第七章無形資產(chǎn)-PowerPoint演示文稿

第七章無形資產(chǎn)蘭商會(huì)計(jì)學(xué)院本章學(xué)習(xí)目的1.掌握無形資產(chǎn)的概念和初始計(jì)量。掌握無形資產(chǎn)的概念，熟悉無形資產(chǎn)的內(nèi)容。掌握和了解無形資產(chǎn)資產(chǎn)的初始計(jì)量。無形資產(chǎn)的成本，按取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出確定。2.掌握和了解無形資產(chǎn)中的內(nèi)部研究與開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量。研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。了解無形資產(chǎn)中的內(nèi)部研究與開發(fā)支出的區(qū)別，掌握研究與開發(fā)支出的賬務(wù)處理的不同。3.掌握和熟悉無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要涉及無形資產(chǎn)的攤銷和無形資產(chǎn)期末價(jià)值的確定。掌握無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理，熟悉無形資產(chǎn)的攤銷，了解無形資產(chǎn)期末價(jià)值的確定。4.掌握無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢。無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢，主要是指無形資產(chǎn)出售和無形資產(chǎn)無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)終止確認(rèn)等情形。掌握無形資產(chǎn)的處置，熟悉無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的賬務(wù)處理。教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、無形資產(chǎn)的概念和特征

（一）無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。（二）無形資產(chǎn)的特征：無形資產(chǎn)具有以下特征：由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)1．由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源預(yù)計(jì)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，是作為一項(xiàng)資產(chǎn)的本質(zhì)特征，無形資產(chǎn)也不例6-外。通常情況下，企業(yè)擁有或者控制的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)擁有其所有權(quán)并且能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。但在某些情況下并不需要企業(yè)擁有其所有權(quán)，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，則說明企業(yè)控制了該無形資產(chǎn)，或者說控制了該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或者使用權(quán)并受法律的保護(hù)。比如，企業(yè)自行研制的技術(shù)通過申請(qǐng)依法取得專利權(quán)后，在一定期限內(nèi)擁有了該專利技術(shù)的法定所有權(quán)；又比如企業(yè)與其他企業(yè)簽訂合約轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)，由于合約的簽訂，使商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。2．無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項(xiàng)技術(shù)或是某種獲取超額利潤的綜合能力。它們不具有實(shí)物形態(tài)，看不見，摸不著，比如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式與固定資產(chǎn)不同，固定資產(chǎn)是通過實(shí)物價(jià)值的磨損和轉(zhuǎn)移來為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，而無形資產(chǎn)很大程度上是通過自身所具有的技術(shù)等優(yōu)勢(shì)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不具有實(shí)物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。需要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體。比如，計(jì)算機(jī)軟件需要存儲(chǔ)在磁盤中。但這并不改變無形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特性。在確定一項(xiàng)包含無形和有形要素的資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn)，還是屬于無形資產(chǎn)時(shí)，需要通過判斷來加以確定，通常以哪個(gè)要素更重要作為判斷的依據(jù)。例6-如，計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時(shí)，則說明該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理；如果計(jì)算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。無論是否存實(shí)物載體，只要將一項(xiàng)資產(chǎn)歸類為無形資產(chǎn)，則不具有實(shí)物形態(tài)仍然是無形資產(chǎn)的特征之一。3．無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性要作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，該資產(chǎn)必須是能夠區(qū)別于其他資產(chǎn)可單獨(dú)辨認(rèn)的，如企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。從可辨認(rèn)性角度考慮，商譽(yù)是與企業(yè)整體價(jià)值聯(lián)系在一起的，無形資產(chǎn)的定義要求無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)的，以便與商譽(yù)清楚地區(qū)分開來。企業(yè)合并中取得的商譽(yù)代表了購買方為從不能單獨(dú)辨認(rèn)并獨(dú)立確認(rèn)的資產(chǎn)中獲得預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益而付出的代價(jià)。這些未來經(jīng)濟(jì)利益可能產(chǎn)生于取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)之間的協(xié)同作用，也可能產(chǎn)生于購買者在企業(yè)合并中準(zhǔn)備支付的、但不符合在財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)條件的資產(chǎn)。從計(jì)量上來講，商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，代表的是企業(yè)未來現(xiàn)金流量大于每一單項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的合計(jì)金額，其存在無法與企業(yè)自身區(qū)分開來，由于不具有可辨認(rèn)性，雖然商譽(yù)也是沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但不構(gòu)成無形資產(chǎn)。符合以下條件之一的，則認(rèn)為其具有可辨認(rèn)性：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)用于出售或轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時(shí)處置在同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)，則說明無形資產(chǎn)可以辨認(rèn)。某些情況下無形資產(chǎn)可能需要與有關(guān)的合同一起用于出售、轉(zhuǎn)讓等，這種情況下也視為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。如一方通過與另一方簽訂特許權(quán)合同而獲得的特許使用權(quán)，通過法律程序申請(qǐng)獲得的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。4．無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。無形資產(chǎn)由于沒有發(fā)達(dá)的交易市場(chǎng)，一般不容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，在持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)主要有現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和短期有價(jià)證券等，它們的共同特點(diǎn)是直接表現(xiàn)為固定的貨幣數(shù)額，或在將來收到一定貨幣數(shù)額的權(quán)利。應(yīng)收款項(xiàng)等資產(chǎn)也沒有實(shí)物形態(tài)，其與無形資產(chǎn)的區(qū)別在于無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，而應(yīng)收款項(xiàng)等資產(chǎn)則不屬于非貨幣性資產(chǎn)。另外，雖然固定資產(chǎn)也屬于非貨幣性資產(chǎn)，但其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式與無形資產(chǎn)不同，固定資產(chǎn)是通過實(shí)物價(jià)值的磨損和轉(zhuǎn)移來為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，而無形資產(chǎn)很大程度上是通過某些權(quán)利、技術(shù)等優(yōu)勢(shì)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)特許權(quán)土地使用權(quán)專利權(quán)二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)（一）專利權(quán)

專利權(quán)，是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人，對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀沒計(jì)專利權(quán)。發(fā)明，是指對(duì)產(chǎn)品、方法或者其改進(jìn)所提出的新的技術(shù)方案。實(shí)用新型，是指對(duì)產(chǎn)品的形狀、構(gòu)造或者其結(jié)合所提出的適于實(shí)用的新的技術(shù)方案。外觀設(shè)計(jì)，是指對(duì)產(chǎn)品的形狀、圖案或者其結(jié)合以及色彩與形狀、圖案的結(jié)合所作出的富有美感并適用于工業(yè)應(yīng)用的新設(shè)計(jì)。發(fā)明專利權(quán)的期限為20年，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的期限為10年，均自申請(qǐng)日起計(jì)算。（二）非專利技術(shù)

非專利技術(shù)，也稱專有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。

工業(yè)專有技術(shù)，指在生產(chǎn)上已經(jīng)采用，僅限于少數(shù)人知道，不享有專利權(quán)或發(fā)明權(quán)的生產(chǎn)、裝配、修理、工藝或加工方法的技術(shù)知識(shí)，可以用藍(lán)圖、配方、技術(shù)記錄、操作方法的說明等具體資料表現(xiàn)出來，也可以通過賣方派出技術(shù)人員進(jìn)行指導(dǎo)，或接受買方人員進(jìn)行技術(shù)實(shí)習(xí)等手段實(shí)現(xiàn)。

商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)，指具有保密性質(zhì)的市場(chǎng)情報(bào)、原材料價(jià)格情報(bào)以及用戶、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象的情況的有關(guān)知識(shí)；

管理專有技術(shù)，指生產(chǎn)組織的經(jīng)營方式、管理方法、培訓(xùn)職工方法等保密知識(shí)。非專利技術(shù)并不是專利法的保護(hù)對(duì)象，非專利技術(shù)用自我保密的方式來維持其獨(dú)占性，具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性和動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)。（三）商標(biāo)權(quán)

商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊(cè)的商標(biāo)為注冊(cè)商標(biāo)，包括商品商標(biāo)、服務(wù)商標(biāo)和集體商標(biāo)、證明商標(biāo)；商標(biāo)注冊(cè)人享有商標(biāo)專用權(quán)，受法律保護(hù)。

集體商標(biāo)，是指以團(tuán)體、協(xié)會(huì)或者其他組織名義注冊(cè)，供該組織成員在商事活動(dòng)中使用，以表明使用者在該組織中的成員資格的標(biāo)志。

證明商標(biāo)，是指由對(duì)某種商品或者服務(wù)具有監(jiān)督能力的組織所控制，而由該組織以外的單位或者個(gè)人使用于其商品或者服務(wù)，用以證明該商品或者服務(wù)的原產(chǎn)地、原料、制造方法、質(zhì)量或者其他特定品質(zhì)的標(biāo)志。注冊(cè)商標(biāo)的有效期為10年，自核準(zhǔn)注冊(cè)之日起計(jì)算。注冊(cè)商標(biāo)有效期滿，需要繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)在期滿前6個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)續(xù)展注冊(cè)；在此期間未能提出申請(qǐng)的，可以給予6個(gè)月的寬展期。寬展期滿仍未提出申請(qǐng)的，注銷其注冊(cè)商標(biāo)。每次續(xù)展注冊(cè)的有效期為10年。（四）著作權(quán)著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者列其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)，還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息例6-絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利。著作權(quán)人包括作者和其他依法享有著作權(quán)的公民、法人或者其他組織。著作權(quán)屬于作者，創(chuàng)作作品的公民是作者。由法人或者其他組織主持，代表法人或者其他組織意志創(chuàng)作，并由法人或者其他組織承擔(dān)責(zé)任的作品，法人或者其他組織視為作者。作者的署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)的保護(hù)期不受限制。公民的作品，其發(fā)表權(quán)、復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻澤權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)自著作權(quán)人享有的其他權(quán)利的保護(hù)期，為作者終生及其死亡后50年，截止于作者死亡后第50年的12月31日；如果是合作作品，截止于最后死亡的作者死亡后第50年的12月31日。（五）特許權(quán)

特許權(quán)，又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。通常有兩種形式，一種是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通信等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)等等；另一種指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。特許權(quán)業(yè)務(wù)涉及特許權(quán)受讓人和讓與人兩個(gè)方面。通常在特許權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中規(guī)定了特許權(quán)轉(zhuǎn)讓的期限、轉(zhuǎn)讓人和受讓人的權(quán)利和義務(wù)。轉(zhuǎn)讓人一般要向受讓入提供商標(biāo)、商號(hào)等使用權(quán)，傳授專有技術(shù)，并負(fù)責(zé)培訓(xùn)營業(yè)人員，提供經(jīng)營所必須的設(shè)備和特殊原料。受讓人則需要向轉(zhuǎn)讓人支付取得特許權(quán)的費(fèi)用，開業(yè)后則按營業(yè)收入的一定比例或其他計(jì)算方法支付享用特許權(quán)費(fèi)用。此外，還要為轉(zhuǎn)讓人保守商業(yè)秘密。（六）土地使用權(quán)土地使用權(quán)，指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。根據(jù)我國土地管理法的規(guī)定，我國土地實(shí)行公有制，任何單位和個(gè)人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有行政劃撥取得、外購取得(例6-如以繳納土地出讓金方式取得)及投資者投資取得幾種。通常情況下，作為投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地，按照投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算；以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權(quán)、投資者投入等方式取得的土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)核算。三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，應(yīng)符合無形資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足下列條件。1．與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)2．該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

1．與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的項(xiàng)目，必須具備其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)這一條件。通常情況下，無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益可能包括在銷售商品、提供勞務(wù)的收入當(dāng)中，或者企業(yè)使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)而減少或節(jié)約了成本，或者體現(xiàn)在獲得的其他利益當(dāng)中。例6-如，生產(chǎn)加工企業(yè)在生產(chǎn)工序中使用了某種知識(shí)產(chǎn)權(quán)，使其降低了未來生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，要確定無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要實(shí)施職業(yè)判斷。在實(shí)施這種判斷時(shí)，需要對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有確鑿的證據(jù)支持。例如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，更為重要的是關(guān)注一些外界因素的影響，例如，是否存在與該無形資產(chǎn)相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊，或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品是否存在市場(chǎng)等。在實(shí)施判斷時(shí)，企業(yè)的管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)在無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計(jì)。2．該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

成本能夠可靠地計(jì)量是確認(rèn)資產(chǎn)的一項(xiàng)基本條件，對(duì)于無形資產(chǎn)而言，這個(gè)條件相對(duì)更為重要。例如，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，因其成本無法可靠地計(jì)量，因此不作為無形資產(chǎn)確認(rèn)。四、研究與開發(fā)支出

（一）研究與開發(fā)階段的區(qū)分對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目；應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。1．研究階段研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究活動(dòng)的例子包括：意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的替代品的研究；新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等。研究階段是探索性的，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。在這一階段不會(huì)形成階段性成果。因此，研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)人當(dāng)期損益。2．開發(fā)階段開發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)活動(dòng)的例子包括：生產(chǎn)或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等。相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。此時(shí)，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。(二)開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件在開發(fā)階段，可將有關(guān)支出資本化計(jì)人無形資產(chǎn)的成本，但必須同時(shí)滿足以下條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所必需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。例如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)，或經(jīng)過專家鑒定等。具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目形成成果以后，是對(duì)外出售，還是使用并從使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)由管理當(dāng)局的意圖而定。企業(yè)的管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的，并具有完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益是確認(rèn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)最基本的條件。就其能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的方式來講，如果有關(guān)的無形資產(chǎn)在形成以后，主要是用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)，并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入；如果有關(guān)的無形資產(chǎn)開發(fā)以后主要是用于對(duì)外出售的，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該類無形資產(chǎn)的需求，其開發(fā)以后存在外在的市場(chǎng)可以出售并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入；如果無形資產(chǎn)開發(fā)以后，不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，也不是用于對(duì)外出售，而是在企業(yè)內(nèi)部使用的，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠證明其對(duì)企業(yè)的有用性。有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。這一條件主要包括：為完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)的開發(fā)具有技術(shù)上的可靠性。開發(fā)無形資產(chǎn)并使其形成成果在技術(shù)上的可靠性，是繼續(xù)開發(fā)活動(dòng)的關(guān)鍵。因此，必須有確鑿證據(jù)證明企業(yè)繼續(xù)開發(fā)該項(xiàng)無形資產(chǎn)有足夠的技術(shù)支持和技術(shù)能力。財(cái)務(wù)和其他資源支持。財(cái)務(wù)和其他資源支持是能夠完成相關(guān)無形資產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，因此，企業(yè)必須能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所必需的財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。能夠證明企業(yè)可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所必需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。如企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)當(dāng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)對(duì)于開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，例如，直接發(fā)生的開發(fā)人員工資、材料費(fèi)以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的情況下，所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)人當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用。全部計(jì)入當(dāng)期損益。（三）內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計(jì)量內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬成本包括，開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)之外的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用，無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失，為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成．無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)人當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。（四）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)人當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。以外購或以其他方式取得的、正在研發(fā)過程中應(yīng)予資本化的項(xiàng)目，先計(jì)入“研發(fā)支出”科目，其后發(fā)生的成本比較上述原則進(jìn)行處理。例6-1：2007年1月2日某公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某產(chǎn)品的專利技術(shù)，該研發(fā)某項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源的支持，一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬元、人工工資1000萬元，其他費(fèi)用4000萬元，總計(jì)10000萬元，其中符合資本化條件的支出為6000萬元。2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。分析：經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某產(chǎn)品的專利技術(shù)，該研發(fā)某項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源的支持，一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。因此符合條件的開發(fā)費(fèi)用可以資本化，由于該公司在開發(fā)這項(xiàng)新技術(shù)時(shí)，累計(jì)發(fā)生10000萬元的研究和開發(fā)支出，其中符合資本化條件的支出為6000萬元。該公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出：借：

研發(fā)支出——費(fèi)用化支出40000000應(yīng)付職工薪酬10000000

——資本化支出60000000

貸：原材料50000000

銀行存款40000000

借：

管理費(fèi)用40000000

無形資產(chǎn)60000000

研發(fā)支出——費(fèi)用化支出40000000

貸：

——資本化支出60000000

（2）2007年12月31日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途：五、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其初始成本也不盡相同。（一）外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出：是指無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)、測(cè)試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中。1.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用和其他間接費(fèi)用；2.無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。例如，在形成預(yù)定經(jīng)濟(jì)規(guī)模之前發(fā)生的初試運(yùn)作損失，以及在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之前發(fā)生的其他經(jīng)營活動(dòng)的支出，如果該經(jīng)營活動(dòng)并非是無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途必不可少的，則有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的損益應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。（二）購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照“第十四章借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定予以資本化以外，應(yīng)當(dāng)在信用期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。（三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再進(jìn)行調(diào)整。（四）投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。（五）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，包括以投資、存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)換入的無形資產(chǎn)等。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(即換人無形資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入無形資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換入無形資產(chǎn)的公允價(jià)值(或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià))和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入無形資產(chǎn)的成本。（六）通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)作為債權(quán)人取得的債務(wù)人用于償還債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，且企業(yè)作為無形資產(chǎn)管理的資產(chǎn)。通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。（七）通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。

以下舉例6-說明取得的無形資產(chǎn)的成本確定。例6-2：2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款800000元從乙公司購入一項(xiàng)專利權(quán)；此外，另支付相關(guān)稅費(fèi)10000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。如果使用了該項(xiàng)專利權(quán)，甲公司預(yù)計(jì)其生產(chǎn)能力將比原先提高20％，銷售利潤率將增長15％。假設(shè)不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：

無形資產(chǎn)——專利權(quán)810000

銀行存款810000

貸：企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)人所建造的房屋建筑物成本。企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價(jià)值的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法(例如，公允價(jià)值相對(duì)比例)在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行處理。

企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。例6-3：20×7年1月1日，某股份有限公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8000萬元：并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12000萬元，工資費(fèi)用8000萬元，其他相關(guān)費(fèi)用10000萬元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。本例中，某公司購入的土地使用權(quán)使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，因此，應(yīng)將該土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計(jì)提折舊。某公司的帳務(wù)處理如下：（1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí)：借：

無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)80000000

銀行存款80000000貸：（2）在土地上自行建造廠房借：

在建工程300000000

應(yīng)付職工薪酬80000000

工程物資120000000

貸：

銀行存款100000000

（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：

固定資產(chǎn)300000000

在建工程300000000

貸：

借：

管理費(fèi)用l600000

制造費(fèi)用12000000

累計(jì)攤銷l600000

貸：累計(jì)折舊l2000000

（4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對(duì)廠房計(jì)提折舊例6-4：因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)有較好的聲譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可使其未來利潤增長50%，為此甲公司與乙協(xié)議商定，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價(jià)格（等于公允價(jià)值）為500萬元，甲公司另以銀行存款支付印花稅等2萬元。甲公司接受乙公司作為投資的商標(biāo)權(quán)的成本=500+2（萬元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：

無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)5020000

實(shí)收資本(或股本)5020000

貸：第二節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的原則無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量后，在其后使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)當(dāng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。要確定無形資產(chǎn)在使用過程中的累計(jì)攤銷額基礎(chǔ)是估計(jì)其使用壽命，而使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計(jì)其使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)考慮的因素主要包括：運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況以及未來發(fā)展趨勢(shì)的估計(jì)。以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期將采取的行動(dòng)；（一）估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命為維護(hù)該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益能力所需要的預(yù)期維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；對(duì)該資產(chǎn)控制期限，以及對(duì)該資產(chǎn)使用的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。例如，企業(yè)以支付土地出讓金的方式取得一塊土地50年的使用權(quán)，如果企業(yè)準(zhǔn)備持續(xù)持有，在50年期間內(nèi)沒有計(jì)劃出售，則該項(xiàng)土地使用權(quán)預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期間為50年。

某些無形資產(chǎn)的取得源自于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限來確定其使用壽命。例如，企業(yè)取得的某項(xiàng)實(shí)用新型專利權(quán)，法律規(guī)定的保護(hù)期限為10年，企業(yè)預(yù)計(jì)運(yùn)用該項(xiàng)實(shí)用新型專利權(quán)所生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來6年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。則該項(xiàng)實(shí)用新型專利權(quán)的預(yù)計(jì)使用壽命為6年。

如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)當(dāng)中。下列情況下，一般說明企業(yè)無須付出大額成本即可延續(xù)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利：有證據(jù)表明合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利將被重新延續(xù)，如果在延續(xù)之前需要第三方同意，則還需有第三方將會(huì)同意的證據(jù)；有證據(jù)表明為獲得重新延續(xù)所必需的所有條件將被滿足，以及企業(yè)為延續(xù)持有無形資產(chǎn)所付出的成本相對(duì)于預(yù)期從重新延續(xù)中流人企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益相比不具有重要性。如果企業(yè)為延續(xù)無形資產(chǎn)持有期間而付出的成本與預(yù)期從重新延續(xù)中流人企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益相比具有重要性，則從本質(zhì)上來看是企業(yè)獲得的一項(xiàng)新的無形資產(chǎn)。

沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，例如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及參考企業(yè)的歷史緝驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。如果經(jīng)過這些努力，仍確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。例如，企業(yè)取得了一項(xiàng)在過去幾年中市場(chǎng)份額領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)。該商標(biāo)按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護(hù)期屆滿時(shí)，企業(yè)可每10年以較低的手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)延期，同時(shí)有證據(jù)表明企業(yè)有能力申請(qǐng)延期。

此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷，該商標(biāo)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。綜合各方面情況，該商標(biāo)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。又如，企業(yè)通過公開拍賣取得一項(xiàng)出租車運(yùn)營許可權(quán)，按照所在地的規(guī)定，以現(xiàn)有出租車運(yùn)營許可權(quán)為限，不再授予新的運(yùn)營許可權(quán)，而且在舊的出租車報(bào)廢以后，有關(guān)的運(yùn)營許可權(quán)可用于新的出租車。企業(yè)估計(jì)在有限的未來，將持續(xù)經(jīng)營出租車行業(yè)。對(duì)于該運(yùn)營許可權(quán)，由于其能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限從目前情況來看，無法可靠地估計(jì)，因而應(yīng)將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。例如，企業(yè)使用的某項(xiàng)專利權(quán)，原預(yù)計(jì)使用壽命為l0年，使用至第2年年末時(shí)，該企業(yè)計(jì)劃再使用2年即不再使用，為此，在第2年年末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)變更該項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命，并作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。又如，某項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，這可能表明企業(yè)原估計(jì)的攤銷期限需要作出變更。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。應(yīng)攤銷金額，是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。（一）攤銷期和攤銷方法

無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間；無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的成本。例如，某項(xiàng)專門用于生產(chǎn)過程中的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分，計(jì)人該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。

（二）殘值的確定無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：1．有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；2．可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。

無形資產(chǎn)的殘值意味著，在其經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束之前，企業(yè)預(yù)計(jì)將會(huì)處置該無形資產(chǎn)，并且從該處置中獲得利益。估計(jì)無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ)，此時(shí)的可收回金額是指在預(yù)計(jì)出售日，出售一項(xiàng)使用壽命已滿且處于類似使用狀況下，同類無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置價(jià)格（扣除相關(guān)稅費(fèi)）。殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降低至低于賬面價(jià)值時(shí)在恢復(fù)攤銷。（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)，采用合理的攤銷方法進(jìn)行攤銷。攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)無形資產(chǎn)所服務(wù)的對(duì)象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價(jià)值計(jì)入相關(guān)的成本或者當(dāng)期損益。例6-5：某公司2006年1月1日從外單位購買一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款5000萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)使用壽命為10年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于生產(chǎn)產(chǎn)品。同時(shí)購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，估計(jì)該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年。假定這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。本例中，某公司外購的非專利技術(shù)使用壽命為10年，表明該無形資產(chǎn)是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，因此，應(yīng)將其攤銷金額計(jì)入相公的產(chǎn)品的成本。該公司外購的商標(biāo)權(quán)的估計(jì)使用壽命為15年，表明該無形資產(chǎn)是使用壽命同樣也是有限的無形資產(chǎn)，而商標(biāo)權(quán)攤銷金額通常直接計(jì)入管理費(fèi)用。該公司的賬務(wù)處理如下：取得無形資產(chǎn)時(shí)借：

無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)50000000銀行存款80000000

——商標(biāo)權(quán)30000000

貸：按年攤銷時(shí)：借：

制造費(fèi)用——非專利技術(shù)5000000

累計(jì)攤銷7000000

管理費(fèi)用——商標(biāo)權(quán)2000000

貸：

如果該公司2007年12月31日根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)判斷，2006年1月1日從外單位購買一項(xiàng)非專利技術(shù)在4年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，決定再使用4年后不再使用，某公司應(yīng)當(dāng)在2007年12月31日據(jù)此變更非專利技術(shù)估計(jì)使用壽命，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2007年12月31日該項(xiàng)非專利技術(shù)累計(jì)攤銷金額為1000萬元，2008年該項(xiàng)非專利技術(shù)累計(jì)攤銷金額為1000萬元（[5000—1000]/4）該公司2008年對(duì)該項(xiàng)非專利技術(shù)按年攤銷的累計(jì)攤銷賬務(wù)處理如下：借：

制造費(fèi)用——非專利技術(shù)10000000

累計(jì)攤銷10000000

貸：三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，如果無法合理估計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命的，應(yīng)將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。其減值測(cè)試的方法按照判斷資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行處理，如經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，其相關(guān)的賬務(wù)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失"科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目。例6-6：2006年1月1日某公司購入一項(xiàng)暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)，其成本6000萬元，按照法律規(guī)定該商標(biāo)還有5年的使用壽命，但是在保護(hù)期屆滿時(shí)，該公司可以以較低的手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)延期，另外根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況的綜合判斷，該商標(biāo)將在未來期間為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量是不確定的。根據(jù)上述情況，該商標(biāo)可視為壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。2007年年底，該公司對(duì)該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明該商標(biāo)已發(fā)生減值。到2007年年底，該商標(biāo)的公允價(jià)值為4000萬元。該公司的賬務(wù)處理如下：2006年購入商標(biāo)時(shí)：

借：

無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)60000000

銀行存款60000000

貸：2007年發(fā)生減值時(shí)：借：

資產(chǎn)減值損失20000000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000000

貸：第三節(jié)無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢一、無形資產(chǎn)出租企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入確認(rèn)情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，并通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行核算。形成的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)生的攤銷無形資產(chǎn)和其他相關(guān)費(fèi)用支出記入其他業(yè)務(wù)成本。例6-7．2007年1月1日，甲公司將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給乙公司使用，該專利技術(shù)賬面余額600萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售1萬件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10萬元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬件，應(yīng)交營業(yè)稅金等相關(guān)稅費(fèi)5.5萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下：取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)：借：

銀行存款1000000

其他業(yè)務(wù)收入1000000

貸：按年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷并計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅：借：

其他業(yè)務(wù)成本600000

累積攤銷600000

貸：借：

營業(yè)稅金及附加55000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅55000二、無形資產(chǎn)出售

企業(yè)出售某項(xiàng)無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄該無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。但是，值得注意的是，企業(yè)出售無形資產(chǎn)確認(rèn)其利得的時(shí)點(diǎn)，應(yīng)按照收入確認(rèn)的相關(guān)原則進(jìn)行確定。企業(yè)出售某項(xiàng)無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值（成本減去累計(jì)攤銷和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）的差額，確認(rèn)為處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。例6-8：某公司所擁有的某項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的成本為500000元，已攤銷金額為300000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為50000元。該公司于當(dāng)期出售該商標(biāo)權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入200000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為11000元。據(jù)此，該公司的賬務(wù)處理如下：

借：

銀行存款200000

累計(jì)攤銷300000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000無形資產(chǎn)500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅11000

貸:

營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得39000

如果該公司轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)取得的收入為100000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為5500元。則該公司的賬務(wù)處理如下：

借：

銀行存款100000無形資產(chǎn)500000

累計(jì)攤銷300000營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失55500