第七講金融工具確認和計量準則

第七講金融工具確認和計量準則第1頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月一、金融工具的概念(一)概念

金融工具：是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。第2頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

甲公司：乙公司：發(fā)行公司債券債券投資

（金融負債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股權投資

（權益工具）（金融資產(chǎn)）第3頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月基本金融工具金融工具

衍生(金融)工具現(xiàn)金應收款項應付款項債券投資股權投資等金融期貨金融期權金融互換金融遠期凈額結(jié)算的商品期貨等第4頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月下列各項適用其他相關會計準則：

（1）長期股權投資，適用《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》。

（2）股份支付，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。

（3）債務重組，適用《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》。

（4）因清償預計負債獲得補償?shù)臋嗬?，適用《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》。

（5）企業(yè)合并中合并方的或有對價合同，適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》。

第5頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

（6）租賃的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。

（7）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，適用《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。

（8）套期保值，適用《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》。

（9）原保險合同的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》。

（10）再保險合同的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》。

（11）企業(yè)發(fā)行的權益工具，適用《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》第6頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

(二)金融資產(chǎn)分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)第7頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。第8頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

1.以公允價值計量且其變動

計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)第9頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月交易性金融資產(chǎn)

符合以下條件之一的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1、持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；

2、金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分；

3、屬于衍生金融工具。第10頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

2.持有至到期投資

到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如：符合以上條件的債券投資等

特征第11頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。

（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。

（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。第12頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

以下金融資產(chǎn)不應劃分為持有至到期投資：

1、初始確認時被指定為交易性非衍生金融資產(chǎn)；

2、初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

3、符合貸款和應收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。第13頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

3.貸款和應收款項

回收金額固定或可確定無活躍市場特征商業(yè)銀行貸出款項商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)工商企業(yè)應收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應收款項第14頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

4.可供出售金融資產(chǎn)

直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)在活躍市場上有報價的債券投資在活躍市場上有報價的股票投資、基金投資等等第15頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月(三)金融資產(chǎn)重分類

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（1）沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

（3）其他情況。

第16頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。第17頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

二.金融資產(chǎn)和金融負債的計量類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債（FVTPL）公允價值,交易費用計入當期損益公允價值,變動計入當期損益持有至到期投資（HTM）公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分攤余成本貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價值,變動計入權益其他金融負債攤余成本或其他基礎第18頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月(一)交易性金融資產(chǎn)企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。第19頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月（1）科目設置

“交易性金融資產(chǎn)”應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。第20頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月（2）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務處理

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時借:交易性金融資產(chǎn)（成本）

(按交易性金融資產(chǎn)的公允價值)

投資收益(按發(fā)生的交易費用)

貸:銀行存款(按實際支付的金額)第21頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

2.在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借:銀行存款貸:交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借:銀行存款貸:交易性金融資產(chǎn)（成本）第22頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

3.資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額

借:交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）貸:公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。第23頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

4.出售交易性金融資產(chǎn)時借:銀行存款(應按實際收到的金額)

貸或借:交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）貸或借:投資收益貸:交易性金融資產(chǎn)（成本）

同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”貸記或借記“投資收益”第24頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

例:2006年1月1日,購入債券：面值100萬元，利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時，支付價款103萬元（含已宣告發(fā)放利息3），另支付交易費用2萬元。借：交易性金融資產(chǎn)（成本）103投資收益2貸：銀行存款105第25頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

2006年1月5日，收到最初支付價款中所含利息3萬元:借：銀行存款3貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）32006年12月31日，債券公允價值為110萬元借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）10貸：公允價值變動損益10

“公允價值變動損益”年末轉(zhuǎn)“本年利潤”

第26頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

2007年1月5日，收到2006年利息3萬元借：銀行存款3貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）32007年10月6日，將該債券處置（售價120萬元）借：銀行存款120

公允價值變動損益4貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）100（公允價值變動）7投資收益（120-103）17第27頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

(二)持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

例如，企業(yè)從二級市場上購入的固定利率三年期國債、浮動利率兩年期債券等，如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資；購入的股權投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。第28頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月1.科目設置

“持有至到期投資”應當按照持有至到期投資的類別和品種，分別“投資成本”、“溢折價”、“應計利息”進行明細核算。第29頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月2.賬務處理

（1）取得投資借:持有至到期投資（投資成本）

(公允價值與交易費用之和)

貸或借:持有至到期投資（溢折價）貸:銀行存款(按實際支付的金額)

第30頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月（2）計息

①分期付息、到期還本借:應收利息(按面值和票面利率計算)

借或貸:持有至到期投資（溢折價）貸:投資收益(按攤余成本和實際利率計算)②到期一次還本付息借:持有至到期投資（應計利息）第31頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月(3)收到利息

借:銀行存款貸:應收利息(分期付息、到期還本)

持有至到期投資（應計利息）

(一次還本付息)收到取得投資支付的價款中包含的已宣告發(fā)放利息借:銀行存款貸:持有至到期投資（投資成本）第32頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月(4)減值借:資產(chǎn)減值損失貸:持有至到期投資減值準備

企業(yè)計提準備后，相關資產(chǎn)價值又恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回.

借:持有至到期投資減值準備貸:資產(chǎn)減值損失第33頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月(5)出售借:銀行存款(收到的金額)

持有至到期投資減值準備(已計提準備)

借或貸:投資收益貸:持有至到期投資（投資成本）（應計利息）（溢折價）

第34頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月(6)重分類將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日:

借:可供出售金融資產(chǎn)(公允價值)

持有至到期投資減值準備借或貸:資本公積——其他資本公積

(按其差額)

貸:持有至到期投資（投資成本）（溢折價）（應計利息），第35頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月[例1]

公司2002年1月1日購入凌云公司2002年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，債券公允價值80000元。購入價格80000元。該債券每年計息一次，最后一年還本并支付利息。

2002年1月1日:

借:持有至到期投資（投資成本）80000

貸:

銀行存款80000第36頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月2002年12月31日:

借:持有至到期投資（應計利息）9600

貸:投資收益96002003—2006年同上到期:

借:銀行存款128000

貸:持有至到期投資（投資成本）80000

（應計利息）48000

第37頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

[例2]

公司2002年1月1日購入凌云公司2002年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，債券公允價值80000元。購入價格84000元。該債券每年計息一次并支付利息，最后一年還本。按照實際利率法攤銷溢折價。第38頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月計算實際利率按照《財務管理學》中學習到的內(nèi)插法

①首先考慮基本原理

r=i平價發(fā)行

r>i折價發(fā)行

r<i溢價發(fā)行即若實際利率r=12%，則Vo=80000第39頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

②由于長期債券投資的購買凈價格84000>面值80000元，且由于發(fā)行日與購買日是同一時間，所以，可以斷定是溢價購買債券實際利率r<i=12%③令r1=11%

按照如下的公式計算長期債券投資的價格:V1=80000×12%X(P/A，11%，5)+80000×(P/F，11%，5)=9600×3.695897+80000×0.593451=82957第40頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

令r2=10%，則

V2=80000×12%X(P/A，10%，5)+80000×(P/F，10%，5)=9600×3.790787+80000×0.620921=86065④86065>84000<82957

說明r2>

12%<r1第41頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

⑤利用“內(nèi)插法”計算實際利率r86065840008295710%r11%84000一8606582957一84000r一10%11%一r

求解:r=10.66%=第42頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

年份年初攤余成本a利息收益b=a*r現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c200284000895496008335420038335488869600826402004826408809960081849200581849872596008097420068097486269600800000第43頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月借:持有至到期投資（投資成本）80000

（溢折價）4000

貸:銀行存款840002002年借:應收利息9600

貸:投資收益8954

持有至到期投資（溢折價）6462003年借:應收利息9600

貸:投資收益8886

持有至到期投資（溢折價）714第44頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月2004年借:應收利息9600

貸:投資收益8809

持有至到期投資（溢折價）7912005年借:應收利息9600

貸:投資收益8725

持有至到期投資（溢折價）875第45頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月2006年借:應收利息9600

貸:投資收益8626

持有至到期投資（溢折價）974

借:銀行存款80000

貸:持有至到期投資（投資成本）80000

第46頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月[例3]2000年初，甲公司80萬元購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為90萬元,交易費用為5萬元，每年按票面利率可收得固定利息4萬元。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時可得本金110萬元.計算實際利率:r≈6.96%

借:持有至到期投資（投資成本）95

貸:持有至到期投資（溢折價）15

銀行存款80第47頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

年份年初攤余成本a利息收益b=a*r現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c2000956.61497.61200197.616.794100.412002100.416.994103.392003103.397.194106.582004106.587.424+1100第48頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月2000年借:應收利息4

持有至到期投資（溢折價）2.61

貸:投資收益6.61

2001年借:應收利息4

持有至到期投資（溢折價）2.79

貸:投資收益6.79第49頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月2002年借:應收利息4

持有至到期投資（溢折價）2.99

貸:投資收益6.99

2003年借:應收利息4

持有至到期投資（溢折價）3.19

貸:投資收益7.19第50頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月2004年借:應收利息4

持有至到期投資（溢折價）3.42

貸:投資收益7.42

2005年借:銀行存款110

貸:持有至到期投資（投資成本）95

投資收益15第51頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月[例4]20X0年初，A公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為1000（無交易費用）。該債券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。該債券發(fā)行方可以提前贖回，且不付罰金。A公司預期發(fā)行方不會提前贖回。假定計算確定的實際利率為10%。第52頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+590第53頁，課件共61頁，創(chuàng)作于2023年2月20X2年1月1日,A公司修改了其現(xiàn)金流量,預期X2年末將收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此時,X2年的年初攤余成本應調(diào)整(將X2年及以后的金額用原利率折現(xiàn))（1250/2）*(1+10%)+625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+