風險指標提示RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity課件

同期資料準備

宣講會

長寧稅務所得稅科2015-4-27同期資料準備

宣講會

同期資料宣講內容企業(yè)制作要求第一部分第二部分第三部分

內容風險指標提示及熱點問題解讀背景介紹同期資料宣講內容企業(yè)制作要求第一部分第二部分第三部分內背景介紹

2009年1月8日國稅發(fā)【2009】2號關于印發(fā)《特別納稅調整實施辦法(試行)》的通知第三章8個條款同期資料管理提出具體要求2010年總局便函要求各省市的稅務機關做好同期資料檢查工作2015年企業(yè)提交2014年度同期資料1、同期資料數據的所屬年度與匯繳年度保持一致；2、同期資料管理工作已經走過了6個年頭。2008年度有40戶企業(yè)提交了同期資料,2009年度有46戶，2010度年72戶，2011年度96戶，2012年度110戶,2014年度124戶。背景介紹

2009年1月8日風險指標提示：RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity1.營業(yè)收入逐年增長，營業(yè)利潤率一直處于微利微虧？2.企業(yè)的營業(yè)費用和管理費用稅前列支數逐年增長或在高位徘徊，致使企業(yè)整體利潤水平偏低或出現(xiàn)負數？3.高額的營業(yè)成本導致毛利率偏低或已經出現(xiàn)負數？風險指標提示：RealityIdentityCreativi風險指標提示：RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity4.毛利率指標正常，但多（近）年來向境外母公司或關聯(lián)公司支付各種名目的服務費、利息、特許權使用費，數額巨大且支付頻繁，致使營業(yè)利潤率下降明顯。(非貿）5.長虧不倒，越虧越增資或通過境外借款的方式維持企業(yè)的資金流。風險指標提示：RealityIdentityCreativi風險指標提示：RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity

融通資金---關聯(lián)貸款---關注債資比例是否超標？

關聯(lián)購銷---是否通過境內高價進貨低價出口或高價進口低價境內銷售來調節(jié)利潤？

關聯(lián)勞務---向境外關聯(lián)公司支付各種名目服務費且境外關聯(lián)公司均在境外完成服務項目，是否存在變向分攤成本的問題？

特許權使用費---關注支付的合理性和必要性風險指標提示：RealityIdentityCreativi熱點問題解讀RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity國稅發(fā)【2009】2號文第十五條

屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準備同期資料：（一）年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯(lián)交易金額（關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易金額；（二）關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍；（三）外資股份低于50%且僅與境內關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易。（劃線部分本區(qū)暫未涉及，以下就劃線部分以外的內容進行展開）熱點問題解讀RealityIdentityCreativit

熱點問題解讀RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity滿足下列條件之一即需準備同期資料：1.年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算）大于等于2億元人民幣，同時又不符合外資股份低于50%且僅與境內關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易免除條件的。熱點問題解讀RealityIdentityCreativi

熱點問題解讀RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity2.年度發(fā)生的其他關聯(lián)交易金額（關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在大于等于4000萬元人民幣，同時又不符合外資股份低于50%且僅與境內關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易免除條件的。熱點問題解讀RealityIdentityCreativi

熱點問題解讀RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity3、承擔有限功能和風險的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達到準備同期資料的標準，均應在虧損發(fā)生年度準備同期資料及其他相關資料。《國家稅務總局關于強化跨境關聯(lián)交易監(jiān)控和調查的通知》【國稅函（2009）363號】文件第一款：跨國企業(yè)在中國境內設立的承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，不應承擔金融危機的市場和決策等風險，按照功能風險與利潤相配比的轉讓定價原則，應保持合理的利潤水平。熱點問題解讀RealityIdentityCreativi熱點問題解讀IdentityCreativityealityIdentityCreativity4、曾被稅務機關進行轉讓定價調整，并處于跟蹤管理期的企業(yè)。（國稅函【2009】188號）（1）2008年1月1日以后結案的轉讓定價調整案件，稅務機關應自企業(yè)被調整的最后年度的下一年度起5年內實施跟蹤管理。（2）跟蹤管理期內，涉及2008年度的轉讓定價調整，企業(yè)應在2009年12月31日之前向稅務機關提供年度同期資料；涉及2009年及以后年度的轉讓定價調整，企業(yè)應在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務機關提供年度同期資料。熱點問題解讀IdentityCreativityeality

熱點問題解讀RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity5.當年稅企簽署了成本分攤協(xié)議的企業(yè)?！緡惏l(fā)（2009）2號文第七十四條】熱點問題解讀RealityIdentityCreativi熱點問題解讀RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity6.關聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出，且需在計算應納稅所得額時扣除的企業(yè)。

標準比例是指財稅[2008]121號文規(guī)定的比例（金融企業(yè)5：1；其他企業(yè)2：1）

國稅發(fā)【2009】2號文第八十九條：

企業(yè)關聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出,如要在計算應納稅所得額時扣除,除遵照2號文第三章的規(guī)定外,還應準備、保存、并按稅務機關要求提供以下同期資料,證明關聯(lián)債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則。

凡企業(yè)有借貸款業(yè)務的，須填報融通資金表（表七），表頭部分的債資比不得為空，一旦超過金融企業(yè)5:1，其他企業(yè)2:1，超出的部分若要稅前扣除請單獨準備一本同期資料證明不存在資本弱化問題，若不提交同期資料，稅前應作調增處理。

熱點問題解讀RealityIdentityCreativi

熱點問題解讀RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity國稅發(fā)【2009】2號文第八十六條：關聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：關聯(lián)債資比例＝年度各月平均關聯(lián)債權投資之和/年度各月平均權益投資之和

其中：各月平均關聯(lián)債權投資＝（關聯(lián)債權投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權益投資＝（權益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2熱點問題解讀RealityIdentityCreativi

熱點問題解讀RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity若對照下來，屬于需要準備的，請?zhí)貏e注意關聯(lián)交易匯總表（表二）表頭部分：（1）需要準備：“本年度是否按要求準備同期資料”在下拉式框中選“是”；“本年度免除準備同期資料”選擇“否”、“本年度是否簽訂成本分攤協(xié)議”選擇“否”（2）免于準備：系統(tǒng)默認“否”、“是”、“否”，無需做任何修改。熱點問題解讀RealityIdentityCreativi

熱點問題解讀RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity1.行政處罰?國稅發(fā)【2009】2號文第一百零五條：企業(yè)未按照2號文的規(guī)定向稅務機關報送企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表,或者未保存同期資料或其他相關資料的,依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。（由稅務機關責令限期改正，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，可以處以二千元以上一萬元以下的罰款）。?國稅發(fā)【2009】2號文第一百零六條：企業(yè)拒絕提供同期資料等關聯(lián)交易的相關資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的,依照征管法第七十條、征管法實施細則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。（由稅務機關責令限期改正，可以處以一萬元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，可以處以一萬元以上五萬元以下的罰款）。熱點問題解讀RealityIdentityCreativi

熱點問題解讀RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity

2.加收罰息國稅發(fā)【2009】2號文第一百零七條：稅務機關根據所得稅法及其實施條例的規(guī)定,對企業(yè)做出特別納稅調整的,應對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅稅款,按日加收利息。（1）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率(以下簡稱“基準利率”)加5個百分點計算,并按一年365天折算日利息率。（2）企業(yè)按規(guī)定提供同期資料和其他相關資料的,或者企業(yè)符合免于準備同期資料條件但根據稅務機關要求提供其他相關資料的,可以只按基準利率計算加收利息。企業(yè)按照2號文第十五條第(一)項的規(guī)定免于準備同期資料，但經稅務機關調查,其實際關聯(lián)交易額達到必須準備同期資料的標準的,稅務機關對補征稅款加收利息（基準利率加5個百分點）。（3）加收的利息不得在計算應納稅所得額時扣除。熱點問題解讀RealityIdentityCreativi熱點問題解讀RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity3.將成為轉讓定價調查的重點對象。未按規(guī)定準備同期資料的企業(yè)將成為稅務機關轉讓定價調查重點企業(yè)之一。（國稅發(fā)【2009】2號文第二十九條）4.核定所得。

企業(yè)所得稅法第四十四條：企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。5.不受理預約定價申請。熱點問題解讀RealityIdentityCreativ熱點問題解讀RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity1、準備期限：企業(yè)在關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準備完畢。（國稅發(fā)【2009】2號文第十六條在時間上與匯算清繳一致）2、保存時限：（1）自企業(yè)關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。（國稅發(fā)【2009】2號文第二十條）（2）企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務登記的，應由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。（國稅發(fā)【2009】2號文第十八條）3、提交期限：自稅務機關要求之日起20日內提供。（國稅發(fā)【2009】2號文第十六條）注：企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后20日內提供同期資料。2014