會(huì)計(jì)學(xué)-淺談中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

OntheLegalLiabilityofChineseCertifiedPublicAccountantsABSTRACTWiththerapiddevelopmentofChineseeconomy,thedemandforcertifiedpublicaccountantsinallworksoflifeisslowlyincreasing.However,inrecentyears,withthefrequentoccurrenceofdomesticandinternationalfinancialfraudcases,thepublicbegantodoubtthefairnessandimpartialityoftheauditqualityofcertifiedpublicaccountants,andthecertifiedpublicaccountantsindustryisalsofacingunprecedentedtrustproblems.Therefore,thelegalresponsibilityofcertifiedpublicaccountantsinChinahasdrawngreatattentionfromthesociety.Clarifyingthelegalresponsibilityofcertifiedpublicaccountantsisnotonlytherequirementofstandardizingtheprofessionofcertifiedpublicaccountants,butalsotheinternalembodimentofprotectingthelegitimaterightsandinterestsofcertifiedpublicaccountants.However,thedevelopmentofcertifiedpublicaccountantsinChinaisnotverylong,sotherequirementsoflawsandregulationsforcertifiedpublicaccountantsinChinahavenotbeenperfect.Inthispaper,Iputforwardfourfactorsthatleadtothelegalliabilityofcertifiedpublicaccountants,andputforwardsomesolutions,mainlytofurtherimprovethelegalsystemofcertifiedpublicaccountants,todealwiththeproblemofillegalcertifiedpublicaccountants.Keywordscertifiedpublicaccountant,legalliability,auditquality目錄TOC\o"1-3"\h\u第1章緒論 緒論1.1研究背景和意義 1.1.1我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的背景分析 伴隨著我國(guó)改革開放的正式開始，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師代理行業(yè)也開始擁有了更加寬廣的職業(yè)發(fā)展市場(chǎng)空間。自80年代初期后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)特殊職業(yè)正式出現(xiàn)以來，與其他行業(yè)人員相比，在我國(guó)社會(huì)主義法治市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)中已經(jīng)發(fā)揮了一個(gè)不可替代的重要作用。然而，僅僅是經(jīng)歷過40年一路風(fēng)雨的它，畢竟只是在走相當(dāng)短的發(fā)展歷程，與目前國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)行業(yè)170多年的發(fā)展進(jìn)程相對(duì)來比較，還真是顯得尤為年輕。不可否認(rèn)的事實(shí)是，現(xiàn)階段，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理行業(yè)已經(jīng)發(fā)展進(jìn)入了各個(gè)領(lǐng)域，如中國(guó)證券市場(chǎng)投資、審計(jì)、社會(huì)公眾、政府等眾多方面，因此培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職務(wù)道德、職業(yè)素養(yǎng)也就開始變得越來越重要了。但是，最近幾年國(guó)內(nèi)竟然出現(xiàn)了一連串對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有著惡劣影響的上市公司財(cái)務(wù)丑聞，有的直接或間接波及了許多知名企業(yè)，這與我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)有很大的直接關(guān)系。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員發(fā)展出現(xiàn)了需求多于提供，人才資源缺失等不良現(xiàn)象。根據(jù)目前的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的15萬會(huì)員中只有不到半數(shù)的人擁有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，如果要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)市場(chǎng)供需能夠被滿足，則需要至少30萬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員才基本能夠達(dá)到穩(wěn)定的狀態(tài)。所以目前我們看來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的市場(chǎng)需求與服務(wù)供給極其不平衡。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)現(xiàn)擁有財(cái)務(wù)工作者約1800萬，隊(duì)伍是很龐大。但是，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的低檔水平的相對(duì)數(shù)量過剩且高檔水平的相對(duì)數(shù)量不足。低層次的注冊(cè)會(huì)計(jì)師遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能比高層次的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人才數(shù)量大得多，如果從人才供給一側(cè)的角度對(duì)目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行一個(gè)全方位的研究分析，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著不可思議的矛盾現(xiàn)象，低層次供給相對(duì)過剩和高層次供給相對(duì)不足竟然是同時(shí)存在的。這樣的特殊情況也直接導(dǎo)致了我國(guó)注冊(cè)財(cái)稅會(huì)計(jì)師資格呈現(xiàn)出了一個(gè)整體水平不高，甚至出現(xiàn)了良莠不齊的情況。1.1.2本課題的研究意義 注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)職業(yè)在1978年改革開放后在我國(guó)迅速興起，目前已經(jīng)快速發(fā)展了40多年了，但是近幾年由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假等法律事件頻頻發(fā)生，讓很多人重新開始關(guān)注并且看到了關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的相關(guān)法律責(zé)任到現(xiàn)在還沒有被研究完善，對(duì)該項(xiàng)目課題研究進(jìn)行案例分析的主要研究目的也就是在于發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)對(duì)于注冊(cè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)目前仍然存在的一些突出問題和重大隱患，并就此提出具體解決對(duì)策方法。1.2文獻(xiàn)綜述 1.2.1國(guó)內(nèi)研究 謝榮教授所著的《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的民間審計(jì)責(zé)任》中提到：“審計(jì)責(zé)任包括審計(jì)執(zhí)業(yè)本身的職業(yè)責(zé)任，還包括審計(jì)中的法律責(zé)任，研究審計(jì)責(zé)任的重點(diǎn)在于對(duì)審計(jì)責(zé)任包含范圍的把握。[[][]謝榮.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的民間審計(jì)責(zé)任.[M].上海：上海社會(huì)科學(xué)出版社，1994吳春岐、楊文風(fēng)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任》一書中認(rèn)為：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的侵權(quán)責(zé)任歸則原則應(yīng)當(dāng)采用過錯(cuò)推定原則[[][]吳春岐.楊文風(fēng).注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任.[M].北京:知識(shí)產(chǎn)權(quán)出版社，2010李峰在文章《盈余管理、審計(jì)質(zhì)量與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任》中指出盈余管理是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的的原因之一，同時(shí)對(duì)于企業(yè)審計(jì)工作失敗，國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了一系列的相關(guān)法律法規(guī)，這些新的法律法規(guī)中特別明確了設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師企業(yè)需要自行承擔(dān)的全部法律責(zé)任。宋旭、黃剛在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律研究責(zé)任》中寫到在確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)付的法律責(zé)任時(shí)，要注意正確的區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位兩者之間的責(zé)任。孫君敏、孫建敏提出目前我國(guó)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任主要由《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《證券法》兩部法律規(guī)范。黎仁華則明確提出了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身就是一個(gè)容易因此受到重大法律案件訴訟的危險(xiǎn)職業(yè)，那些遭受了巨大損失的受害人總是通過法律訴訟，希望盡可能多的來挽回?fù)p失。萬洪要在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題分析》中提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平低下，與自身?xiàng)l件和外部環(huán)境都是有關(guān)系的。1.2.1國(guó)外研究 由美國(guó)所編著出版的《會(huì)計(jì)師與過失法》凝聚了多人的努力，是國(guó)際會(huì)計(jì)歷史上第一次將對(duì)有關(guān)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失法律責(zé)任的相關(guān)判例資料進(jìn)行了整理和分析收集，但其中作者所提出的一些重要觀點(diǎn)和問題成為了國(guó)際會(huì)計(jì)界和其他社會(huì)公眾所高度關(guān)注的爭(zhēng)論焦點(diǎn)，其中之一問題就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其執(zhí)業(yè)的整個(gè)過程中由于其過失行為所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和其法律責(zé)任是否全部認(rèn)定為應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。1.3課題研究方法和內(nèi)容 1.3.1研究方法 文獻(xiàn)搜集研究法，通過各種渠道和方式去系統(tǒng)化地搜集有關(guān)于中國(guó)民營(yíng)企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格和法律責(zé)任的資料和研究理論文獻(xiàn)，并投入大量的時(shí)間對(duì)于這些資料和研究理論文獻(xiàn)和資料進(jìn)行了整理和研究分析，從中積累和汲取對(duì)于本文研究和寫作過程中具有重要影響和指導(dǎo)意義的知識(shí)和思想、觀點(diǎn)，以更好的提升本文研究結(jié)論的正確性。1.3.2研究?jī)?nèi)容 本論文一共分為五個(gè)部分，具體內(nèi)容安排如下：第1章：緒論。主要介紹本論文的研究背景，分析為何要進(jìn)行我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律研究。同時(shí)，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的相關(guān)文獻(xiàn)資料進(jìn)行綜述。闡述本論文的研究意義和研究方法。第2章:分析中國(guó)目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任結(jié)構(gòu)形成的原因。主要內(nèi)容闡述了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任形成的三個(gè)主要原因，分別為實(shí)際審計(jì)關(guān)系的失衡，影響了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律獨(dú)立性；對(duì)審計(jì)法律責(zé)任與實(shí)際會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定不清；對(duì)審計(jì)工作人員的專業(yè)技術(shù)水平低下。第3章：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的主要問題和問題形成原因。主要描述了目前三個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的主要問題，和四個(gè)導(dǎo)致出現(xiàn)問題的四個(gè)因素。第4章：應(yīng)對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題的具體策略。在本章中，對(duì)于第三章存在的問題，提出了7個(gè)解決方法。第5章：總結(jié)。對(duì)于本文提出了一些自己的看法。

第2章中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成原因2.1審計(jì)關(guān)系失衡，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)與其職責(zé)相對(duì)應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任，和其工作內(nèi)容范疇內(nèi)容的相關(guān)問題。引起問題的因素可能是審計(jì)部門缺失獨(dú)立操作的功能性，以及審計(jì)委托者與被核查人員的工作內(nèi)容統(tǒng)一度低。由于國(guó)內(nèi)公司的管理制度等問題和原因，管理層沒有給予內(nèi)部審計(jì)部門一定獨(dú)立權(quán)，審計(jì)部門更多聽從于公司內(nèi)部的命令，使得部門沒有辦法提供合理、準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致實(shí)際的工作中出現(xiàn)漏洞和玩忽職守的情況。2.2審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任界定不清在我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)當(dāng)中一般認(rèn)為公司的履行會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容主要是依據(jù)其相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)目的，采用適用的會(huì)計(jì)編制方法為基礎(chǔ)，按照相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家相關(guān)的政策和要求所編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)審計(jì)公司的履行會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容主要是根據(jù)目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)審計(jì)監(jiān)督管理準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，被納入企業(yè)審計(jì)的單位履行會(huì)計(jì)的責(zé)任內(nèi)容包括三個(gè)主要方面，即:進(jìn)一步建立和完善健全內(nèi)部的控制管理制度；嚴(yán)格保證企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的安全、完整；向企業(yè)外部各方投資者提供真實(shí)、公允的企業(yè)會(huì)計(jì)信息。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)審計(jì)責(zé)任內(nèi)容主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)審計(jì)的報(bào)告，對(duì)其所附報(bào)告的審計(jì)公允性和其合法性應(yīng)當(dāng)承擔(dān)合理的保證。財(cái)務(wù)審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作、在依法取得的恰當(dāng)財(cái)務(wù)審計(jì)意見和證據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)合格的公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具適當(dāng)審計(jì)的意見。按照法律法規(guī)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。法律法規(guī)和中國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則明確要求注會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守其職業(yè)道德的規(guī)范，計(jì)劃、實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)工作并及時(shí)獲取合理的保證，以確定和保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表不出現(xiàn)重大審計(jì)錯(cuò)報(bào)，出具恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。但是由于有些公司，故意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了錯(cuò)誤的公司審計(jì)報(bào)告信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果依據(jù)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表上事實(shí)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，就可能會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)師在毫不了解實(shí)際的情況下，出具與公司事實(shí)審計(jì)情況不完全相符的審計(jì)報(bào)告，因此嚴(yán)重觸犯了法律，所以審計(jì)報(bào)告的責(zé)任不能直接替代、減輕或間接免除公司的全部會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)責(zé)任。由此，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任分屬于兩種性質(zhì)不同的民事責(zé)任，不能互相替代[[][]王欣.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任.[A].中小企業(yè)管理與科技，2018.2:56-572.3審計(jì)工作人員專業(yè)水平低下在注冊(cè)會(huì)計(jì)師正式的工作過程當(dāng)中，就會(huì)發(fā)現(xiàn)許多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上存在著工作專業(yè)水平不夠、知識(shí)了解不全面等問題，但是由于行業(yè)內(nèi)對(duì)于這類專業(yè)人員的過分的保護(hù)，并沒有過多的苛責(zé)，導(dǎo)致了低層次的注冊(cè)會(huì)計(jì)師過多，高端人才缺乏等情況的發(fā)生，使得國(guó)內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體水平?jīng)]有辦法提升。造成這種情況的原因，也是因?yàn)閲?guó)內(nèi)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育還不夠完善，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在通過考試后，并沒有繼續(xù)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)，完善自己的專業(yè)水平。

第3章中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的主要問題和問題形成原因3.1中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任方面存在的問題自我國(guó)改革開放的40年以來，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事業(yè)一直在不斷地進(jìn)步和發(fā)展，特別是我國(guó)進(jìn)入上世紀(jì)九十年代以后，這個(gè)事業(yè)更是有了長(zhǎng)遠(yuǎn)的進(jìn)步和發(fā)展。與此同時(shí)，也經(jīng)常有機(jī)會(huì)發(fā)生一些跟注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)的法律事件。現(xiàn)如今，常出現(xiàn)一些行政主管部門規(guī)定限制了會(huì)計(jì)師注冊(cè)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍，大中型國(guó)有企業(yè)中的行政左右選擇審計(jì)單位的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)和發(fā)展環(huán)境也越來越惡劣。其自身發(fā)展也面臨著諸多的問題。3.1.1現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任規(guī)定不同（1）法律責(zé)任的承擔(dān)主體不一致在《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)沒收違法所得、罰款和賠償責(zé)任都有明確的規(guī)定。但是在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能應(yīng)負(fù)擔(dān)沒收違法所得、罰款和賠償責(zé)任有被寫明，但是卻沒有明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)承擔(dān)沒收違法發(fā)所得、罰款和賠償責(zé)任。（2）法律責(zé)任的執(zhí)行主體不一致《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中也明確寫明，只有省級(jí)以上的有關(guān)財(cái)政部門和稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)或者中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)才能依法擁有對(duì)有關(guān)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的有關(guān)行政事務(wù)管理和民事制裁的最終司法決定權(quán)和其法律實(shí)施的最終執(zhí)行權(quán)。而《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等都明確規(guī)定需要執(zhí)行證券制裁相關(guān)行政責(zé)任的執(zhí)法主體必須確實(shí)是與現(xiàn)行公司法規(guī)定有關(guān)的行政主管部門。但按照中國(guó)注冊(cè)代理會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)行政主管稅務(wù)部門而言，是省級(jí)以上的相關(guān)財(cái)政部門和稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。（3）法律責(zé)任用語不規(guī)范法規(guī)中沒有明確規(guī)定寫出的“構(gòu)成犯罪“、“情節(jié)嚴(yán)重“、“依法追究刑事責(zé)任“究竟怎樣才能夠可以明確算是構(gòu)成犯罪，何種的犯罪情況怎樣才可以算是嚴(yán)重，如何依法追究其直接刑事責(zé)任，都往往沒有一個(gè)明確的法律可以將其作為執(zhí)法參照的處罰準(zhǔn)則或執(zhí)法處罰、處置標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)執(zhí)法者往往覺得沒有一個(gè)統(tǒng)一的執(zhí)法處罰結(jié)果評(píng)判處理方法及其標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)同一程序違法行為的刑罰處置也不一致。3.1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的確定依據(jù)和界定機(jī)構(gòu)認(rèn)定存在爭(zhēng)議在會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)外對(duì)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的認(rèn)可度也是差距非常大的。業(yè)內(nèi)認(rèn)為其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定依據(jù)和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是依據(jù)此準(zhǔn)則做出審計(jì)報(bào)告；但是法律界和一些非專業(yè)人士則認(rèn)為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》不能將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定依據(jù)，因?yàn)槠渲皇且环N行業(yè)規(guī)范，根據(jù)其做出的審計(jì)報(bào)告的合法性、真實(shí)性是不一定能夠得到保證?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定只能直接算作審計(jì)部門的規(guī)定，不能與《憲法》《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等其他相關(guān)法律法規(guī)一概而論，不具有一定的法律權(quán)威性。3.1.3虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題雖然在企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)的法律中，對(duì)于已經(jīng)出具了虛假會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)寫明了處罰，但是對(duì)于虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告卻幾乎沒有任何一部與之完全相關(guān)的會(huì)計(jì)法律和規(guī)定包含有詳盡的財(cái)務(wù)報(bào)告定義和其規(guī)定。因此會(huì)計(jì)學(xué)界和行業(yè)內(nèi)外對(duì)于虛假會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告的處理和認(rèn)定也是有著完全不一樣的觀點(diǎn)和看法，會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部的從業(yè)人員認(rèn)為只要依照與之相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)法律和規(guī)定對(duì)企業(yè)進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)報(bào)告處理，得出的財(cái)務(wù)報(bào)告就不應(yīng)該認(rèn)定為虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告；而行業(yè)外界人士則是認(rèn)為虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)是只要得出的財(cái)務(wù)報(bào)告與事實(shí)不一致就應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為虛假財(cái)務(wù)報(bào)告?？墒羌幢闼衅髽I(yè)報(bào)表中的所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和報(bào)告與得出的事實(shí)完全不符，也不是所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是能夠依法查明的，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)所有虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)[[]王變平，論中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任[J]財(cái)會(huì)研究，2010:67-68.[]王變平，論中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任[J]財(cái)會(huì)研究，2010:67-68.3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題形成的主要原因我國(guó)律法責(zé)任制度其中一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性內(nèi)容，那就是相關(guān)法律責(zé)任，它的含義是指在其只要產(chǎn)生了任何違反了法律的規(guī)定的行為，便應(yīng)當(dāng)自行承擔(dān)法律責(zé)任和法律后果，也是對(duì)于與其相關(guān)的違法者對(duì)其進(jìn)行法律制裁的重要依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一直以來都是備受人們的關(guān)注，現(xiàn)階段諸多的相關(guān)法律案件都在注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)的過程當(dāng)中產(chǎn)生，所以我們分析一下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)法律責(zé)任產(chǎn)生的基本情況和原因，能夠?qū)τ诹私鈱I(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任產(chǎn)生和形成的原因以及相關(guān)法律背景和原因具有極大的意義和幫助，同時(shí)還被認(rèn)為可以對(duì)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的任何時(shí)候能夠降低業(yè)務(wù)出錯(cuò)的可能性，使得我國(guó)專業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)能夠形成一個(gè)有序、合理、規(guī)范的體系適應(yīng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。3.2.1社會(huì)因素社會(huì)學(xué)術(shù)界和民眾對(duì)于設(shè)立或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其法律信任和其期望是我國(guó)近幾年來已經(jīng)導(dǎo)致了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其法律責(zé)任承擔(dān)問題逐漸形成的一個(gè)主要的社會(huì)影響和決定因素。隨著當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速健康發(fā)展，市民的人均收入和其生活的水平均已經(jīng)有了很大的提高，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其法律信任關(guān)注度和其法律期望值也在不斷的增強(qiáng)和提高，但是由于社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其相關(guān)行業(yè)的如何發(fā)展以及其對(duì)相關(guān)行業(yè)法律責(zé)任的如何承擔(dān)以及其職業(yè)道德的素質(zhì)和其要求情況了解的并不充分，導(dǎo)致了越來越多社會(huì)學(xué)術(shù)界和民眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其代理單位審計(jì)部門出具的其財(cái)務(wù)審計(jì)的報(bào)告和其涉及相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)材料以及報(bào)表的內(nèi)容真實(shí)性問題提出了強(qiáng)烈的質(zhì)疑，并且多次提出了要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師代理單位披露已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的被注冊(cè)審計(jì)代理單位的情況以及業(yè)務(wù)審計(jì)錯(cuò)誤、舞弊以及其他的違法行為等不合理要求。3.2.2經(jīng)濟(jì)因素隨著我國(guó)事務(wù)所審計(jì)人員數(shù)量的不斷增加，行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和管理壓力也越來越大，一些專門招聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事務(wù)所為了使自己能夠有快速地提高其業(yè)務(wù)量，過分的盲目追求自己經(jīng)濟(jì)上的利益，在審計(jì)人員挑選被審計(jì)的單位時(shí)沒有針對(duì)性地采取必要的手段和措施對(duì)其委托單位的歷史業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)發(fā)展情況、品格素質(zhì)評(píng)析、委托單位審計(jì)目的等進(jìn)行充分了解，只是盲目地接受了自己的業(yè)務(wù)，導(dǎo)致了在其審計(jì)的過程容易出現(xiàn)的偏差和嚴(yán)重的錯(cuò)誤。由于目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行外部審計(jì)時(shí)，收取的費(fèi)用較低，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)因?yàn)樽陨斫?jīng)濟(jì)利益的問題，對(duì)被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表作假視而不見、放任自流，甚至有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)與被審計(jì)單位同流合污。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了生存和行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，也不可能再像過去一樣，消耗大量的人力、物力及時(shí)間去判斷一個(gè)項(xiàng)目是否合理，由此，造成了我國(guó)的審計(jì)行業(yè)服務(wù)質(zhì)量的普遍嚴(yán)重下降。3.2.3法律因素雖然目前我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)一直都處在完善的規(guī)范化過程當(dāng)中，但是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格以及相關(guān)法律法規(guī)條款仍然還存在著許多的缺陷與漏洞，造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的確立與滯后。在中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境不斷發(fā)生重大變化的歷史發(fā)展過程當(dāng)中，以往的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律法規(guī)制度已經(jīng)暴露出了諸多的問題，不能再為人們的行為提供有效的法律約束，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)的認(rèn)識(shí)法產(chǎn)生不同，因而引起了許多的民事糾紛與棘手的審計(jì)案件，因此促成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的形成。3.2.4環(huán)境因素由于目前我國(guó)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的歷史持續(xù)時(shí)間相對(duì)較短，所以目前我國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)管理市場(chǎng)總體運(yùn)行的并不是完全規(guī)范，這也是進(jìn)一步促成注業(yè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任結(jié)構(gòu)形成的一個(gè)重要環(huán)境因素。從目前我國(guó)上市公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分析和實(shí)踐來看，股權(quán)過度的集中，是由于大股東或內(nèi)部的要員對(duì)公司進(jìn)行的操縱，公司法人企業(yè)治理的結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，不能很好地充分發(fā)揮其管理崗位職責(zé)，因此公司法人企業(yè)的管理人員為了適當(dāng)?shù)夭倏v其利潤(rùn)，粉飾了其財(cái)務(wù)報(bào)表。而內(nèi)部從事公司審計(jì)的人員由于審計(jì)工作缺少了專業(yè)性、公司內(nèi)部的管理者對(duì)公司會(huì)計(jì)管理政策的隨意進(jìn)行變更，致使我國(guó)公司內(nèi)部的審計(jì)管理部門也只是形同虛設(shè)。而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，選擇了自己的利益當(dāng)先，進(jìn)而形成一種惡劣的職業(yè)環(huán)境[[]溫朝暉，論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任[]溫朝暉，論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任[A]法制與社會(huì)2013.4（上）261-262

第4章應(yīng)對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題的具體策略4.1協(xié)調(diào)和完善當(dāng)前實(shí)行的法律法規(guī)政府會(huì)計(jì)執(zhí)法當(dāng)局認(rèn)為應(yīng)當(dāng)盡快地完善與會(huì)計(jì)規(guī)定相關(guān)的法律法規(guī)的體系建設(shè)，將會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致的由中央與地方審計(jì)部門加以綜合協(xié)調(diào)，制定明確的犯罪判定和標(biāo)準(zhǔn)，給予會(huì)計(jì)執(zhí)法者一個(gè)基本可以精確地判定自己的會(huì)計(jì)人員是否可能存在哪一類違法的犯罪行為，或者其他哪一類違法的犯罪行為是否屬于哪一類的違法犯罪行為的判定標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)政策和法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的庇護(hù)和保障力度，通過明確的獨(dú)立審計(jì)法律規(guī)定確保注冊(cè)的會(huì)計(jì)師只僅僅需為自身可能出現(xiàn)的審計(jì)錯(cuò)誤和過失承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任，而不是需要直接承擔(dān)被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失敗或者是破產(chǎn)這一方面的法律責(zé)任。另外，政府及其相關(guān)的審計(jì)行政部門人員還應(yīng)該進(jìn)一步研究明確《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的重要性和作用，增強(qiáng)它的審計(jì)法律適用方面的重要地位，使其更好地成為界定和評(píng)判注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任界線的重要依據(jù)之一，還建議政府應(yīng)該進(jìn)一步增加或者是完善其他法律方面的審計(jì)法律法規(guī)和制度體系建設(shè)，建設(shè)成熟完整的審計(jì)行業(yè)管理法律和制度體系。4.2對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行外部約束目前，我國(guó)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管主要可以依靠就是政府監(jiān)管和會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律。在政府進(jìn)行監(jiān)管的方面，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起政府監(jiān)督作用主管部門為國(guó)家財(cái)政部，但是中國(guó)財(cái)政部還沒有在我國(guó)設(shè)立專門的政府監(jiān)管部門從事其監(jiān)督的職責(zé)，對(duì)于注冊(cè)監(jiān)管和會(huì)計(jì)師的服務(wù)行業(yè)監(jiān)督和作用目前還處于一個(gè)真空的狀態(tài)。在行業(yè)自律方面，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的主要機(jī)構(gòu)。作為行業(yè)的自律性組織，監(jiān)管的模式實(shí)際上也就是一個(gè)行業(yè)組織自己負(fù)責(zé)管理自己，自己給自己的行業(yè)制定了規(guī)則，自己負(fù)責(zé)監(jiān)管，自己負(fù)責(zé)遵守。由于其缺乏行政部門監(jiān)督管理的職能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管作用相當(dāng)有限。尤其特別是在激烈的行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益等因素以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定條件下的因素驅(qū)使，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往實(shí)際上會(huì)選擇放棄應(yīng)有的價(jià)值觀和職業(yè)道德，服務(wù)于維護(hù)委托人的合法利益，在保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和真實(shí)性上也做出了讓步。4.3提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)教育4.3.1開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信道德教育現(xiàn)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)促使企業(yè)能夠健康持續(xù)、長(zhǎng)久健康運(yùn)轉(zhuǎn)的一個(gè)首要條件之一便是誠(chéng)信，這一點(diǎn)也是現(xiàn)代社會(huì)主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀素質(zhì)要求。他必須履行自己的承諾，不舞弊，不接受欺騙。正如中國(guó)著名現(xiàn)代的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)之父潘序倫先生在演講中指出:“立信，乃會(huì)計(jì)之本；沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)?！拔覀儽仨氁獙淞⑿庞米鳛閺氖聲?huì)計(jì)工作的根本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中應(yīng)當(dāng)不斷地增強(qiáng)自身的思想和職業(yè)道德素質(zhì)修養(yǎng)，樹立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德觀念和價(jià)值觀念，把職業(yè)道德要求變成直接的個(gè)人信念和做事標(biāo)準(zhǔn)。4.3.2加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn)目前，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍己逐步呈現(xiàn)出了專業(yè)化、知識(shí)化和業(yè)務(wù)年輕化的發(fā)展趨勢(shì)，但是由于發(fā)展歷史等的原因，有些學(xué)者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)和業(yè)務(wù)水平并不保證其能夠很好地達(dá)到會(huì)計(jì)師的要求，不具備其執(zhí)業(yè)所必需的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和專業(yè)技術(shù)水平，不保證其能夠很好地適應(yīng)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的要求和標(biāo)準(zhǔn)。我們一定程度地要重視和繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)后續(xù)培訓(xùn)教育，研究制定和完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力培養(yǎng)框架，提出對(duì)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)的目標(biāo)。建立和完善以全國(guó)中注協(xié)、地方協(xié)會(huì)、事務(wù)所等機(jī)構(gòu)為培訓(xùn)主體的各級(jí)層次執(zhí)業(yè)人員培訓(xùn)的體系。我們要充分利用中注協(xié)和國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的執(zhí)業(yè)人員培訓(xùn)教育資源，科學(xué)合理組織開展執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)后續(xù)培訓(xùn)教育工作。我們要加大對(duì)培訓(xùn)的投入，提升執(zhí)業(yè)人員教育的手段，改進(jìn)執(zhí)業(yè)人員培訓(xùn)的方法，著重提高注意執(zhí)業(yè)人員培訓(xùn)教育工作的針對(duì)性、科學(xué)性和實(shí)效性[[][]萬洪要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題分析[A]財(cái)經(jīng)問題研究2016年12月第12期172-1764.4均衡審計(jì)關(guān)系，保持審計(jì)的高度“獨(dú)立性”“獨(dú)立性“財(cái)務(wù)審計(jì)理念是目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)的理論基礎(chǔ)和技術(shù)靈魂，如果審計(jì)不能很好地準(zhǔn)確保證其審計(jì)獨(dú)立性，那么外部的財(cái)務(wù)審計(jì)就可能會(huì)徹底地失去了其本身存在的基本價(jià)值和應(yīng)用意義。如何均衡復(fù)雜的財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)外部業(yè)務(wù)關(guān)系，保持其財(cái)務(wù)審計(jì)的“獨(dú)立性“，主要是其體現(xiàn)在具有以下幾個(gè)重要的工作方面。首先，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。①完善上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，其中主要包括加速推進(jìn)對(duì)國(guó)有股東的減持政策，鼓勵(lì)和支持機(jī)構(gòu)投資者成為企業(yè)股東等。②完善上市公司組織機(jī)構(gòu)，應(yīng)將股東大會(huì)、董事會(huì)以及公司監(jiān)事會(huì)和上市公司經(jīng)營(yíng)管理層之間的具體權(quán)責(zé)和關(guān)系進(jìn)行明確化，互相保持獨(dú)立，可以借此促使公司形成一套起有效的制約外部作用的完善的管理機(jī)制，以此消除內(nèi)部人相互控制的現(xiàn)象。③完善審計(jì)委員會(huì)的制度，具體的內(nèi)容包括:上市公司可以在董事會(huì)設(shè)立財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督管理委員會(huì)，以便上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及經(jīng)營(yíng)管理者可以發(fā)揮三方相互獨(dú)立的作用。上市公司設(shè)置審計(jì)委員會(huì)與董事會(huì)，兩方之間可以相互監(jiān)督和制約。財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督管理委員會(huì)可以直接代表各部分股東的意愿和利益，直接對(duì)各部分股東的利益負(fù)責(zé)，委員會(huì)至少需要一位負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)審計(jì)方面的負(fù)責(zé)人和專家。審計(jì)委員會(huì)決定聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及確定審計(jì)委員會(huì)的費(fèi)用和保證金支付的形式，被決定聘用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所需與上市公司審計(jì)監(jiān)督管理委員會(huì)溝通重要的財(cái)務(wù)審計(jì)調(diào)整相關(guān)事項(xiàng)。其次，證監(jiān)會(huì)及其他有關(guān)的機(jī)構(gòu)和部門要切實(shí)地執(zhí)行其證券市場(chǎng)監(jiān)管的職能，以有效保證其市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平衡健康發(fā)展[[][]王欣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任[A]中小企業(yè)管理與科技2018.256-574.5加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能夠良好的發(fā)展和推動(dòng)、健康有序地生存和發(fā)展，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)造更好的社會(huì)就業(yè)和執(zhí)行的環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)各方都有義務(wù)和責(zé)任對(duì)其采取一定的政策促進(jìn)和保障措施。首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)要積極地推動(dòng)與會(huì)計(jì)師相關(guān)的行業(yè)法律、法規(guī)的研究和完善；還要不斷地加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律行政的監(jiān)管和會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律；其次注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)會(huì)還要規(guī)定要盡快建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量和信譽(yù)進(jìn)行評(píng)級(jí)和監(jiān)督機(jī)制；同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)會(huì)還要積極引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行專業(yè)化和相應(yīng)的管理改制，積極探索完善協(xié)會(huì)組織的形式；最后在建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)會(huì)的同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的宣傳，從而使協(xié)會(huì)形成恰當(dāng)?shù)纳鐣?huì)公眾意識(shí)和期望；并且協(xié)會(huì)還要積極地維護(hù)和保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。4.6強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的行業(yè)以及進(jìn)行的工作存在著一定的不確定性，因此，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高自身的風(fēng)險(xiǎn)和自我保護(hù)意識(shí)。對(duì)于可能需要承擔(dān)的法律責(zé)任，則應(yīng)當(dāng)提高相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作過程當(dāng)中，需要依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)提前判斷、做出評(píng)價(jià)，同一個(gè)會(huì)計(jì)事件在不同的環(huán)境下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀察和判斷下可能會(huì)對(duì)別人有不同的觀點(diǎn)和看法，這就可能會(huì)容易使得會(huì)計(jì)工作人員具有比較大的主觀性。如果處于這種主觀性的環(huán)境中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就非常需要時(shí)刻提醒自己保持著較高的道德和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持自己的專業(yè)和勝任的能力，盡量幫助自己規(guī)避不必要的麻煩和風(fēng)險(xiǎn)。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要長(zhǎng)期接受正規(guī)的繼續(xù)教育，此時(shí)他們還需要加強(qiáng)對(duì)于法律相關(guān)知識(shí)的了解和學(xué)習(xí)，培養(yǎng)自身的道德和法律意識(shí)，了解自己承擔(dān)法律責(zé)任的能力和后果。同時(shí)，也非常需要了解和學(xué)習(xí)如何不觸犯相關(guān)法律，在任何相關(guān)法律規(guī)定或者許可的時(shí)間和范圍內(nèi)禁止自己進(jìn)行正規(guī)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以此為目的來增強(qiáng)和提高自我的保護(hù)意識(shí)。同時(shí)需要增強(qiáng)對(duì)于法律相關(guān)知識(shí)的深入學(xué)習(xí)和了解，也就是可以充分利用自己的法律知識(shí)來規(guī)范和保護(hù)自己，維護(hù)自己的合法權(quán)益。

第5章總結(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)是一個(gè)非常特殊的綜合性職業(yè)，需要一個(gè)從業(yè)人員必須具備一定的專業(yè)知識(shí)，并且從業(yè)人員具有極高的職業(yè)道德和標(biāo)準(zhǔn)，保持自己的獨(dú)立性，在其工作當(dāng)中，更加的需要從業(yè)人員進(jìn)行源源不斷地的學(xué)習(xí)，提升自己。雖然目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)綜合性職業(yè)在中國(guó)大陸發(fā)展的時(shí)間還并不長(zhǎng)久，但是它已經(jīng)更加深入地被運(yùn)用到了各行各業(yè)的日常生活方方面面當(dāng)中，成為了一個(gè)不可或缺的綜合性職業(yè)。隨之而來的法律責(zé)任也是需要受到了更為廣泛地重視。注冊(cè)的會(huì)計(jì)師資格法律責(zé)任的研究產(chǎn)生和實(shí)踐發(fā)展到現(xiàn)在也只是經(jīng)歷了短短的20幾年，作為各界都應(yīng)該有所認(rèn)識(shí)和關(guān)注的一個(gè)問題，相關(guān)的理論和實(shí)踐都在進(jìn)一步的發(fā)展當(dāng)中。本文選取了一些大眾關(guān)注的重點(diǎn)問題，分別從注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的形成原因，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任中存在的問題和問題形成幾方面進(jìn)行分析和闡述，提出來自己的看法，并不是將所有的問題都提出對(duì)應(yīng)的解決方法。由于我的知識(shí)和看法過于局限，所以對(duì)于提出的問題解決方法可能過于狹隘和淺顯，還希望能夠起到一定的作用，共同促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的完善。

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