會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第8版） 課件 陳愛玲 第7、8章 會計(jì)賬簿、財(cái)產(chǎn)清查

會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第8版）21世紀(jì)會計(jì)系列教材會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程組2023/12/18第七章會計(jì)賬簿

學(xué)習(xí)目的：掌握登記賬簿和運(yùn)用賬簿的有關(guān)知識和技能。

學(xué)習(xí)要求：了解會計(jì)賬簿的種類和格式，熟練掌握賬簿的登記技術(shù)、記賬規(guī)則和錯(cuò)賬的更正方法,對賬與結(jié)賬技術(shù)。

學(xué)習(xí)重點(diǎn)：貨幣資金日記賬的登記，分類賬的設(shè)置與登記，錯(cuò)賬的更正方法。

學(xué)習(xí)難點(diǎn)：總分類賬與明細(xì)賬的平行登記。第七章會計(jì)賬簿2023/12/18第七章會計(jì)賬簿一、會計(jì)賬簿的意義和作用

會計(jì)賬簿是按照會計(jì)科目開設(shè)賬戶并由具有一定格式且相互聯(lián)系的若干賬頁所組成，以會計(jì)憑證為依據(jù)，系統(tǒng)、序時(shí)、分類地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿能夠全面、系統(tǒng)、序時(shí)、分類地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、完整的會計(jì)信息，有效發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整及各項(xiàng)資金的合理使用，并為編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。第一節(jié)會計(jì)賬簿概述2023/12/18第七章會計(jì)賬簿二、會計(jì)賬簿的種類(一)賬簿按用途分類1.序時(shí)賬簿

普通日記賬登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特種日記賬專門用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.分類賬簿

總分類賬簿根據(jù)總分類科目開設(shè)明細(xì)分類賬簿根據(jù)科目所屬明細(xì)科目開設(shè)

3.備查賬簿

(二)賬簿按外表形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿

2023/12/18第七章會計(jì)賬簿（三）按賬頁格式分類1.三欄式賬簿××年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分

會計(jì)科目:

總分類賬2023/12/18第七章會計(jì)賬簿三欄式賬簿××年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分明細(xì)科目：——明細(xì)分類賬2023/12/18第七章會計(jì)賬簿2.多欄式賬簿

明細(xì)科目：

年憑證摘要借方(科目)貸方余額月日字號合計(jì)——多欄式明細(xì)賬（借方多欄式）2023/12/18第七章會計(jì)賬簿多欄式賬簿明細(xì)科目：

年憑證摘要借方貸方(項(xiàng)目)余額月日字號合計(jì)——多欄式明細(xì)賬（貸方多欄式）

2023/12/18第七章會計(jì)賬簿3.數(shù)量金額式賬簿類別:編號:品名或規(guī)格:存放地點(diǎn):儲備定額:計(jì)量單位:——明細(xì)分類賬

年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額4.橫線登記式賬簿

2023/12/18第七章會計(jì)賬簿三、會計(jì)賬簿的基本要素

(一)封面封面主要標(biāo)明賬簿名稱、會計(jì)主體名稱和記賬會計(jì)期間,如：××單位、××年度、××分類賬。

(二)扉頁扉頁主要列明賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表及賬戶目錄(科目索引)。

(三)賬頁賬頁是賬簿的主要內(nèi)容,各種賬頁格式一般包括以下六個(gè)方面:1.會計(jì)科目或編號；2.登賬日期欄；3.憑證種類和號數(shù)欄；4.摘要欄；5.借、貸方金額及余額的方向、金額欄；6.總頁次和分戶頁次。2023/12/18第七章會計(jì)賬簿

（一）庫存現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記格式：三欄式、多欄式庫存現(xiàn)金收入日記賬庫存現(xiàn)金支出日記賬登賬依據(jù)：庫存現(xiàn)金收入日記賬庫存現(xiàn)金支出日記賬庫存現(xiàn)金日記賬

庫存現(xiàn)金收入憑證、部分銀行存款付款憑證庫存現(xiàn)金付款憑證庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證和部分銀行存款付款憑證

一、日記賬的設(shè)置和登記庫存現(xiàn)金日記賬第二節(jié)會計(jì)賬簿的設(shè)置與登記2023/12/18第七章會計(jì)賬簿庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法

庫存現(xiàn)金日記賬××年記賬憑證對方科目摘要現(xiàn)金支票號碼借方貸方余額月日字號9999999911222234現(xiàn)付銀付現(xiàn)付現(xiàn)付現(xiàn)付現(xiàn)付銀付1223455材料采購銀行存款應(yīng)付職工薪酬銷售費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用銀行存款期初余額支付乙材料運(yùn)費(fèi)提取現(xiàn)金發(fā)放工資支付銷售費(fèi)用支付修理費(fèi)用購買辦公用品日常周轉(zhuǎn)金15000800040015000200270100200016001130103090302023/12/18第七章會計(jì)賬簿銀行存款收入日記賬銀行存款支出日記賬銀行存款日記賬登賬依據(jù):銀行存款收款憑證和部分庫存現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和部分庫存現(xiàn)金付款憑證

(二)銀行存款日記賬的設(shè)置和登記格式：比庫存現(xiàn)金日記賬多了“支票種類、號碼”一欄。2023/12/18第七章會計(jì)賬簿銀行存款日記賬的登記方法

銀行存款日記賬

××年記賬憑證對方科目摘要支票借方貸方余額月日字號種類號碼999999999122233455銀付銀收銀付銀付銀付銀付銀收銀付11234526材料采購應(yīng)收賬款庫存現(xiàn)金應(yīng)付賬款制造費(fèi)用庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)期初余額支付材料款收到前欠貨款提取現(xiàn)金支付前欠貨款支付電費(fèi)日常周轉(zhuǎn)金收到前欠貨款交納稅金117000595001000015000117000200008000106002000002920001550001470001959002023/12/18第七章會計(jì)賬簿（三）多欄式日記賬的設(shè)置和登記

如果某些單位庫存現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)比較多，而且與“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶對應(yīng)的賬戶不多和比較固定的情況下，為既反映每一筆收支業(yè)務(wù)的來龍去脈，又便于分析和匯總對應(yīng)賬戶的發(fā)生額，以減少登記總分類賬的工作量，可以采用多欄式日記賬。

多欄式日記賬的一般格式見教材。

庫存現(xiàn)金、銀行存款多欄式日記賬的登記方法及需要注意的問題見教材。2023/12/18第七章會計(jì)賬簿三、分類賬的設(shè)置和登記（一）總分類賬的設(shè)置和登記設(shè)置：按一級會計(jì)科目開設(shè)格式：三欄式、訂本式登賬依據(jù)：有多種，并由此而形成不同的賬務(wù)處理程序（二）明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記設(shè)置：按明細(xì)會計(jì)科目開設(shè)格式：三欄式、數(shù)量金額式、多欄式、活頁式登賬依據(jù)：記賬憑證、原始憑證匯總表2023/12/18第七章會計(jì)賬簿第三節(jié)記賬規(guī)則

一、啟用賬簿的規(guī)則

1.各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計(jì)規(guī)范的規(guī)定和會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)賬簿。會計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

2.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。

3.實(shí)行會計(jì)電算化的單位，用計(jì)算機(jī)打印的會計(jì)賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員簽字或者蓋章。2023/12/18第七章會計(jì)賬簿

4.啟用會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。

5.啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼。另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次。2023/12/18第七章會計(jì)賬簿二、登記賬簿的規(guī)則（一）登記賬簿的一般規(guī)則

1.會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證及時(shí)地登記會計(jì)賬簿。

2.按各單位所選用的賬務(wù)處理程序來確定登記總賬的依據(jù)和具體時(shí)間。

3.對于各種明細(xì)賬，可逐筆逐日進(jìn)行登記，也可定期（三天或五天）登記。但債權(quán)債務(wù)類和財(cái)產(chǎn)物資類明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)每天進(jìn)行登記。

4.庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦理完畢的收付款憑證，隨時(shí)逐筆順序進(jìn)行登記，最少每天登記一次。2023/12/18第七章會計(jì)賬簿（二）登記賬簿的具體要求

1.必須用藍(lán)黑色墨水鋼筆書寫，不允許用鉛筆或圓珠筆記賬。紅墨水只能在結(jié)賬劃線、改錯(cuò)沖賬以及表示余額為負(fù)數(shù)時(shí)使用。

2.應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證的日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。同時(shí)要在記賬憑證上簽章并注明已經(jīng)登賬的標(biāo)記（如打“√”等），以避免重登或漏登。

3.應(yīng)按賬戶頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁現(xiàn)象，應(yīng)在空行、空頁處用紅色墨水劃對角線注銷，注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽章。

4.賬簿中書寫的文字或數(shù)字不能頂格書寫，一般只應(yīng)占格距的二分之一，以便留有改錯(cuò)的空間。

2023/12/18第七章會計(jì)賬簿

5.各賬戶在一張賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁最后一行的“摘要”欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁”等字樣，在下一頁第一行的“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計(jì)數(shù)如何計(jì)算，一般分三種情況：

(1)需要結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。

(2)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)。

(3)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。2023/12/18第七章會計(jì)賬簿

6.凡需要結(jié)出余額的賬戶,結(jié)出余額后,應(yīng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶,應(yīng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字,并在余額欄內(nèi)用“-0-”表示。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

7.對于登錯(cuò)的記錄，不得刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用藥水消除字跡等手段更正錯(cuò)誤，也不允許重抄。應(yīng)采用正確的錯(cuò)賬更正規(guī)則與方法進(jìn)行更正。2023/12/18第七章會計(jì)賬簿

三、錯(cuò)賬更正的方法

(一)劃線更正法適用范圍：記賬憑證正確，賬簿記錄有錯(cuò)誤,即純屬記賬時(shí)文字或數(shù)字的筆誤。更正方法：將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字劃線注銷，然后在劃線上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃線更正，對于文字差錯(cuò)，可只劃去錯(cuò)誤的部分。

(二)紅字更正法適用范圍：

1.記賬以后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)誤；

2.記賬以后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目、記賬方向都沒有錯(cuò)誤,只是所記金額大于應(yīng)記的正確金額。2023/12/18第七章會計(jì)賬簿

更正方法：對第一種錯(cuò)誤：（1）用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證,并據(jù)以用紅字登記入賬,沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄;（2）再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證,注明“訂正×年×月×號憑證”，據(jù)以用藍(lán)字登記入賬。例7—1以轉(zhuǎn)賬支票支付生產(chǎn)車間的辦公用品費(fèi)用3600元,在填制記賬憑證時(shí)誤記入“管理費(fèi)用”賬戶,并據(jù)以登記入賬,其錯(cuò)誤記賬憑證所反映的會計(jì)分錄為:借:管理費(fèi)用3600貸:銀行存款36002023/12/18第七章會計(jì)賬簿

該項(xiàng)分錄應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目。在更正時(shí),應(yīng)用紅字編制如下記賬憑證進(jìn)行更正:借:管理費(fèi)用3600貸:銀行存款3600

根據(jù)更正錯(cuò)賬的記賬憑證記賬后,表明已全部沖銷原有錯(cuò)誤記錄,然后用藍(lán)字填制如下正確記賬憑證,并據(jù)以登記入賬:借:制造費(fèi)用3600貸:銀行存款3600過賬過賬2023/12/18第七章會計(jì)賬簿

對第二種錯(cuò)誤：將多記的金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證所記載的借貸方向、應(yīng)借應(yīng)貸會計(jì)科目相同的記賬憑證,并據(jù)以登記入賬,以沖銷多記金額,并在賬簿摘要欄注明“注銷×年×月×號憑證多記金額”。例7-2經(jīng)計(jì)算應(yīng)付生產(chǎn)車間一般管理人員工資8000元,在填制記賬憑證時(shí),誤記金額為80000元,但會計(jì)科目、借貸方向均無錯(cuò)誤,其錯(cuò)誤記賬憑證所反映的會計(jì)分錄為:借:制造費(fèi)用80000貸:應(yīng)付職工薪酬80000

更正錯(cuò)賬時(shí),用紅字編制如下記賬憑證并登記入賬借:制造費(fèi)用72000貸:應(yīng)付職工薪酬72000

更正后,即可反映其正確金額為8000元。2023/12/18第七章會計(jì)賬簿

(三)補(bǔ)充登記法適用范圍：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目和記賬方向正確,但所記金額小于應(yīng)記的正確金額。更正方法：將少記金額用藍(lán)字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證借貸方向、應(yīng)借應(yīng)貸會計(jì)科目相同的記賬憑證,在“摘要”欄內(nèi)注明“補(bǔ)充×年×月×號憑證少計(jì)數(shù)”，并據(jù)以登記入賬。例7-3計(jì)提本月行政部門使用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)50000元,在填制記賬憑證時(shí),誤記金額為5000元,但會計(jì)科目、借貸方向均無錯(cuò)誤,其錯(cuò)誤記賬憑證所反映的會計(jì)分錄為:借:管理費(fèi)用5000貸:累計(jì)折舊5000

更正時(shí),用藍(lán)字編制如下記賬憑證并登記入賬：借:管理費(fèi)用45000貸:累計(jì)折舊45000

更正后,即可反映其正確的金額為50000元。2023/12/18第七章會計(jì)賬簿

四、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記

第一，同依據(jù)登記。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，記入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶時(shí)，所依據(jù)的會計(jì)憑證(特別是指原始憑證)相同。第二，同方向登記。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，記入總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶時(shí)，記賬的借貸方向應(yīng)當(dāng)一致。第三，同期間登記。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，盡管登記總賬與明細(xì)賬的具體日期不一定相同，但都要在同一會計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行登記。第四，同金額登記。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，計(jì)入總分類賬戶的金額與記入其所屬的明細(xì)分類賬戶的金額之和相等。2023/12/18第七章會計(jì)賬簿

總分類賬和明細(xì)分類賬的關(guān)系庫存商品余1000040005000發(fā)生4000發(fā)生5000余9000庫存商品－甲產(chǎn)品余600030003000發(fā)生3000發(fā)生3000余6000庫存商品－乙產(chǎn)品余400010002000發(fā)生1000發(fā)生2000余3000區(qū)別：1.提供資料的詳細(xì)程度不同2.作用不同聯(lián)系：1.反映的對象相同2.登記的依據(jù)相同3.提供的資料是相互補(bǔ)充的總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的方法見教材例7—4

2023/12/18第七章會計(jì)賬簿第四節(jié)對賬和結(jié)賬

一、對賬

按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，各單位應(yīng)當(dāng)定期對會計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券往來單位或個(gè)人等進(jìn)行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。（一）賬證相符指會計(jì)賬簿諸如總分類賬、明細(xì)分類賬以及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬等記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符。（二）賬賬相符指各種會計(jì)賬簿之間有關(guān)記錄的核對相符。

2023/12/18第七章會計(jì)賬簿

（三）賬實(shí)相符指各種財(cái)產(chǎn)物資賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額核對相符。

二、結(jié)賬

(一)結(jié)賬的意義結(jié)賬就是在把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。通過結(jié)賬,把各種賬簿記錄結(jié)算清楚,提供管理所需的各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息。

（二）結(jié)賬的程序

1.檢查本期內(nèi)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部登記入賬，若發(fā)現(xiàn)漏賬、錯(cuò)賬，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記、更正。2023/12/18第七章會計(jì)賬簿

2.在實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整的賬務(wù)處理，以計(jì)算確定本期的成本、費(fèi)用、收入和財(cái)務(wù)成果。

3.將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。

4.在本期全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出所有賬戶的本期發(fā)生額和期末的余額。（三）結(jié)賬的內(nèi)容

1.月結(jié)

2.季結(jié)

3.年結(jié)2023/12/18第七章會計(jì)賬簿

三、賬簿的更換

為了劃分會計(jì)年度反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,新的會計(jì)年度開始時(shí),庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬及明細(xì)分類賬原則上都要每年更換新賬,并把上年度的會計(jì)賬簿歸檔保管。但固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片賬可以繼續(xù)使用,不必每年更換新賬。年終結(jié)賬時(shí),需要更換賬簿的各賬戶，年末余額都要直接抄轉(zhuǎn)入新賬簿的有關(guān)賬戶中。同時(shí)在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣。

2023/12/18第七章會計(jì)賬簿【本章小結(jié)】

賬簿是以會計(jì)憑證為依據(jù)，系統(tǒng)、序時(shí)、分類地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。不同賬簿應(yīng)使用不同的賬頁格式反映相關(guān)的內(nèi)容?？偡诸愘~只反映貨幣計(jì)量指標(biāo)，一般采用三欄式訂本賬；明細(xì)分類賬是詳細(xì)記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，根據(jù)管理要求和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式及橫線登記式等格式。賬簿記錄一旦發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)按正確的方法更正，更正方法主要有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法?？偡诸愘~和明細(xì)分類賬應(yīng)是平行登記的，平行登記的要點(diǎn)是：同依據(jù)登記、同方向登記、同期間登記、同金額登記。對賬即在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬后，進(jìn)行賬簿記錄的核對。結(jié)賬就是在把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬后，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第8版）21世紀(jì)會計(jì)系列教材會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程組2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查第八章財(cái)產(chǎn)清查

學(xué)習(xí)目的：認(rèn)識財(cái)產(chǎn)清查的重要性，掌握財(cái)產(chǎn)清查的基本方法及其應(yīng)用。

學(xué)習(xí)要求：掌握財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度以及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理方法。

學(xué)習(xí)重點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度，貨幣資金清查及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。

學(xué)習(xí)難點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的意義

財(cái)產(chǎn)清查是對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會計(jì)專門方法。其作用主要體現(xiàn)在以下方面：

(一)保證會計(jì)核算資料的準(zhǔn)確和真實(shí)（二）檢查內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度是否有效（三）促進(jìn)資金加速周轉(zhuǎn)第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查二、財(cái)產(chǎn)清查的種類

(一)按照清查的對象和范圍分類全面清查

年終決算之前單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系中外合資、國內(nèi)聯(lián)營核定資產(chǎn)單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)動(dòng)局部清查

庫存現(xiàn)金銀行存款和銀行借款存貨類物資債權(quán)債務(wù)(二)按照清查的時(shí)間分類定期清查不定期清查

2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度

一、永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制，就是對財(cái)產(chǎn)物資的增加和減少數(shù)，都必須根據(jù)會計(jì)憑證，按其發(fā)生的順序逐筆連續(xù)地在財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬中進(jìn)行登記，并隨時(shí)在賬面上結(jié)出結(jié)存數(shù)額的一種盤存制度，亦稱賬面盤存制。該種盤存制度的目的是以賬存數(shù)控制實(shí)存數(shù)。其計(jì)算公式為:期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末結(jié)存數(shù)

優(yōu)點(diǎn)：可隨時(shí)反映出每種財(cái)產(chǎn)物資的收、發(fā)、存情況，便于與預(yù)定的最高、最低庫存限額進(jìn)行比較；對財(cái)產(chǎn)物資控制很嚴(yán)，在實(shí)際工作中，對比較貴重的物資，一般采用此法。缺點(diǎn)：明細(xì)核算工作量大。2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

二、實(shí)地盤存制

實(shí)地盤存制就是對各種財(cái)產(chǎn)物資，平時(shí)在賬簿上只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的盤存數(shù)，倒擠出減少數(shù)并據(jù)以登記有關(guān)賬簿的一種盤存制度。其計(jì)算公式為:期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-期末盤存數(shù)=本期減少數(shù)

優(yōu)點(diǎn)：簡化了核算工作缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映庫存物資的收、發(fā)、存情況；倒擠成本，容易將其他非正常的損耗擠入成本中，影響成本計(jì)算的正確性。只適用于一些價(jià)值低、品種雜、收發(fā)頻繁的財(cái)產(chǎn)物資等。2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的組織與方法一、財(cái)產(chǎn)清查的組織（一）組織準(zhǔn)備

清查組織應(yīng)在有關(guān)主管廠長和總會計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下，成立由財(cái)會部門牽頭，生產(chǎn)、技術(shù)、設(shè)備、行政及各有關(guān)部門參加的財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組。其主要任務(wù)是：

1．在財(cái)產(chǎn)清查前，研究制訂財(cái)產(chǎn)清查計(jì)劃，確定清查的對象和范圍，安排清查工作的進(jìn)度，配備清查人員，確定清查方法；

2．在清查過程中，做好具體組織、檢查和督促工作，及時(shí)研究和處理清查中出現(xiàn)的問題；

3．在清查結(jié)束后，將清查結(jié)果和處理意見上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門審批。2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

1.會計(jì)部門應(yīng)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查之前，嚴(yán)格按記賬程序?qū)⒂嘘P(guān)賬簿登記完整，為賬實(shí)核對提供正確的賬簿資料。

2．財(cái)產(chǎn)物資保管部門應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查之前，登記好所經(jīng)管的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，結(jié)出余額。同時(shí)，將所保管和使用的物資嚴(yán)格按倉庫管理規(guī)范整理存儲、堆放，以便盤點(diǎn)核對。

3．銀行存款、銀行借款、結(jié)算款項(xiàng)以及債權(quán)債務(wù)的清查，需要取得對賬單、有關(guān)的函證材料等。

4．準(zhǔn)備好必要的計(jì)量器具，進(jìn)行檢查和校正，保證計(jì)量的準(zhǔn)確性。

5．印制好各種清查登記的表冊，如現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表、盤存單、實(shí)存賬存對比表等。2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

二、財(cái)產(chǎn)清查的方法

（一）貨幣資金清查的方法

1．庫存現(xiàn)金的清查通過實(shí)地盤點(diǎn)，確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，查明賬款是否相符。對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場；在清點(diǎn)時(shí)不能以借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金。盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤點(diǎn)人員、出納人員及有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字蓋章。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表的一般格式見教材表8—3。2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

2．銀行存款的清查采用與開戶銀行核對賬目的方法。逐筆核對對賬單和企業(yè)的銀行存款日記賬，查清未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)是指單位與開戶銀行雙方之間由于結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間不同，而造成一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未收到結(jié)算憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況:

（1）銀行已收，企業(yè)未收的賬項(xiàng)（2）銀行已付，企業(yè)未付的賬項(xiàng)（3）企業(yè)已收，銀行未收的賬項(xiàng)（4）企業(yè)已付，銀行未付的賬項(xiàng)發(fā)現(xiàn)有未達(dá)賬項(xiàng),應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。調(diào)節(jié)原理：銀行存款日記賬余額＋（1）－（2）＝對賬單余額＋（3）－（4）2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

P167例8—2某企業(yè)9月30日銀行存款日記賬賬面余額為46500元；銀行對賬單余額為48750元。經(jīng)查對發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）9月28日企業(yè)送存銀行一張轉(zhuǎn)賬支票,金額4000元，銀行尚未人賬；（2）9月29日銀行收取企業(yè)借款利息426元，企業(yè)尚未收到付款通知；（3）9月30日企業(yè)委托銀行收款4576元，銀行已人賬，企業(yè)尚未收到收款通知；（4）9月30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張,金額2100元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。根據(jù)上述資料編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下表：2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

XX年9月30日調(diào)整后的余額為企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)際數(shù)。對于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，要待結(jié)算憑證到達(dá)后方可進(jìn)行賬務(wù)處理。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額減：銀行已付，企業(yè)未付…50650減：企業(yè)已付，銀行未付…50650銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收…465004576426銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收…4875040002100調(diào)整后余額調(diào)整后的余額2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

(二)實(shí)物的清查方法實(shí)物的清查包括財(cái)產(chǎn)物資實(shí)物質(zhì)量的檢查和實(shí)物數(shù)量清查兩個(gè)方面。實(shí)物質(zhì)量的檢查可根據(jù)不同實(shí)物采用物理或化學(xué)方法。對于實(shí)物數(shù)量的清查有以下三種方法：（1）實(shí)地盤點(diǎn)法（2）技術(shù)推算盤點(diǎn)法（3）抽樣盤點(diǎn)法根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)的結(jié)果，登記“盤存單”，由盤點(diǎn)人員、財(cái)產(chǎn)物資的保管人員及有關(guān)責(zé)任人簽名蓋章。填制“實(shí)存賬存對比表”作為清查結(jié)果的原始憑證。

“盤存表”和“實(shí)存賬存對比表”的一般格式見教材表8—5、6。2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

（三）結(jié)算往來款項(xiàng)清查的方法往來款項(xiàng)的清查是指對有關(guān)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款以及預(yù)付賬款等進(jìn)行的清查。一般采用函證核對方法，即在檢查本單位各項(xiàng)往來結(jié)算賬目正確、完整的基礎(chǔ)上，編制“往來款項(xiàng)對賬單”，送往對方單位進(jìn)行賬目核對。該對賬單一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單聯(lián)，對方單位核對相符后，在回單聯(lián)上加蓋公章退回，表示已核對；如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，對方單位應(yīng)在對賬單中注明情況，或另抄對賬單退回本單位，進(jìn)一步查明原因，再行核對?！巴鶃砜铐?xiàng)對賬單”的一般格式見教材表8—7。2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序

會計(jì)上對賬實(shí)不符的差異的賬務(wù)處理分兩步進(jìn)行：第一，報(bào)告批準(zhǔn)前，根據(jù)有關(guān)盤存結(jié)果調(diào)賬，使賬實(shí)相符。將財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損的數(shù)字報(bào)告有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門批準(zhǔn)。第二，報(bào)告批準(zhǔn)后，根據(jù)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門批復(fù)的意見進(jìn)行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任者個(gè)人原因造成的損失。賬戶設(shè)置：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤虧和毀損數(shù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)

盤盈數(shù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧、毀損數(shù)

余待處理財(cái)產(chǎn)盤虧大于盤盈的差額余待處理財(cái)產(chǎn)盤盈大于盤虧的差額

第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

二、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

對于盤盈的存貨，一般是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的差錯(cuò)所造成的，故應(yīng)相應(yīng)的沖減管理費(fèi)用。對于盤虧和損失的存貨，屬于定額內(nèi)的自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后可列入“管理費(fèi)用”；屬于過失人責(zé)任造成的損失，扣除其殘料價(jià)值后，計(jì)入“其他應(yīng)收款”賬戶，應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取賠償金，計(jì)入“其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司”，剩余凈損失或未參加保險(xiǎn)部分的損失，計(jì)入“營業(yè)外支出”，若損失中有一般經(jīng)營損失部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”。

例8—3永安企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤盈1000公斤，計(jì)劃單位成本為50元，計(jì)50000元。2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

報(bào)批前分錄：借：庫存商品50000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50000

經(jīng)查該項(xiàng)盤盈屬于收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤造成。報(bào)批后分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50000貸：管理費(fèi)用50000

例8—4永安企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)材料短缺600公斤，其計(jì)劃單位成本為30元，計(jì)18000元。報(bào)批前分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢18000貸：原材料18000

2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

經(jīng)查實(shí)，該項(xiàng)短缺分別由多種原因造成，經(jīng)批準(zhǔn)，分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。

1.屬于責(zé)任過失人李明造成2000元損失。借：其他應(yīng)收款——李明2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20002.屬于定額內(nèi)合理損耗部分價(jià)值200元。借：管理費(fèi)用200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2003.屬于非常損失部分價(jià)值15800元.其中收回殘料100元,東陽保險(xiǎn)公司給予賠款15650元,剩余50元為凈損失。借：原材料100其他應(yīng)收款——東陽保險(xiǎn)公司15650營業(yè)外支出50貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢158002023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

三、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

例8—5永安企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，重置價(jià)值20000元，按其新舊程度估計(jì)已提折舊8000元，凈值為12000元。編制記賬憑證，調(diào)整固定資產(chǎn)賬存數(shù)，其會計(jì)分錄是:借:固定資產(chǎn)12000貸:以前年度損溢調(diào)整12000

至于涉及的所得稅費(fèi)用及留存收益的調(diào)整在后續(xù)的教材中詳述，這里不再介紹。例8—6永安企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其原值為100000元，已提折舊80000元。2023/12/18第八章