(161)-自然人股東“分回股息紅利+股權(quán)轉(zhuǎn)讓”不繳納個稅的股權(quán)布局設(shè)計

自然人股東“分回股息紅利+股權(quán)轉(zhuǎn)讓”不繳納個稅的股權(quán)布局設(shè)計摘要：以下設(shè)計的企業(yè)股權(quán)布局控稅策略是專門針對滿足以下條件的企業(yè)現(xiàn)狀：一是公司出于發(fā)展期;二是公司賬上已經(jīng)積累了一定的未分配利潤;三是公司現(xiàn)有股東全部是自然人股東;四是公司準(zhǔn)備長期向前發(fā)展。(一)適用的企業(yè)現(xiàn)實條件以下設(shè)計的企業(yè)股權(quán)布局控稅策略是專門針對滿足以下條件的企業(yè)現(xiàn)狀：一是公司出于發(fā)展期;二是公司賬上已經(jīng)積累了一定的未分配利潤;三是公司現(xiàn)有股東全部是自然人股東;四是公司準(zhǔn)備長期向前發(fā)展。(二)股權(quán)布局設(shè)計的法律依據(jù)分析1、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)依法不繳納個人所得稅的法律依據(jù)分析(1)公司員工持股低價內(nèi)部轉(zhuǎn)讓視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且有正當(dāng)理由的稅法規(guī)定。國家稅務(wù)總局2014年公告第67號第十三條符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：(一)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);(二)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;(三)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第十三條第(三)項的規(guī)定，肖太壽博士特別提醒：所謂“本企業(yè)員工”是指與本公司簽訂勞動合同，依法每月支付工資薪金和繳納社保費用的企業(yè)職工，包括公司的股東。(2)《公司章程》關(guān)于“限制股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的規(guī)定。根據(jù)《公司法》第71條的規(guī)定，有限責(zé)任公司的內(nèi)部股東之間可以自由轉(zhuǎn)讓其部分或全部股份，有限責(zé)任公司的股東若向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，必須經(jīng)過其他股東半數(shù)的通過。公司章程另有約定的除外?；凇豆痉ā返?1條“公司章程另有約定的除外”的規(guī)定，各股東以書面形式一致同意，可以不召開股東會在會議，在“修改公司章程”決定性文件上簽名、蓋章?！靶薷墓菊鲁獭睕Q定性文件約定：公司各股東的股權(quán)不可以對外進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，如果要轉(zhuǎn)讓，則由公司其他股東平價或折價收購股權(quán)。因此，以上《公司法》關(guān)于“限制股權(quán)轉(zhuǎn)讓”與國家稅務(wù)總局公告2014年第67號第十三條第(三)項關(guān)于“職工內(nèi)部低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)”的規(guī)定的相互融合，為設(shè)計公司內(nèi)部職工股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓給內(nèi)部股東的股權(quán)布局提供了重要的法律支持和保障。(三)股權(quán)布局控稅策略：設(shè)計“成立家族公司+家族公司增資擴(kuò)股+修改公司章程+創(chuàng)始人(自然人股東)在兩年內(nèi)不參與分紅，全分給家族公司+內(nèi)部股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的股權(quán)布局【案例分析：自然人“分回股息紅利+股權(quán)轉(zhuǎn)讓”不繳納個稅的股權(quán)布局設(shè)計分析】(一)案情基本情況甲、乙兩夫妻實繳出資1000萬元設(shè)立的某某有限責(zé)任公司，甲出資800萬元，乙出資200萬元，出資比例分別是80%，20%，某某有限責(zé)任公司的股權(quán)架構(gòu)如下圖所示。經(jīng)過多年的經(jīng)營積累，賬上有未分配利潤9000萬元人民幣，請問應(yīng)如何操作，甲、乙從賬上提取9000萬元人民幣的未分配利潤，才能規(guī)避20%稅率的個人所得稅呢?(二)“成立家族公司+家族公司增資擴(kuò)股+修改公司章程+創(chuàng)始人(自然人股東)在兩年內(nèi)不參與分紅，全分給家族公司+內(nèi)部股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的股權(quán)布局的實操要點1、第一步：甲和乙實際出資共50萬元注冊成立一家“某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司(家族企業(yè))”，該家族公司不發(fā)生任何業(yè)務(wù)。即該管理咨詢有限公司不安裝稅控機(jī)，不對外開具發(fā)票。甲和乙在“某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司(家族企業(yè))”占有的股權(quán)比例分別為80%、20%。2、第二步：某某有限責(zé)任公司向“某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司(家族企業(yè))”實行平價增資擴(kuò)股，給予“某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司(家族企業(yè))”2%的股份比例。甲、乙在某某有限責(zé)任公司的股權(quán)比例同比稀釋2%后的股權(quán)比例分別為：78.4%(80%×98%)、19.6%(20%×98%)。下面計算“某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司(家族企業(yè))”應(yīng)投資多少錢?假設(shè)某某有限責(zé)任公司的公允價值(市值)評估為1億元人民幣，并假設(shè)“某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司(家族企業(yè))”投資A元人民幣，則結(jié)算投資后的某某有限責(zé)任公司的市值為(1億元+A元)?！澳衬称髽I(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司(家族企業(yè))”的投資額A元人民幣具體計算如下：A元÷(1億元+A元)=2%A=0.02億元+0.02A0.98A=0.02億元A=2,040,816(元)由于“某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司(家族企業(yè))”只有注冊資本50萬元人民幣，不可能將2040816元增資到某某有限責(zé)任公司。因此，為了解決增資的資金需要，“某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司(家族企業(yè))”分別向甲和乙共借入資金1540816元人民幣，在財務(wù)上體現(xiàn)為：其他應(yīng)付款——甲和乙1,540,816元。假設(shè)“某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司(家族企業(yè))”投資后，在某某有限責(zé)任公司由的實收資本為B元,則B元÷(1000，000元+B元)=2%，解出B。B=204082(元)因此，接受增資后的某某有限責(zé)任公司的賬務(wù)處理如下(單位：元)：借：銀行存款2,040,816貸：實收資本——某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司(家族企業(yè))204,082資本公積1,836,734第三步：修改公司章程。增資后的某某有限責(zé)任公司有三個股東：自然人股東(甲和乙)和法人股東“某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司(家族企業(yè))”。三個股權(quán)一致同意在“修改公司章程”決定性文件中簽字、蓋章。該“修改公司章程”決定性文件中約定：公司增資后的兩年內(nèi)，在滿足有利潤可分配的情況下，股東甲、乙部參與利潤分配，全部分配給法人股東“某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司(家族企業(yè))”，第三年以后，公司股東按照各自的股權(quán)比例進(jìn)行分配利潤。第四步：某某有限責(zé)任公司向“某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司(家族企業(yè))”簽發(fā)股東出資證明，并添加到股東花名冊，修改公司章程，最后在某某有限責(zé)任公司所在地管轄的市場監(jiān)督管理局辦理工商變更手續(xù)。經(jīng)過以上四步的操作，某某有限責(zé)任公司的股權(quán)架構(gòu)如下圖所示：第五步：某某有限責(zé)任公司股東會做出：“稅后未分配利潤分配”決議，將賬上的未分配利潤9000萬元全部分配到“某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司(家族企業(yè))”的賬上。第六步：“某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司(家族企業(yè))”將分回的9000萬元未分配利潤償還第二步產(chǎn)生的應(yīng)付甲、乙的欠款人民幣1,540,816元。賬上的未分配利潤為88，459，184元(90，000，000-1540，816)。經(jīng)過以上第五步、第六步的操作，某某有限責(zé)任公司的股權(quán)架構(gòu)如下圖所示：第七步：股權(quán)轉(zhuǎn)讓：自然人股東甲、乙在某某有限責(zé)任公司的股權(quán)比例(增資稀釋后分別為78.4%、19.6%)全部以平價(股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格1000萬元)轉(zhuǎn)讓給“某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司(家族企業(yè))”。符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第十三條第(三)項“股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏低是正當(dāng)理由”的規(guī)定，不繳納個人所得稅。在不考慮其他成本因素的情況下，“某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司(家族企業(yè))”賬上的未分配利潤為：78，459，184元(88，459，184元-10，000，000元)。第八步：憑借稅務(wù)部門出的不繳納稅的證明單，到某某有限責(zé)任公司管轄的市場監(jiān)督管理部門辦理股東變更登記手續(xù)。這時某某有限責(zé)任公司的股東只有一家法人股東：“某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司(家族企業(yè))”。經(jīng)過以上第七步到第八步的操作，某某有限責(zé)任公司的股權(quán)架構(gòu)如下圖所示：圖：某某有限責(zé)任公司股權(quán)架構(gòu)第九步：“某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司(家族企業(yè))”不要向甲、乙分利潤，否則要按照20%稅率繳納個人所得稅。該家族公司從某某有限責(zé)任公司(賺錢公司)分回的股息和紅利主要用于以下支出是免稅的：(1)同于家族成員發(fā)工資、繳納社保費用，作為家族公司的費用列支。(2)用于投資設(shè)立別的公司的投資款;(3)用于購買家族成員的車輛，車輛產(chǎn)權(quán)在家族公司名下，