取集中研修、內(nèi)部研討、專題講座、業(yè)務(wù)競賽、專家咨詢等各種行之有效的形式，進一步抓好針對公司全體員工的內(nèi)部控制宣傳培訓(xùn)工作。希望在座上市公司董事長和總經(jīng)理及其他高級管理人員在培訓(xùn)結(jié)束后，能夠主動承擔(dān)起宣講內(nèi)控規(guī)范的任務(wù)，通過實際行動向全體員工傳遞重視內(nèi)控、推廣內(nèi)控、主動內(nèi)控的積極信息。三是結(jié)合企業(yè)實際，制定操作規(guī)范。內(nèi)控規(guī)范以原則為導(dǎo)向。如何將內(nèi)部控制規(guī)范中的理念和原則與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、管理制度很好地銜接、融合，是真正落實好內(nèi)部控制規(guī)范的關(guān)鍵。在企業(yè)經(jīng)營管理實踐中，各行各業(yè)企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)外部因素十分復(fù)雜，這就要求各企業(yè)必須根據(jù)基本規(guī)范和相關(guān)配套指引的要求，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點和管理實際，建立健全適合本企業(yè)實際的操作規(guī)范。惟有如此，才能將貫徹實施內(nèi)控規(guī)范真正落到實處。與此同時，內(nèi)控規(guī)范的貫徹實施，對企業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程及與之相關(guān)的管理信息系統(tǒng)提出了新的要求，原有的管理軟件、報告系統(tǒng)面臨升級換代和更新維護的現(xiàn)實需求，希望大家繼續(xù)重視這方面工作，夯實內(nèi)控工作的信息基礎(chǔ)。執(zhí)行中有何問題和建議，請及時與財政部及證監(jiān)會聯(lián)系。四是重視人才培養(yǎng)，謀求長遠發(fā)展。內(nèi)控工作能不能做好、做久、做實，人才是關(guān)鍵。當前我國企業(yè)內(nèi)控人才緊缺，嚴重制約著內(nèi)控規(guī)范的順利實施。財政部已經(jīng)將內(nèi)部控制納入會計人員繼續(xù)教育和高級會計師考試的范疇，與此同時，正在會同證監(jiān)會等有關(guān)部門積極商討未來一段時期如何繼續(xù)加大內(nèi)控知識培訓(xùn)力度和廣度，著力打造高層次內(nèi)控人才隊伍。希望在座境內(nèi)外同時上市的公司領(lǐng)導(dǎo)高度重視該項工作，將其作為關(guān)乎企業(yè)長遠發(fā)展的一項重要舉措來抓。企業(yè)是市場經(jīng)濟的活躍因子，上市公司是資本市場的主要力量。財政部愿意與證監(jiān)會及有關(guān)部門一道，為上市公司的不斷發(fā)展壯大提供全面全程的服務(wù)。讓我們在學(xué)習(xí)掌握內(nèi)控規(guī)范的過程中，開闊視野、解放思想、提高素質(zhì)；在貫徹執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范的過程中，開創(chuàng)企業(yè)與社會、企業(yè)與經(jīng)濟、企業(yè)與環(huán)境協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的新局面，為維護我國資本市場和國民經(jīng)濟的健康穩(wěn)定作出新的貢獻！證監(jiān)會紀委書記李小雪在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范聯(lián)合培訓(xùn)班上的講話：強化內(nèi)控促進上市公司和資本市場科學(xué)發(fā)展7月19日，由財政部和證監(jiān)會聯(lián)合舉辦的上市公司內(nèi)部控制規(guī)范體系培訓(xùn)班在京開班。財政部對此次培訓(xùn)給予高度重視和支持，并派出了直接執(zhí)筆起草內(nèi)控規(guī)范指引的強大師資陣容，為上市企業(yè)傳道授業(yè)。同時，來自上市公司的董事長、總經(jīng)理和企業(yè)內(nèi)部控制負責(zé)人積極參與此次培訓(xùn)，體現(xiàn)了他們對企業(yè)內(nèi)部控制工作的重視和支持。希望在上市公司實施內(nèi)部控制規(guī)范過程中，通過各方面的共同努力，使各項控制措施真正落地生根，結(jié)出豐碩的成果。借此機會，我想談幾點對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和實施的看法。一、內(nèi)部控制是提升上市公司質(zhì)量、保障我國資本市場持續(xù)健康發(fā)展的重要手段作為證券市場的監(jiān)管部門，中國證監(jiān)會在監(jiān)管工作中一貫秉持科學(xué)監(jiān)管、促進上市公司和資本市場科學(xué)發(fā)展的理念。從創(chuàng)立至今，我國資本市場經(jīng)歷了一個從小到大，從幼稚到成熟，從單一到多層次、多元化的發(fā)展過程，這就是發(fā)展的規(guī)律。今天，我國資本市場有近1900家上市公司，涵蓋了國有大中型企業(yè)和民營等各類所有制企業(yè)，覆蓋了國民經(jīng)濟的各個主要行業(yè)和領(lǐng)域，市場本身的融資功能已經(jīng)基本上能夠滿足企業(yè)的直接融資需求；市場基礎(chǔ)建設(shè)不斷完善，新股發(fā)行體制、并構(gòu)重組制度體系、公司債上市制度、交易結(jié)算制度等已經(jīng)逐步走向成熟；市場交易品種日益豐富，交易方式日趨多樣化，融資融券、股指期貨、ETF基金等給予各類投資者參與市場的機會；我們對市場違規(guī)行為的監(jiān)管力度、處罰力度不斷加強，市場操縱、內(nèi)幕交易行為受到嚴厲打擊。資本市場對于上市公司而言，不單單是一個融資場所或交易平臺，其高效透明的體制不斷督促上市公司挖掘內(nèi)生的發(fā)展?jié)摿Γ龠M上市公司整體素質(zhì)的提高。上市公司的整體質(zhì)量很大程度上是市場質(zhì)量的象征。要提升上市公司的整體質(zhì)量，必須從引導(dǎo)上市公司科學(xué)發(fā)展，促進其從決策到執(zhí)行全過程的科學(xué)化和規(guī)范化入手。今天，我國資本市場的市值已位居世界第三，市場發(fā)展到這樣的規(guī)模以后，市場的信心比什么都重要。溫家寶總理多次講過這樣的話，借用到我國資本市場上來，投資者對市場的信心比什么都重要。多年來，我國的上市公司在發(fā)展過程中也出現(xiàn)了一些如中航油、銀廣廈等因為內(nèi)部控制不健全或?qū)嵤┎坏轿粚?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗、財務(wù)舞弊等案件。這些案例的出現(xiàn)，動搖了投資者的信心。今天我們的市場規(guī)模與過去大大不同了，資本市場對國民經(jīng)濟的影響也大大不同了，在這種情況下，如何增強投資者對市場的信心，基礎(chǔ)工作非常重要，而內(nèi)部控制是健全上市公司基礎(chǔ)建設(shè)的重要手段之一。企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)的管理手段，更是公司治理的手段。有效的內(nèi)部控制，可以在職能化管理的基礎(chǔ)上，輔之以流程化管理，形成多維、立體的管控體系，從而達到幫助企業(yè)全面了解可能面臨的風(fēng)險，采取措施降低或化解風(fēng)險的目的，促進企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)化發(fā)展，而管理科學(xué)、運行良好、財務(wù)報告信息真實完整的上市公司則為我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展提供了基礎(chǔ)。二、借鑒國外經(jīng)驗和教訓(xùn)，解決內(nèi)控實施中的突出性問題企業(yè)內(nèi)部控制的建立和有效實施取決于幾個方面的因素，包括要建立一套完整、科學(xué)的內(nèi)部控制規(guī)范體系；要著力解決實施過程中可能存在的突出性問題以及企業(yè)內(nèi)部控制觀念和意識的建立、提升等。從標準體系上來講，經(jīng)過財政部等五部委的共同努力，現(xiàn)在已經(jīng)有了非常好的基礎(chǔ)。我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系不僅涵蓋了財務(wù)報告領(lǐng)域的內(nèi)部控制，而且拓展到全面風(fēng)險管理領(lǐng)域；不僅構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制的基本原則和理念，而且出臺了可以有效指導(dǎo)企業(yè)實踐的具體操作性指引。相對于國際主要資本市場的內(nèi)控法規(guī)要求，我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)的應(yīng)用指引體現(xiàn)了我國的現(xiàn)實經(jīng)濟特點和企業(yè)的實務(wù)需求。為保證企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的有效實施，應(yīng)充分借鑒西方國家在建立和完善內(nèi)部控制過程中的經(jīng)驗和教訓(xùn)，著力營造一個有利于內(nèi)控規(guī)范實施的環(huán)境氛圍，采取措施解決內(nèi)控規(guī)范體系實施過程中可能存在的突出性問題，包括：要著力解決成本與效率問題。從國外實施內(nèi)控的經(jīng)驗來看，由于規(guī)則的復(fù)雜性，導(dǎo)致內(nèi)控要求實施后上市公司普遍感到負擔(dān)沉重。高額的執(zhí)行成本在一定程度上會削弱資本市場的國際競爭力，影響市場運行效率。我國上市公司是社會經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量，在利用內(nèi)控措施規(guī)范上市公司經(jīng)營和運作行為的同時，也要考慮研究不要因內(nèi)控的實施影響上市公司發(fā)展效率的相應(yīng)措施。在實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系過程中，應(yīng)遵循以盡可能低的成本取得最大化的效率，避免執(zhí)行程序的繁瑣帶來上市公司和市場發(fā)展的低效率。要著力解決權(quán)利與責(zé)任問題。國外在實施內(nèi)控規(guī)范過程中，強調(diào)企業(yè)高管層權(quán)利與責(zé)任的對等，在賦予上市公司高管在建立健全內(nèi)部控制方面應(yīng)有權(quán)利的同時，也明確規(guī)定了如果公司內(nèi)控失效，高管層應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任。剛性的法律規(guī)定和與之相配套的法律責(zé)任成為保障內(nèi)控制度有效實施的重要手段。在我國，受到特定的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境和上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜性的影響，公司管理的透明度和效率還有待提升，更需要通過權(quán)利與責(zé)任制度對管理層進行約束。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引中對董事會及經(jīng)理層在建立健全內(nèi)部控制方面的職責(zé)作出了規(guī)定，在實施過程中有必要考慮建立相應(yīng)的責(zé)任追究機制，使得制度的落實有抓手，責(zé)任的追究有源頭。三、上市公司應(yīng)傳承歷史、總結(jié)經(jīng)驗，積極穩(wěn)妥地開展內(nèi)部控制工作我國企業(yè)在長期發(fā)展過程中，在內(nèi)部控制方面已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施只是在原有基礎(chǔ)上的深化和拓展，不是完全打破過去的做法、另起爐灶的全新過程。最近幾年，我們有些企業(yè)已經(jīng)形成了一些符合本企業(yè)特點、行之有效的控制措施和手段，有些企業(yè)已經(jīng)總結(jié)出了符合自身發(fā)展環(huán)境和經(jīng)營特點的內(nèi)控發(fā)展模式。我們要以內(nèi)控規(guī)范的實施為契機，在原已建立的內(nèi)部會計控制等控制措施基礎(chǔ)上，總結(jié)好的經(jīng)驗，改進不足的方面，全面提升上市公司的管理和運作水平。第一，提高認識，以實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范為契機，進一步理順公司治理結(jié)構(gòu)。財政部和證監(jiān)會聯(lián)合組織的此次培訓(xùn)，特別邀請了上市公司的董事長、總經(jīng)理等主要負責(zé)人來聽第一課，目的在于提高大家對內(nèi)部控制建設(shè)工作的理解和認識，切實做好內(nèi)部控制的建設(shè)和實施工作。上市公司管理層要提高對內(nèi)控工作的認識，轉(zhuǎn)變實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范僅僅是為滿足外部監(jiān)管要求而被動應(yīng)對的觀念，全面理解內(nèi)部控制及其實施對企業(yè)科學(xué)化、規(guī)范化運作和長期可持續(xù)發(fā)展的積極影響，在實施過程中將其轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)加強管理、規(guī)范運作的內(nèi)在需求。上市公司要以實施內(nèi)控規(guī)范體系為契機，進一步理順和完善治理結(jié)構(gòu)，促使董事會、監(jiān)事會、高級管理人員充分行使各自的職能，形成有效的監(jiān)督制衡和促進機制，保證重大目標的合理確立和有效執(zhí)行，同時要合理定位上市公司和控股股東、實際控制人之間的關(guān)系，切實保障中小投資者的利益，使內(nèi)控制度成為防止控股股東干擾上市公司正常經(jīng)營行為的手段。第二，要將內(nèi)控工作從“文本化”轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜钠髽I(yè)文化和實際行動，從根本上解決內(nèi)控執(zhí)行的有效性問題。有些企業(yè)將內(nèi)部控制的實施簡單地理解為制度的建立過程。我們很多企業(yè)在發(fā)展過程中訂立了大量的規(guī)章制度，但是從形式上建立起完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，并不能夠保障企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。內(nèi)部控制制度的控制功能決不會自動發(fā)揮。任何內(nèi)部控制制度，無論其理論基礎(chǔ)如何雄厚、實施方案如何詳盡，在其實施過程中能不能發(fā)揮作用、能不能落到實處、能不能達到效果，關(guān)鍵因素還在于人。作為制度的制定者、執(zhí)行者和監(jiān)督者，上市公司的董事會和高管層只有率先垂范，帶頭遵守，才能保證制度真正貫徹和落實。企業(yè)的管理層要理解和支持內(nèi)控工作，同時要積極參與到內(nèi)控工作中，將自身溶入控制流程，自覺接受內(nèi)部控制的約束。作為企業(yè)經(jīng)營活動的具體操作和執(zhí)行者，每一名員工都要樹立規(guī)范運作和提高風(fēng)險管理的意識，并將其落實到日常工作中。內(nèi)部控制的有效實施不是專設(shè)一個內(nèi)控部門或風(fēng)險管理部門能夠完全解決的，而是取決于企業(yè)內(nèi)部全員、全過程、全方位的參與。第三，要將內(nèi)部控制規(guī)范與企業(yè)自身特點相結(jié)合，實現(xiàn)單一的制度建設(shè)向多維度的內(nèi)控體系建設(shè)轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系提出的是原則性和總體的要求，為增強對各類企業(yè)的適用性，不可能考慮到特殊行業(yè)經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程的特點。為此，上市公司在建立和健全內(nèi)部控制體系的過程中，重要的是把握內(nèi)控規(guī)范的精神實質(zhì)。在遵循企業(yè)內(nèi)控規(guī)范基本原則的基礎(chǔ)上，上市公司應(yīng)結(jié)合自身行業(yè)和經(jīng)營特點，在原有管理制度的基礎(chǔ)上拓寬控制的深度和廣度，建立起全方面、多角度的管控體系，實現(xiàn)控制措施與內(nèi)部管理運行的有機結(jié)合。第四，要以財務(wù)報告內(nèi)部控制為切入點，保障財務(wù)信息披露質(zhì)量。作為扎根于企業(yè)的深層次、全方位的制度安排，內(nèi)部控制實施的結(jié)果最終將通過財務(wù)報告的形式體現(xiàn)出來，以財務(wù)報告為中心設(shè)計內(nèi)部控制制度體系有利于從企業(yè)價值鏈流程的終端起步，逐步追溯到業(yè)務(wù)、流程和戰(zhàn)略目標，從而從根本上遏制會計信息失真和資本市場失靈現(xiàn)象，有利于發(fā)揮會計在企業(yè)管理中的監(jiān)督職能。實踐證明，從保障財務(wù)報告信息質(zhì)量出發(fā)著手建立內(nèi)部控制，并在此基礎(chǔ)上向其他經(jīng)營管理領(lǐng)域拓展，是較為有效的實施途徑。根據(jù)近年來我們在上市公司監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的一些問題，在建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度過程中，建議上市公司以保障對外披露的財務(wù)報告信息質(zhì)量為切入點，采取有效控制措施化解和降低與財務(wù)報告相關(guān)的風(fēng)險。圍繞我國證券市場出現(xiàn)的比較突出的幾個問題及其對財務(wù)報告的影響，上市公司應(yīng)特別加強對關(guān)聯(lián)方交易、公允價值計量及會計政策及會計估計變更等的控制，設(shè)置控制環(huán)節(jié)，減少利潤操縱行為和會計處理的主觀隨意性。第五，要取長補短，持續(xù)改進，實現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)的優(yōu)化和升級。在座都來自于國內(nèi)外同時上市的公司，很多公司之前已經(jīng)按照美國《薩班斯法案》或其他境外監(jiān)管要求建立健全了有關(guān)內(nèi)部控制制度，并已經(jīng)過自我評價、會計師審計等環(huán)節(jié)的檢驗。開始實施我國內(nèi)控規(guī)范以后，應(yīng)當在原已建立的內(nèi)控體系基礎(chǔ)上，結(jié)合我國內(nèi)控規(guī)范的要求進行全面系統(tǒng)的梳理，經(jīng)過對比分析，強化關(guān)鍵控制點，去除冗余環(huán)節(jié)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化和升級。內(nèi)控是與企業(yè)經(jīng)營管理相伴相生的，隨著企業(yè)經(jīng)營活動的調(diào)整、管理理念的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制的調(diào)整和改進應(yīng)成為一個持續(xù)性的過程。第六，要結(jié)合我國經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營特點，及時總結(jié)實施內(nèi)控規(guī)范的中國經(jīng)驗。企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和實施，對一些企業(yè)來講，是一個逐步探索的過程。在這一過程中，要勤于思索、勇于實踐并善于總結(jié)經(jīng)驗，將內(nèi)部控制的建立和實施過程轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€經(jīng)驗的積累和總結(jié)過程。我們希望通過在座境內(nèi)外同時上市公司的先期實踐，為我國A股市場其他上市公司創(chuàng)造出可供借鑒的中國經(jīng)驗。證監(jiān)會將根據(jù)境內(nèi)外同時上市公司及選取試點公司的內(nèi)控實施情況，選擇其中有代表性的成功做法，在資本市場宣傳和推廣，指導(dǎo)A股公司的內(nèi)控實踐。新興加轉(zhuǎn)軌是我國當前資本市場發(fā)展的階段性特征，科學(xué)發(fā)展是資本市場發(fā)展的不二法則。上市公司是中國經(jīng)濟運行中具有發(fā)展優(yōu)勢的群體，是資本市場投資價值的源泉。我們希望，通過企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施，能夠促進上市公司內(nèi)部管理和財務(wù)報告信息質(zhì)量的進一步提升，并在此基礎(chǔ)上提升我國資本市場的國際競爭力、促進我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。財政部會計司司長劉玉廷：讓內(nèi)控變成內(nèi)生的需要日前，境內(nèi)外上市公司內(nèi)部控制培訓(xùn)班在北京正式開班。財政部會計司司長劉玉廷在為學(xué)員們上培訓(xùn)第一課時強調(diào)，企業(yè)一定要抓緊時間，從加強內(nèi)控實施的組織領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)習(xí)貫徹內(nèi)控規(guī)范體系等方面全面推進內(nèi)控建設(shè)。執(zhí)行內(nèi)控是一場攻堅戰(zhàn)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱“《規(guī)范》”）與《企業(yè)內(nèi)部控制指引》（下稱“《指引》”）構(gòu)成了“中國版《薩班斯法案》”。從2000年到2010年這十年間，企業(yè)由會計控制轉(zhuǎn)化為內(nèi)部控制，“中國版《薩班斯法案》”終于橫空出世。全球金融危機讓企業(yè)從靈魂深處意識到了風(fēng)險的可怕和管理的重要性。而今，后危機時代到來，以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力為宗旨的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及其配套指引終于盛裝出現(xiàn)在所有企業(yè)面前。根據(jù)規(guī)定，2011年1月1日境內(nèi)外同時上市的公司率先執(zhí)行內(nèi)控，5個月的時間對于這些企業(yè)而言無疑是一場艱苦的攻堅戰(zhàn)。從2008年5月《規(guī)范》發(fā)布至今，很多企業(yè)已經(jīng)進行了例如組建內(nèi)控部門、梳理流程、規(guī)范制度等內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)工作。劉玉廷強調(diào)內(nèi)控體系的實質(zhì)是管理，而且是以會計相關(guān)規(guī)范為基礎(chǔ)，涉及到企業(yè)管理的方方面面，這是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，內(nèi)控成功與否事關(guān)企業(yè)的生存。為了避免內(nèi)控流于形式，企業(yè)一定要切實理解內(nèi)控的五個目標，即保證企業(yè)經(jīng)營管理水平合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。劉玉廷告訴學(xué)員們，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體是創(chuàng)造財富的主體，要提高企業(yè)的核心競爭力，必須練好內(nèi)功，提升管理水平，實現(xiàn)企業(yè)的信息化、精細化和國際化。因此，在內(nèi)控要實現(xiàn)的五個目標中，企業(yè)要明確前面三個只是基礎(chǔ)性目標，后面兩個目標即提高經(jīng)營效率與效果和促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略才是根本的目標。從《規(guī)范》發(fā)布至今，越來越多的企業(yè)已經(jīng)加入到了內(nèi)控建設(shè)的大潮中。兩年來，企業(yè)所處的外部環(huán)境日益變化，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)控的漸進式推進中也在悄然發(fā)生變化，從最初的應(yīng)付監(jiān)管部門被動去做到如今為了提升自身管理水平而自發(fā)去做，“內(nèi)控不僅僅是服從監(jiān)管部門的監(jiān)管需求，更是企業(yè)內(nèi)生的需求?！眲⒂裢⒄f。堅持五個原則《規(guī)范》中明確提出了企業(yè)內(nèi)部控制的五個原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。這五個原則成為劉玉廷在培訓(xùn)班上重點講述的部分。劉玉廷用“千里之堤，潰于蟻穴”來形容全面性原則的重要性。“如果是大型企業(yè)，內(nèi)控規(guī)范體系不僅僅要在集團層面執(zhí)行，還要落實到二級公司、三級公司；不僅僅要實現(xiàn)縱向地涵蓋，還要橫向地涵蓋到企業(yè)財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營等各部門、各環(huán)節(jié)，不要留有盲區(qū)和空白，要防止出現(xiàn)漏洞?！眲⒂裢⒄f。關(guān)于重要性原則，劉玉廷指出其核心，即在進行內(nèi)控建設(shè)時雖然首先要注重全面性，但同時也要關(guān)注重點風(fēng)險領(lǐng)域，避免面面俱到、平均用力?！肮苠X的不能同時管賬，支付款項的相關(guān)印章要分開管理等等，這就是不相容崗位要分離，權(quán)利雖然會因此受到制約，但這是企業(yè)防范風(fēng)險所必須的?！眲⒂裢⒃诮忉屩坪庑栽瓌t時說，根據(jù)規(guī)定，這一原則要求內(nèi)部控制應(yīng)當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。劉玉廷指出，當某一領(lǐng)域的犯罪行為頻繁出現(xiàn)時，就是內(nèi)控制度出現(xiàn)了問題。從這個意義上講，內(nèi)控制度也是保護干部的重要舉措。正所謂“道高一尺，魔高一丈”、“上有政策，下有對策”，就內(nèi)控而言，這實際上一個“內(nèi)控”與“反內(nèi)控”的博弈過程。對于適應(yīng)性原則，劉玉廷強調(diào)企業(yè)一定要深刻地認識到內(nèi)部控制無定式，所有企業(yè)的內(nèi)控都應(yīng)當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨情況的變化及時加以調(diào)整。進行內(nèi)控建設(shè)所耗費的成本是企業(yè)非常關(guān)心的問題。關(guān)于成本效益原則，劉玉廷解讀說，實施內(nèi)部控制對于企業(yè)管理整體水平的提升非常有利，投入只是暫時的，企業(yè)獲得的回報卻是長久的，而不是用金錢可以衡量的。切忌機械地執(zhí)行《規(guī)范》和《指引》構(gòu)成了完整的中國企業(yè)內(nèi)控體系，而企業(yè)執(zhí)行的時間也已經(jīng)是箭在弦上?！吧鲜泄疽欢ㄒ袑嵓訌妰?nèi)控實施組織領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)習(xí)貫徹內(nèi)控規(guī)范體系，梳理優(yōu)化現(xiàn)有管理流程，及時對信息系統(tǒng)進行改造升級，編制內(nèi)部控制自我評價報告，聘請注冊會計師審計并出具審計報告?！眲⒂裢娬{(diào)，企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)中要切實理解《規(guī)范》和《指引》的內(nèi)涵。事實上，有不少企業(yè)在執(zhí)行中都曾機械地理解內(nèi)控建設(shè)，從而走了很多的彎路。比如有的企業(yè)把制度建設(shè)理解成重新制定規(guī)章制度，無形中增加了很多工作量。對此劉玉廷解釋，進行制度梳理的目的是讓企業(yè)在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上對照《規(guī)范》和《指引》加以完善，而不是推倒重來，并且在梳理流程的過程中對風(fēng)險進行識別和排序，將風(fēng)險分成不同等級，再制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。劉玉廷還指出，企業(yè)在執(zhí)行過程中要對現(xiàn)有的信息系統(tǒng)進行改造，一定要把內(nèi)控的流程和風(fēng)險點固化到信息系統(tǒng)中，“將內(nèi)控信息化”。他同時強調(diào)，信息系統(tǒng)的改造一定是一個軟件服從管理的過程，切忌本末倒置。全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措——財政部會計司司長劉玉廷解讀《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》4月26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門在北京召開聯(lián)合發(fā)布會，隆重發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱配套指引）。該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。政府監(jiān)管部門將對相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進行監(jiān)督檢查。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措，也是我國應(yīng)對國際金融危機的重要制度安排。本人作為配套指引這一重大系統(tǒng)工程“建設(shè)”的直接參與者，擬就如何理解和把握其主要內(nèi)容和精神實質(zhì)進行解讀，供大家參考。配套指引由21項應(yīng)用指引（此次發(fā)布18項，涉及銀行、證券和保險等業(yè)務(wù)的3項指引暫未發(fā)布）、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》組成。其中，應(yīng)用指引是對企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位；企業(yè)內(nèi)部控制評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行自我評價提供的指引；企業(yè)內(nèi)部控制審計指引是為注冊會計師和會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準則。三者之間既相互獨立，又相互聯(lián)系，形成一個有機整體。一、關(guān)于應(yīng)用指引應(yīng)用指引可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動類指引、控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務(wù)和事項。（一）內(nèi)部環(huán)境類指引內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認識和行為。內(nèi)部環(huán)境類指引有5項，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任等指引。第一，關(guān)于組織架構(gòu)。組織架構(gòu)是企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實際，明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。企業(yè)要實施發(fā)展戰(zhàn)略，必須要有科學(xué)的組織架構(gòu)，主要包括治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置。如果企業(yè)治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力，就可能發(fā)生經(jīng)營失??；此外，如果內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，也可能導(dǎo)致機構(gòu)重疊、職能交叉或缺失，運行效率低下。為防范和化解組織架構(gòu)設(shè)計和運行中存在的這些重要風(fēng)險，組織架構(gòu)應(yīng)用指引明確提出如下要求：一是，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。同時強調(diào)，企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等（即通常所說的“三重一大”），應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度；任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。二是，企業(yè)應(yīng)當按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。三是，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計規(guī)范，對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置進行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和運行機制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。四是，企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當建立科學(xué)的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護出資人權(quán)益，重點關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項。對子公司控制一直是企業(yè)集團層面關(guān)注的一個重要問題，組織架構(gòu)應(yīng)用指引在綜合調(diào)研的基礎(chǔ)上提出此項要求，對實務(wù)操作具有重要指導(dǎo)作用。第二，關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定并實施的長遠發(fā)展目標與戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，要想求得長期生存和持續(xù)發(fā)展，關(guān)鍵在于制定并有效實施適應(yīng)外部環(huán)境變化和自身實際情況的發(fā)展戰(zhàn)略。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實施不到位，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機遇和動力；也有些企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略過于激進，脫離企業(yè)實際能力或偏離主業(yè)，導(dǎo)致過度擴張、經(jīng)營失控甚至失??；還有一些企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略頻繁變動，導(dǎo)致資源嚴重浪費，最后危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。為此，我們制定了發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)用指引，就上述重要風(fēng)險有針對性地提出了應(yīng)對措施。一是，要求企業(yè)健全組織機構(gòu)，在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會，或指定相關(guān)機構(gòu)負責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作。同時，對戰(zhàn)略委員會的成員素質(zhì)、工作規(guī)范也提出了相應(yīng)要求。二是，明確要求企業(yè)應(yīng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標，而不是靠拍腦袋，盲目制定發(fā)展戰(zhàn)略。在制定目標過程中，應(yīng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素。三是，強調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當根據(jù)發(fā)展目標制定，明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個發(fā)展階段的具體目標、工作任務(wù)和實施路徑。四是，要求董事會從全局性、長期性和可行性等維度，嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，之后再報經(jīng)股東（大）會批準實施。四是，從抓實施的角度，要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計劃，編制全面預(yù)算，將年度目標分解、落實，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實施。五是，設(shè)立了發(fā)展戰(zhàn)略實施后評估制度，要求戰(zhàn)略委員會加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息。對發(fā)現(xiàn)明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，要求及時報告；對確需對發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的情形，明確要求企業(yè)要遵循規(guī)定的權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。第三，關(guān)于人力資源。人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工?，F(xiàn)代企業(yè)競爭的關(guān)鍵在于人力資源的競爭。人力資源對實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略起到重要的智力支持作用，實現(xiàn)人力資源的合理配置，可以全面提升企業(yè)核心競爭力。如果人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機制不健全，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略可能難以實現(xiàn)；如果人力資源激勵約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，則可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營效率低下；而如果人力資源退出機制不當，又可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽受損。為防范和化解人力資源管理中存在的這些重要風(fēng)險，人力資源應(yīng)用指引強調(diào)：一是，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，制定年度人力資源需求計劃。也就是說，人力資源要符合發(fā)展戰(zhàn)略需要，符合生產(chǎn)經(jīng)營對人力資源的需求，盡可能做到“不缺人手，也不養(yǎng)閑人。二是，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才。這項要求實際上意在強調(diào)，企業(yè)要選合適的人，要按公開、嚴格的程序去選人，防止“人情招聘”、暗箱操作。三是，企業(yè)確定選聘人員后，應(yīng)當依法簽訂勞動合同，建立勞動用工關(guān)系；已選聘人員要進行試用和崗前培訓(xùn)，試用期滿考核合格后，方可正式上崗。四是，企業(yè)應(yīng)當建立和完善人力資源的激勵約束機制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標體系，對各級管理人員和全體員工進行嚴格考核與評價，并制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度。如何留住引進來的優(yōu)秀人才，對企業(yè)至關(guān)重要。這項要求就是對此提出的指引，企業(yè)應(yīng)當予以足夠關(guān)注。五是，企業(yè)應(yīng)當建立健全員工退出（辭職、解除勞動合同、退休等）機制，明確退出的條件和程序，確保員工退出機制得到有效實施。只有退出機制健全，退出條件和程序清楚，才能夠防范和化解當前企業(yè)人力資源退出方面存在的諸多問題，使企業(yè)人力資源管理步入良性循環(huán)的軌道。第四，關(guān)于社會責(zé)任。社會責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當履行的社會職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)，下同）、環(huán)境保護、資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權(quán)益保護等。企業(yè)認真履行社會責(zé)任，對于實現(xiàn)其與社會、環(huán)境的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展具有重要促進作用。為促進和規(guī)范企業(yè)履行社會責(zé)任，我們制定了社會責(zé)任應(yīng)用指引，針對當前企業(yè)在履行社會責(zé)任方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，梳理出四個方面的重要風(fēng)險，即：安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故；產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)；環(huán)境保護投入不足，資源耗費大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)；促進就業(yè)和員工權(quán)益保護不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會穩(wěn)定。針對這些重要風(fēng)險，社會責(zé)任應(yīng)用指引提出了積極應(yīng)對措施：一是，要求企業(yè)設(shè)立安全管理部門和安全監(jiān)督機構(gòu)，建立嚴格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實做到安全生產(chǎn)。二是，要求企業(yè)規(guī)范生產(chǎn)流程，建立嚴格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度，嚴把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會。三是，要求企業(yè)提高員工的環(huán)境保護和資源節(jié)約意識，建立環(huán)境保護與資源節(jié)約制度，認真落實節(jié)能減排責(zé)任，積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率。四是，要求企業(yè)依法保護員工的合法權(quán)益，保障員工依法享有勞動權(quán)利和履行勞動義務(wù)，保持工作崗位相對穩(wěn)定，積極促進充分就業(yè)。最后，針對目前少數(shù)企業(yè)對公益事業(yè)（比如接納大學(xué)生實習(xí)等）、慈善事業(yè)等漠不關(guān)心的情況，社會責(zé)任應(yīng)用指引指出，企業(yè)應(yīng)當按照“產(chǎn)學(xué)研用”相結(jié)合的社會需求，積極創(chuàng)建實習(xí)基地，大力支持社會有關(guān)方面培養(yǎng)、鍛煉社會需要的應(yīng)用型人才；同時，應(yīng)積極履行社會公益方面的責(zé)任和義務(wù)，關(guān)心幫助社會弱勢群體，支持慈善事業(yè)。第五，關(guān)于企業(yè)文化。企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，滲透于企業(yè)的一切經(jīng)營管理活動之中，是推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動力。現(xiàn)實中，有些企業(yè)之所以經(jīng)營不成功，往往是在企業(yè)文化建設(shè)方面存在嚴重問題。比如，企業(yè)缺乏積極向上的企業(yè)文化，導(dǎo)致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感，缺乏凝聚力和競爭力；企業(yè)缺乏開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風(fēng)險意識，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標難以實現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展；企業(yè)缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽，等等。針對企業(yè)文化建設(shè)中存在的這些重要風(fēng)險，企業(yè)文化應(yīng)用指引明確提出以下管控措施：一是，要求企業(yè)積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，充分體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、履行社會責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及團隊協(xié)作和風(fēng)險防范意識，以此引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團隊的向心力，促進企業(yè)長遠發(fā)展。這項應(yīng)對措施同時也表明，打造企業(yè)主業(yè)品牌應(yīng)當作為企業(yè)文化建設(shè)中的重要內(nèi)容。二是，要求企業(yè)重視并購重組后的企業(yè)文化建設(shè)，平等對待被并購方的員工，促進并購雙方的文化融合。這是基于當前企業(yè)并購實務(wù)中企業(yè)文化融合過程中特別提供的指引，應(yīng)引起相關(guān)企業(yè)的高度重視。三是，要求董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實地的工作作風(fēng)，帶動影響整個團隊，共同營造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。這充分說明，企業(yè)文化建設(shè)既要注重“上下結(jié)合”，更應(yīng)注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用。四是，要求企業(yè)加強企業(yè)文化的宣傳貫徹，促進文化建設(shè)在內(nèi)部各層級的有效溝通，并確保全體員工共同遵守；同時，要求企業(yè)文化建設(shè)融入生產(chǎn)經(jīng)營全過程，切實做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機結(jié)合，增強員工的責(zé)任感和使命感，規(guī)范員工行為方式，使員工自身價值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。也就是說，企業(yè)文化建設(shè)不能停留在企業(yè)最高層，不能停留在文本上，不能停留在泛泛地宣貫上，不能脫離生產(chǎn)經(jīng)營過程，不能背離發(fā)展戰(zhàn)略，而應(yīng)融入企業(yè)的肌體、匯入企業(yè)的血脈。（二）控制活動類指引企業(yè)在改進和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時，還應(yīng)對各項具體業(yè)務(wù)活動實施相應(yīng)的控制。為此，我們制定了控制活動類應(yīng)用指引，包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告等9個指引。第一，關(guān)于資金活動。資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)資金活動中可能存在的風(fēng)險無一不是重要風(fēng)險，一旦轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實，危害重大。概括講，企業(yè)資金活動面臨的重要風(fēng)險包括：籌資決策不當，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機；企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余；資金活動管控不嚴，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。針對上述風(fēng)險，資金活動應(yīng)用指引分別對籌資、投資和資金營運活動提出下列管控措施：一是，要求企業(yè)根據(jù)籌資目標和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，并對籌資方案進行科學(xué)論證；重大籌資方案還應(yīng)當形成可行性研究報告，全面反映風(fēng)險評估情況。二是，要求企業(yè)對籌資方案進行嚴格審批后，按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。同時，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需改變資金用途的，應(yīng)當履行相應(yīng)的審批程序。三是，要求企業(yè)加強債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排，防止發(fā)生違約風(fēng)險，導(dǎo)致訴訟損失。四是，要求企業(yè)根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項目，擬訂投資方案，重點關(guān)注投資項目的收益和風(fēng)險；選擇投資項目應(yīng)當突出主業(yè)，謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險投資。本次國際金融危機中，我國少數(shù)企業(yè)從事的投資項目偏離主業(yè)，同時又缺乏相關(guān)專業(yè)人才和風(fēng)險管控經(jīng)驗，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生巨虧。這些教訓(xùn)值得我們認真汲取。五是，對于采用并購方式進行投資的企業(yè)，要求其嚴格控制并購風(fēng)險，重點關(guān)注并購對象的隱性債務(wù)、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付對價，確保實現(xiàn)并購目標。這項要求對于后危機時期我國企業(yè)境外并購具有很好的提示作用。六、要求企業(yè)加強對投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。七是，要求企業(yè)加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對于到期無法收回的投資，應(yīng)當建立責(zé)任追究制度。八是，要求企業(yè)應(yīng)當加強資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，實現(xiàn)資金營運的良性循環(huán)，提升資金營運效率。第二，關(guān)于采購業(yè)務(wù)。采購是指購買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項等相關(guān)活動。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在辦理采購業(yè)務(wù)時不同程度地存在以下問題：采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準確，造成庫存短缺或積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費；供應(yīng)商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，致使采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，造成采購物資、資金損失或信用受損。為此，我們制定了采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引，要求企業(yè)加強請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的風(fēng)險管控，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。一是，要求企業(yè)的采購業(yè)務(wù)盡量集中，避免多頭采購或分散采購，以提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。二是，要求企業(yè)建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。三是，要求企業(yè)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準入制度，根據(jù)市場情況和采購計劃合理選擇采購方式，建立科學(xué)的采購物資定價機制，并根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價格等情況簽訂采購合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。四是，要求企業(yè)建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構(gòu)或驗收人員進行驗收；對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當查明原因并及時處理。五是，要求企業(yè)加強采購付款的管理，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)利，嚴格審核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付款。六是，要求企業(yè)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，并在采購合同中明確退貨事宜，及時收回退貨貨款。第三，關(guān)于資產(chǎn)管理。加強各項資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，有利于促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。當前，在企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實務(wù)中，存在的問題主要包括：存貨積壓或短缺，造成流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷；固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產(chǎn)能過剩，致使企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費；無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，導(dǎo)致法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重要風(fēng)險，資產(chǎn)管理應(yīng)用指引針對性提出了如下應(yīng)對措施：一是，要求企業(yè)采用先進的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨管理流程，明確存貨取得、驗收入庫、原料加工、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點處置等環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強化會計、出入庫等相關(guān)記錄，確保存貨管理全過程的風(fēng)險得到有效控制。二是，要求企業(yè)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。三是，要求企業(yè)加強房屋建筑物、機器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的維護、清查、處置管理，重視固定資產(chǎn)的技術(shù)升級和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，確保固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。四是，要求企業(yè)強化對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴格操作流程，實行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運轉(zhuǎn)。五是，要求企業(yè)嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，及時辦理投保手續(xù)。六是，要求企業(yè)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等。七是，要求企業(yè)加強對品牌、商標、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理，促進無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)核心競爭力的作用。第四，關(guān)于銷售業(yè)務(wù)。銷售是指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項等相關(guān)活動。企業(yè)應(yīng)當加強銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理，采取有效控制措施，規(guī)范銷售行為，擴大市場份額，確保實現(xiàn)銷售目標。企業(yè)銷售過程中存在的重要風(fēng)險主要包括：銷售政策和策略不當，市場預(yù)測不準確，銷售渠道管理不當?shù)?，?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼；客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當，賬款回收不力等，造成銷售款項不能收回或遭受欺詐；銷售過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。銷售業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出了相應(yīng)的管控措施：一是，要求企業(yè)加強市場調(diào)查，合理確定定價機制和信用方式，根據(jù)市場變化及時調(diào)整銷售策略，靈活運用多種策略和營銷方式，促進銷售目標實現(xiàn)，不斷提高市場占有率。二是，要求企業(yè)與客戶進行業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判，關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容，并簽署銷售合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。三是，要求企業(yè)銷售部門按照經(jīng)批準的銷售合同開具相關(guān)銷售通知，發(fā)貨和倉儲部門嚴格按照銷售通知所列項目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運。四是，完善客戶服務(wù)制度，加強客戶服務(wù)和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度，不斷改進產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。五是，完善應(yīng)收款項管理制度，明確銷售、財會等部門的職責(zé)，并嚴格考核，實行獎懲。六是，要求企業(yè)加強應(yīng)收款項壞賬的管理；應(yīng)收款項全部或部分無法收回的，應(yīng)當查明原因，明確責(zé)任。第五，關(guān)于研究與開發(fā)。研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動，是企業(yè)進行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)通過研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，創(chuàng)造新工藝，能夠增強核心競爭力，促進發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)。但是，研究與開發(fā)活動通常隱含著重大風(fēng)險。比如，研究項目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費；研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失??；研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。就此，研究與開發(fā)應(yīng)用指引提出了如下管控措施：一是，企業(yè)應(yīng)當結(jié)合研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。二是，研究項目應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批，重大研究項目應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。三是，企業(yè)應(yīng)當加強對研究過程的管理，合理配備專業(yè)人員，嚴格落實崗位責(zé)任制，確保研究過程高效、可控。四是，企業(yè)應(yīng)當建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收。五是，企業(yè)應(yīng)當明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署保密協(xié)議，并在勞動合同中約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容。研發(fā)骨干人員的管理，應(yīng)當引起研發(fā)型企業(yè)的高度重視。六是，企業(yè)應(yīng)當加強研究成果的開發(fā)與保護，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力。第六，關(guān)于工程項目。工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝活動。工程項目通常與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，周期較長，并涉及大額資金及物資的流轉(zhuǎn)，存在較大的不確定性和風(fēng)險。如果工程立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，很可能導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失??；如果項目招標暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，則可能導(dǎo)致中標人實質(zhì)上難以承擔(dān)工程項目、中標價格失實及相關(guān)人員涉案；如果工程造價信息不對稱，技術(shù)方案不落實，概預(yù)算脫離實際，又可能導(dǎo)致項目投資失控；倘若工程物資質(zhì)次價高，工程監(jiān)理不到位，項目資金不落實，還可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進度延遲或中斷；最后，如果竣工驗收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴，還會導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。為此，工程項目應(yīng)用指引明確指出，企業(yè)必須強化對工程建設(shè)全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關(guān)機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范工程立項、招標、造價、建設(shè)、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項目的質(zhì)量和進度：一是，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項目建議書，編制可行性研究報告，并組織內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)專業(yè)人員進行充分論證和評審，在此基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行決策。重大工程項目應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似決策機構(gòu)集體審議批準；任何個人不得單獨決策或擅自改變集體決策意見。二是，企業(yè)應(yīng)當采用公開招標的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位，規(guī)范工程招標的開標、評標和定標工作，不得將應(yīng)由一個承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個承包單位。三是，企業(yè)應(yīng)當加強工程造價的管理，明確初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算的編制方法，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核和批準，確保概預(yù)算科學(xué)合理。四是，企業(yè)應(yīng)當加強對工程建設(shè)過程的監(jiān)控，實行嚴格的概預(yù)算管理和工程監(jiān)理制度，切實做到及時備料，科學(xué)施工，保障資金，落實責(zé)任，確保工程項目達到設(shè)計要求。工程建設(shè)過程中涉及項目變更的，應(yīng)當嚴格審批；重大項目變更還應(yīng)當按照項目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和要求重新履行審批手續(xù)。五是，企業(yè)收到承包單位的工程竣工報告后，應(yīng)當及時編制竣工決算，開展竣工決算審計，辦理竣工驗收手續(xù)。企業(yè)還應(yīng)當建立完工項目后評估制度，重點評價工程項目預(yù)期目標的實現(xiàn)情況和項目投資效益等，并以此作為績效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。第七，關(guān)于擔(dān)保業(yè)務(wù)。擔(dān)保是企業(yè)按照公平、自愿、互利的原則向被擔(dān)保人提供一定方式的擔(dān)保并依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。對外擔(dān)保涉及被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人（企業(yè)）。如果企業(yè)對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐；如果對被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對措施不當，又可能會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任；如果被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人在擔(dān)保過程中存在舞弊行為，則會導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。為此，一般情況下，企業(yè)應(yīng)當嚴格限制擔(dān)保業(yè)務(wù)活動，如確需對外提供擔(dān)保的，應(yīng)當在擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度中明確擔(dān)保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項，規(guī)范調(diào)查評估、審核批準、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，確實防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險。擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出具體要求：一是，企業(yè)應(yīng)當對擔(dān)保申請人進行資信調(diào)查和風(fēng)險評估，并出具書面報告。企業(yè)自身不具備條件的，應(yīng)委托中介機構(gòu)對擔(dān)保業(yè)務(wù)進行調(diào)查和評估。對于符合條件的擔(dān)保申請人，經(jīng)辦人員應(yīng)當在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人員批準意見辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)；對于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理。二是，企業(yè)應(yīng)當加強對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控，企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)；企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當予以回避。三是，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)審核批準的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同，定期監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，了解擔(dān)保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財務(wù)運行及風(fēng)險等情況，確定擔(dān)保合同有效履行。四是，企業(yè)應(yīng)當加強對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，建立擔(dān)保事項臺賬，及時足額收取擔(dān)保費用；規(guī)范對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。五是，企業(yè)應(yīng)當在擔(dān)保合同到期時，全面清理用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系。第八，關(guān)于業(yè)務(wù)外包。業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織（承包方）完成的經(jīng)營行為。目前，業(yè)務(wù)外包活動已經(jīng)廣泛應(yīng)用于電信、手機、金融等各行各業(yè)，為企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務(wù)重組、提高經(jīng)營效率提供了活力。但是，企業(yè)在將業(yè)務(wù)外包的同時，也承擔(dān)著一些重大風(fēng)險，主要包括：外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失；業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢；業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。為此，業(yè)務(wù)外包應(yīng)用指引明確指出，存在業(yè)務(wù)外包活動的企業(yè)應(yīng)當著手建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，規(guī)定業(yè)務(wù)外包的范圍、方式、條件、程序和實施等相關(guān)內(nèi)容，明確相關(guān)機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，強化業(yè)務(wù)外包全過程的監(jiān)控，防范外包風(fēng)險，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢。具體來講，一是，要求企業(yè)合理確定外包業(yè)務(wù)范圍，綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊，避免將核心業(yè)務(wù)外包。二是，要求企業(yè)擬定業(yè)務(wù)外包實施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?。重大外包業(yè)務(wù)方案應(yīng)當提交董事會或類似決策機構(gòu)審批。三是，要求企業(yè)按照批準的業(yè)務(wù)外包實施方案，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方，簽訂外包合同，合理確定外包價格，嚴格控制外包業(yè)務(wù)成本，切實做到相關(guān)業(yè)務(wù)外包后的成本在保證質(zhì)量的前提下低于原經(jīng)營方式。外包業(yè)務(wù)涉及保密的，還要求企業(yè)在外包業(yè)務(wù)合同或另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任。四是，要求企業(yè)加強業(yè)務(wù)外包實施的管理，注重與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，并對承包方的履約能力進行持續(xù)評估。有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)合同無法履行的，企業(yè)應(yīng)當及時終止合同并更換承包方；承包方違約并造成企業(yè)損失的，企業(yè)應(yīng)當進行索賠，并追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。第九，關(guān)于財務(wù)報告。財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)信息對外報告的重要形式之一。對上市公司而言，財務(wù)報告是投資者進行決策的重要依據(jù)；對國有企業(yè)，則可能成為政府進行經(jīng)濟決策時關(guān)注的重要信息來源。總結(jié)我國企業(yè)尤其是上市公司近年來財務(wù)舞弊和財務(wù)管理失誤等方面的案例，財務(wù)報告應(yīng)用指引概括出以下相關(guān)重要風(fēng)險：企業(yè)財務(wù)報告的編制違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任、遭受損失和聲譽受損；企業(yè)提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成報告使用者的決策失誤，干擾市場秩序；企業(yè)不能有效利用財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，還可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險失控。為有效防范財務(wù)報告過程中的風(fēng)險，財務(wù)報告應(yīng)用指引明確提出如下要求：一是，要求企業(yè)編制財務(wù)報告時，重點關(guān)注會計政策和會計估計；對財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批。二是，要求企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)財告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者隨意進行取舍；企業(yè)集團還應(yīng)編制合并財務(wù)報表，明確合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。三是，要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)報告；財務(wù)報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當隨同財務(wù)報告一并提供。四是，要求企業(yè)重視財務(wù)報告分析工作，定期召開財務(wù)分析會議，充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。同時明確，這些要求也是依據(jù)內(nèi)控五要素中“信息與溝通”的相關(guān)規(guī)定提出的要求?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠?zé)人應(yīng)當在財務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用；財務(wù)分析報告結(jié)果應(yīng)當及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級。（三）控制手段類指引控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理。此類指引有4項，包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引。第一，關(guān)于全面預(yù)算。全面預(yù)算是企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等作出的預(yù)算安排。全面預(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式，通過將企業(yè)的資金流與實物流、信息流相整合優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，提高了資金的使用效率。然而，企業(yè)要想使全面預(yù)算管理達到預(yù)期的效果，必須要特別關(guān)注和防范預(yù)算管理中的風(fēng)險，主要包括：不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目發(fā)展；預(yù)算目標不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費或發(fā)展目標難以實現(xiàn)；預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。為此，全面預(yù)算應(yīng)用指引要求企業(yè)在加強全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準程序和工作協(xié)調(diào)機制的基礎(chǔ)上，著重做到以下幾點：一是，企業(yè)應(yīng)當建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標過高或過低。二是，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。企業(yè)預(yù)算管理委員會應(yīng)當對預(yù)算管理工作機構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預(yù)算草案，并提交董事會審核。企業(yè)全面預(yù)算按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報經(jīng)審議批準后，應(yīng)當以文件形式下達。三是，企業(yè)應(yīng)當加強對預(yù)算執(zhí)行的管理。全面預(yù)算一經(jīng)下達，各預(yù)算執(zhí)行單位必須以此為依據(jù)，認真組織各項生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動，嚴格預(yù)算執(zhí)行和控制。企業(yè)預(yù)算工作機構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位還應(yīng)當建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，妥善解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。四是，企業(yè)應(yīng)當建立嚴格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對各預(yù)算執(zhí)行單位和個人進行考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明。必要時，企業(yè)可實行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度。第二，關(guān)