稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與增值稅

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與增值稅第1頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月稅負(fù)歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)歸宿一．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁二．稅負(fù)歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條件稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是有條件的。根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的定義可知，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價格由供求關(guān)系決定的自由浮動。

1.商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁,所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁2.供給彈性較大，需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小，需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁3.課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁4.生產(chǎn)者的謀求利潤目標(biāo)對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系第2頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月稅收效應(yīng)一．收入效應(yīng)所謂稅收效應(yīng)，是指納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面作出的反應(yīng)，或者從另一個角度說，是指國家課稅對消費(fèi)者的選擇以至于生產(chǎn)者決策的影響。二．替代效應(yīng)三．稅收的“中性”第3頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月增值稅概述一．增值稅的概念1.關(guān)于增值額問題二．增值稅的類型

1．

生產(chǎn)型增值稅2．

收入型增值稅3．

消費(fèi)型增值稅三．增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)

1.增值稅的作用（意義）

2.增值稅的特點(diǎn)

第4頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月我國增值稅制度的建立與發(fā)展

1.我國增值稅制度的建立（1）引進(jìn)試點(diǎn)，正式建立增值稅制度（2）不斷擴(kuò)大增稅范圍，改進(jìn)計(jì)稅方法

2.1994年增值稅制度改革的原則（1）普遍征收的原則（2）中性原則（3）簡化原則第5頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月增值稅制度的基本內(nèi)容一．增值稅納稅人

1．納稅人及扣繳義務(wù)人2．一般納稅人和小規(guī)模納稅人二．增值稅征稅范圍三．增值稅稅率

四．增值稅計(jì)稅銷售額第6頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月

宏觀稅收負(fù)擔(dān)是指一國中所有的納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總和，也稱總體稅收負(fù)擔(dān)，它反映一個國家或地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)的總體狀況。1．

國民生產(chǎn)總值稅負(fù)率指一定時期（通常為一年）內(nèi)，一國稅收收入總額與同期國民生產(chǎn)總值的比率，即T/GNP。它反映一個國家在一定時期內(nèi)所有部門提供的全部產(chǎn)品和服務(wù)所承受的稅收負(fù)擔(dān)狀況，其公式為：

國民生產(chǎn)總值稅負(fù)率（T/GNP）=稅收收入總額/國民生產(chǎn)總值×100%

2．

國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率指一定時期（通常為一年）內(nèi)，一國稅收收入總額與同期國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率，即T/GDP。公式為：

國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率（T/GDP）=稅收收入總額/國內(nèi)生產(chǎn)總值×100%

3．

國民收入稅負(fù)率指一定時期（通常為一年）內(nèi)，一國稅收總額與同期國民收入的比率，即T/NI。其公式為：

國民收入稅負(fù)率（T/NI）=稅收收入總額/國民收入×100%

第7頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月

微觀稅收負(fù)擔(dān)是指單個納稅人的稅收負(fù)擔(dān)及其相互關(guān)系，它反映稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)分布和各種納稅人的稅收負(fù)擔(dān)狀況。1．

企業(yè)所得稅稅負(fù)率指在一定時間內(nèi)，企業(yè)所繳納的所得稅總額與同期企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額的比率。其公式為：

企業(yè)所得稅稅負(fù)率=實(shí)繳所得稅總額/實(shí)現(xiàn)利潤總額×100%這個指標(biāo)反映在一定時期內(nèi)企業(yè)收益在國家和企業(yè)之間的分配狀況，是衡量企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最直接的指標(biāo)，它直接影響企業(yè)的留利水平。2．

企業(yè)綜合稅收稅負(fù)率現(xiàn)代稅收體系是復(fù)合稅收體系，由多種稅制構(gòu)成，一個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中往往要繳納多種稅。企業(yè)綜合稅收稅負(fù)率就是指一定時期內(nèi)，企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅收總額與同期企業(yè)的盈利或各項(xiàng)收入總額的比率。其公式為：

企業(yè)綜合稅收稅負(fù)率=企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅的總額/企業(yè)盈利（或各項(xiàng)收入總額）×100%這一指標(biāo)可以表明國家一稅收參與企業(yè)純收入分配的規(guī)模，反映企業(yè)對國家所作貢獻(xiàn)的大小，也可以用來比較不同類型企業(yè)的總體稅負(fù)水平。通過這一指標(biāo)的進(jìn)一步分析，還可以了解各個稅種在企業(yè)所納稅收中的比重情況。3．

個人所得稅稅負(fù)率指一定時期內(nèi)，個人所繳納的所得稅與個人所得總額的比率。其公式為：

個人所得稅稅負(fù)率=個人實(shí)際所繳的所得稅額/個人所得總額×100%

第8頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月

（1

）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（2）經(jīng)濟(jì)制度（3）國家職能范圍(4)經(jīng)濟(jì)政策（5）財政收入結(jié)構(gòu)

（1）稅率（2）計(jì)稅依據(jù)（3）減稅免稅（4）加減征稅（5）加速折舊（6）退稅（7）稅收籌劃

一．

宏觀因素二．微觀因素第9頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人將繳納的稅款，通過各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人承擔(dān)的過程，是稅負(fù)運(yùn)動的一種方式。根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)運(yùn)動方向特點(diǎn)，我們可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分為前轉(zhuǎn)，后轉(zhuǎn)和稅收資本化三種方式。

(1）

稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)是稅負(fù)隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動的順序轉(zhuǎn)嫁。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動總是有一定的順序，以商品再生產(chǎn)為例，商品再生產(chǎn)是按原材料采購→商品生產(chǎn)→商業(yè)批發(fā)→商業(yè)零售這樣的順序進(jìn)行。我們也可以把商品再生產(chǎn)的順序稱為順時方向運(yùn)動，如果稅負(fù)隨著這樣的順時方向轉(zhuǎn)嫁，可以稱為稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)。（2）

稅負(fù)后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)是相對于稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)而言的。稅負(fù)后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)動方向同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動的順序或方向相反，即稅負(fù)按逆時方向轉(zhuǎn)嫁。（3）

稅負(fù)資本化。稅負(fù)資本化是在特定商品的交易中，買主將購入商品在以后年度所必須支付的稅額，在購入商品的價格中預(yù)先一次性扣除，從而降低商品的成交價格。這種由買主在以后年度所必須支付的稅額轉(zhuǎn)由賣主承擔(dān)，并在商品成交價格中扣除的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式為稅負(fù)資本化。這種稅負(fù)資本化的含義是指稅負(fù)轉(zhuǎn)化為資本商品的價值或價格。第10頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月

稅負(fù)歸宿是稅負(fù)運(yùn)動的終點(diǎn)或最終歸著點(diǎn)。從政府征稅至稅負(fù)歸宿是一個從起點(diǎn)到終點(diǎn)的稅負(fù)運(yùn)動過程。（1）

法定歸宿。稅收立法機(jī)構(gòu)在稅收法律規(guī)范中規(guī)定了稅負(fù)歸著點(diǎn)。我們一般把納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)視為稅負(fù)法定歸宿。稅賦法定歸宿是從稅收法律制度的角度分析稅負(fù)的依據(jù)（2）經(jīng)濟(jì)歸宿。稅收負(fù)擔(dān)隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)動而不斷轉(zhuǎn)嫁以后的稅負(fù)歸著點(diǎn)。我們一般把稅負(fù)人承擔(dān)的稅負(fù)視為稅負(fù)經(jīng)濟(jì)歸宿。稅賦經(jīng)濟(jì)歸宿是從稅收經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的角度分析稅負(fù)的依據(jù)。

第11頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月收入效應(yīng)：收入效應(yīng)對納稅人在商品購買方面的影響，表現(xiàn)為使納稅人的收入水平下降，從而降低商品購買量和消費(fèi)水平。替代效應(yīng)：替代效應(yīng)對納稅人在商品購買方面的影響，表現(xiàn)為當(dāng)政府對不同的商品實(shí)行征稅或不征稅，重稅或輕稅的區(qū)別對待時，會影響商品的相對價格，使納稅人減少征稅或重稅商品的購買量，而增加無稅或輕稅商品的購買量，即以無稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。

第12頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月所謂稅收中性包含兩種含義：一是國家征稅使社會所付出代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其它的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制而成為資源配置的決定因素。國家征稅時社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個轉(zhuǎn)移過程中，除了會給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對納稅人或社會帶來超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)。二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面超額負(fù)擔(dān)。稅收中性就是針對稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。第13頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月一般來說，凡是以增值稅作為課稅對象的稅種均可稱為增值稅。我國增值稅是對在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工，修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。第14頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，對增值額這一概念可以從以下兩個方面理解：（1）從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務(wù)）而外購的那部分貨物價款后的余額。（2）從一項(xiàng)貨物來看，增值額是指該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷售價格。第15頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月

1．

增值稅的特點(diǎn)（1）

不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。（2）

多環(huán)節(jié)征稅，稅負(fù)最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。（3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

(4)稅收負(fù)擔(dān)穩(wěn)定。

2．

增值稅的作用（增值稅意義）

（1）

能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭。（2）既便于對出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足。（3）

在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性（4）

在稅收征管上可以相互制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅。（5）

增值稅還可以有效地防止避稅行為發(fā)生。第16頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月

2．

增值稅的作用（增值稅意義）（1）

能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭。（2）既便于對出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足。（3）

在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性（4）

在稅收征管上可以相互制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅。（5）

增值稅還可以有效第17頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月

（1）納稅人。根據(jù)條例規(guī)定，凡是在我國境內(nèi)從事銷售貨物，提供加工和修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。（2）扣繳義務(wù)人。境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。

第18頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月

（1）

劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的目的及其基本依據(jù)根據(jù)增值稅條例和細(xì)則的規(guī)定，劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)是看納稅人的會計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的水無資料以及企業(yè)規(guī)模大小。而衡量企業(yè)規(guī)模的大小一般以年銷售額為依據(jù)，因此，現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年銷售額的大小會計(jì)核算水平這兩個標(biāo)準(zhǔn)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的。（2）

小規(guī)模納稅人的認(rèn)定。根據(jù)上述原則規(guī)定，反符合下例條件的視為小規(guī)模納稅人：1）

從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的。2）

從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。3）

從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，不認(rèn)定為一般納稅人。即無論淮及核算水平如何，均為小規(guī)模納稅人。4）自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納說人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。

第19頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月

我國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍:

（1）

增值稅征稅范圍的基本規(guī)定。我國1994年確定的增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的增稅范圍，加工和修理修配以外的勞務(wù)服務(wù)暫不實(shí)行增值稅。（2）

增值稅增稅范圍的其它有關(guān)規(guī)定。一是對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定。單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅1）將貨物交付他人代銷2）銷售代銷業(yè)務(wù)3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)已送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外（這一點(diǎn)是將總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)以及各分支機(jī)構(gòu)，只要不設(shè)在同一縣（市）。相互間移送貨物時均以銷售貨物一方為納稅人，即實(shí)行統(tǒng)一核算的，不強(qiáng)調(diào)納稅人是同一法人）4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個人消費(fèi)5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。二是對混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定。所謂混合銷售行為是指現(xiàn)實(shí)生活中有些銷售行為同是涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（指屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動），即在同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。三是其它按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容。

第20頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月

我國增值稅稅率：（1）

基本稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。（2）

低稅率。納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%。這一稅率即是通常所說的低稅率。這些貨物包括：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其它貨物。（3)

出口貨物退稅率（4)

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按6%的征收率征稅。（5)

納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。(6)納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。

第21頁，課件共24頁，創(chuàng)作于2023年2月

1.對計(jì)稅銷售額的基本規(guī)定。1994年改革后的增值稅計(jì)稅銷售額是應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的不含稅銷售額。以不含稅額銷售額計(jì)算增值稅，稅款和