行政事業(yè)單資料新位會(huì)計(jì)培訓(xùn)課件

PPT經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)（中級(jí)）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)31全國(guó)經(jīng)濟(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試專(zhuān)用教材PPT行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)本章要點(diǎn)第三十一章第一節(jié)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)國(guó)庫(kù)集中收付制度第三節(jié)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算（一）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的區(qū)別行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算上，總體來(lái)講與企業(yè)遵守著同樣的一般會(huì)計(jì)原則和基本會(huì)計(jì)前提。只是由于會(huì)計(jì)信息使用者的不同，使得行政事業(yè)單位與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)在少數(shù)地方有所區(qū)別。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算①企業(yè)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等會(huì)計(jì)信息，來(lái)實(shí)現(xiàn)以下目的。使會(huì)計(jì)信息使用者做出與經(jīng)營(yíng)和管理相關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)決策。反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任以及資源使用的有效性。（1）會(huì)計(jì)核算目標(biāo)不同一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算②行政單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)行政單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，不僅有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策，同時(shí)也可以反映行政單位受托責(zé)任的履行情況。③事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，不僅有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、做出經(jīng)濟(jì)決策，同時(shí)也可以反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位對(duì)外公布的與自身相關(guān)的各種會(huì)計(jì)信息，除了實(shí)現(xiàn)目的不同外，具體使用者也有所不同，如右圖所示。（2）會(huì)計(jì)信息使用者不同一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算（3）記賬基礎(chǔ)不同記賬基礎(chǔ)主要指的是采用哪種制度或原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。企業(yè)行政單位事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算按國(guó)家規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)可按行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)可按財(cái)政部會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算（4）會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則不同企業(yè)、行政事業(yè)單位在具體的會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，部分會(huì)計(jì)要素的項(xiàng)目采用不同的確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量原則。比如固定資產(chǎn)項(xiàng)目，企業(yè)的固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，而行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算（5）會(huì)計(jì)要素不同由于企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，行政事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此，二者的會(huì)計(jì)要素不完全相同。①會(huì)計(jì)要素的具體設(shè)置行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的設(shè)置與企業(yè)單位的區(qū)別如下。企業(yè)行政事

業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。為對(duì)外編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表（類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)表）設(shè)置了五項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或費(fèi)用。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算②行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素行政事業(yè)單位的五項(xiàng)會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)是反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素；收入、支出或費(fèi)用是反映行政事業(yè)活動(dòng)成果的會(huì)計(jì)要素。這五項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的具體含義和項(xiàng)目如下表所示。會(huì)計(jì)要素含義項(xiàng)目資產(chǎn)行政事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等負(fù)債行政事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)應(yīng)繳款項(xiàng)、暫存款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)等凈資產(chǎn)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專(zhuān)用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余收入行政事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金財(cái)政撥款收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入及其他收入支出或費(fèi)用行政事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)及損失人員支出、公用支出、事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出等一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算（二）行政事業(yè)單位的資產(chǎn)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)指行政事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。（1）行政事業(yè)單位資產(chǎn)的分類(lèi)與企業(yè)資產(chǎn)要素相同，行政事業(yè)的資產(chǎn)按流動(dòng)性也可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)

資產(chǎn)非流

動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金（庫(kù)金現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度）、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。包括長(zhǎng)期投資（對(duì)外投資）、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算（2）行政事業(yè)單位資產(chǎn)的計(jì)量與核算在計(jì)量與核算上，行政事業(yè)的資產(chǎn)與企業(yè)的資產(chǎn)相似，但也有不同的地方，下面逐一介紹貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及暫付款項(xiàng)、存貨、對(duì)外投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的具體計(jì)量與核算。①貨幣資金行政事業(yè)單位的貨幣資金，即庫(kù)金現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度等，都應(yīng)按實(shí)際收入和支出的數(shù)額進(jìn)行記賬。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算②短期投資行政單位與事業(yè)單位在短期投資上的計(jì)量與核算分別如下。行政單位

短期投資事業(yè)單位短期投資不得用占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資或舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體；不得在未經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的情況下，將占用、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租、出借。即事業(yè)單位依法取得的、持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算③應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)行政單位與事業(yè)單位在應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)上的計(jì)量與核算分別如下。行政單位

應(yīng)收及

預(yù)付款項(xiàng)事業(yè)單位

應(yīng)收及

預(yù)付款項(xiàng)即行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。即事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各種債權(quán)，包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算④存貨行政單位存貨。即行政單位大宗購(gòu)入且需要庫(kù)存的物資材料。具體計(jì)量與核算的規(guī)定如下表所示。情形計(jì)量與核算取得存貨按實(shí)際成本記賬購(gòu)入材料①以購(gòu)價(jià)作為入賬價(jià)格②材料采購(gòu)運(yùn)輸中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫(kù)存材料價(jià)格發(fā)出存貨根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法來(lái)確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本存貨盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存材料每年至少盤(pán)點(diǎn)一次盤(pán)盈盤(pán)虧①正常溢出或損耗作為減少或增加當(dāng)期支出處理②非正常性毀損按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算事業(yè)單位存貨。即事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。具體計(jì)量與核算的規(guī)定如下表所示。情形計(jì)量與核算取得存貨按實(shí)際成本記賬發(fā)出存貨根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法來(lái)確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算⑤對(duì)外投資行政單位對(duì)外投資。即行政單位使用結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債。具體計(jì)量與核算的規(guī)定如下表所示。情形計(jì)量與核算取得有價(jià)證券按實(shí)際成本入賬轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券兌付轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期收入有價(jià)證券利息在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為其他收入一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算事業(yè)單位對(duì)外投資。即事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。具體計(jì)量與核算的規(guī)定如下表所示。情形計(jì)量與核算取得對(duì)外投資以實(shí)際支付的款項(xiàng)（貨幣資金）或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值（實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)）作為入賬價(jià)值投資期內(nèi)取得的利息、紅利不予預(yù)計(jì)，在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期收入轉(zhuǎn)讓債券取得的價(jià)款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額計(jì)入當(dāng)期收入一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算⑥在建工程在建工程即行政事業(yè)單位已發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建筑和設(shè)備安裝工程，包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等建筑和設(shè)備等情形。其計(jì)量與核算的規(guī)定如下。1在建工程按建筑工程實(shí)際發(fā)生的成本記賬。2在建工程達(dá)到交付使用狀態(tài)時(shí)，按規(guī)定辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算和資產(chǎn)交付使用程序。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算⑦固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)即行政事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物，通用設(shè)備，專(zhuān)用設(shè)備，文物和陳列品，圖書(shū)、檔案，家具、用具、裝具及動(dòng)植物等。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價(jià)值在1000元以上，專(zhuān)用設(shè)備價(jià)值在1500元以上，單位價(jià)值不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類(lèi)資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算行政單位的固定資產(chǎn)計(jì)量與核算規(guī)定如下表所示。情形計(jì)量與核算取得固定資產(chǎn)按取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本記賬購(gòu)建固定資產(chǎn)按發(fā)生的實(shí)際成本入賬接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)按同類(lèi)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明價(jià)值加上接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用入賬盤(pán)盈固定資產(chǎn)按重置完全價(jià)值入賬融資租入固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的租金入賬計(jì)提折舊除財(cái)政部規(guī)定的以外，行政單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)按取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本記賬，入賬價(jià)值的確定與行政單位固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值基本相同。只是在計(jì)提折舊時(shí)有些區(qū)別，即事業(yè)單位應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)檔案、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)除外。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算⑧無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)即不具有實(shí)物形態(tài)且能為行政事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及應(yīng)用軟件等。其計(jì)量與核算的規(guī)定如下。購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。行政單位無(wú)形資產(chǎn)按預(yù)算渠道計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)支出。事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照年限平均法按月對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算（三）行政事業(yè)單位的負(fù)債行政事業(yè)單位的負(fù)債指行政事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。（1）行政事業(yè)單位負(fù)債的項(xiàng)目行政單位與事業(yè)單位負(fù)債的內(nèi)容有所不同，具體內(nèi)容如下。行政單位

的負(fù)債事業(yè)單位

的負(fù)債主要包括應(yīng)繳款項(xiàng)、暫存款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)等。主要包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)收賬款、暫存款項(xiàng)、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)交稅金以及其他應(yīng)上繳的款項(xiàng)等。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算（2）行政事業(yè)單位資產(chǎn)的計(jì)量與核算總體來(lái)看，行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。下面逐一介紹應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅金、借入款項(xiàng)的具體計(jì)量與核算。①應(yīng)繳款項(xiàng)在行政單位是包括罰沒(méi)收入、行政性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租出借收入等。在事業(yè)單位指事業(yè)單位收取的應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的資金、應(yīng)繳稅費(fèi)以及其他按照國(guó)家應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。行政事業(yè)單位的應(yīng)繳款項(xiàng)主要包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)繳

預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政

專(zhuān)戶(hù)款即行政事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的收入，包括行政事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入和其他按規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。即行政事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金。行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)和應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí)應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算②應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)行政單位與事業(yè)單位在應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)上的計(jì)量和核算分別如下。行政單位

應(yīng)付及

預(yù)收款項(xiàng)事業(yè)單位

應(yīng)付及

預(yù)收款項(xiàng)即行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)、暫存款。行政單位應(yīng)及時(shí)清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。即應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款、應(yīng)付工資和津貼補(bǔ)貼。事業(yè)單位應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算③應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金即事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、所得稅等。事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交納稅金（除一般納稅人交納的增值稅）時(shí)，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅等列入銷(xiāo)售稅金，應(yīng)交納的所得稅列入結(jié)余分配，同時(shí)計(jì)入應(yīng)交稅金。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算④借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)即事業(yè)單位從財(cái)政部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項(xiàng)，具體計(jì)量與核算的規(guī)定如下表所示。情形計(jì)量與核算產(chǎn)生利息時(shí)一般不預(yù)計(jì)利息支出實(shí)際支付利息時(shí)①為開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利

息，計(jì)入事業(yè)支出②為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算（四）行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)（1）行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容①行政單位凈資產(chǎn)。行政單位凈資產(chǎn)指行政單位的結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)余資金當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金在規(guī)定使用年限未使用或者未使用完的，視為結(jié)余資金。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算②事業(yè)單位凈資產(chǎn)。事業(yè)單位凈資產(chǎn)指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專(zhuān)用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等，這些凈資產(chǎn)項(xiàng)目均應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。事業(yè)基金非流動(dòng)

資產(chǎn)基金專(zhuān)用基金事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來(lái)源主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)。財(cái)政補(bǔ)助

結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后，剩余滾存的、按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。非財(cái)政補(bǔ)助

結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)支出相抵后的余額，又包括非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算（2）行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的計(jì)量與核算總體來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。下面逐一介紹非流動(dòng)資產(chǎn)基金、事業(yè)基金、專(zhuān)用基金、結(jié)余、結(jié)余分配的具體計(jì)量與核算。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算（2）行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的計(jì)量與核算①非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金即行政事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)所占用的金額。具體計(jì)量與核算的規(guī)定如下表所示。情形計(jì)量與核算發(fā)生長(zhǎng)期投資按發(fā)生的實(shí)際成本入賬購(gòu)建固定資產(chǎn)按發(fā)生的實(shí)際成本入賬構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)按發(fā)生的實(shí)際成本入賬接受捐贈(zèng)按同類(lèi)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明價(jià)值加上接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用入賬盤(pán)盈固定資產(chǎn)按重置完全價(jià)值入賬盤(pán)虧固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金入賬融資租入固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的租金入賬一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算②事業(yè)基金事業(yè)基金指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要是非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。③專(zhuān)用基金專(zhuān)用基金指事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)，包括修購(gòu)基金、職工福利基金等。具體計(jì)量與核算的規(guī)定如下表所示。情形計(jì)量與核算專(zhuān)用基金增加按當(dāng)期實(shí)際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬專(zhuān)用基金減少按當(dāng)期實(shí)際支出數(shù)額記賬一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算④結(jié)余行政單位與事業(yè)單位在結(jié)余上的計(jì)量與核算分別如下。行政單位結(jié)余。即行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額，包括行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余與專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余，這兩項(xiàng)結(jié)余應(yīng)分別核算。事業(yè)單位結(jié)余。即事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算事業(yè)結(jié)余。在一定期間內(nèi)除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額,年度終了應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。其計(jì)算公式為：事業(yè)結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入-撥出經(jīng)費(fèi)-事業(yè)支出-上繳上級(jí)支出-非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金-對(duì)附屬單位補(bǔ)助-結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建經(jīng)營(yíng)結(jié)余。在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額，年度終了應(yīng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配（虧損不予結(jié)轉(zhuǎn)）。其計(jì)算公式為：經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入-經(jīng)營(yíng)支出-經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算⑤結(jié)余分配事業(yè)單位需要按規(guī)定將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余進(jìn)行分配，具體內(nèi)容如下。有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅。按規(guī)定計(jì)提專(zhuān)用基金（職工福利基金）。進(jìn)行上述分配后結(jié)存的，當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算（五）行政事業(yè)單位的收入（1）行政事業(yè)單位收入的內(nèi)容①行政單位收入。即行政單位依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政撥款收入和其他收入等。財(cái)政撥

款收入其他收入行政單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政預(yù)算資金。行政單位依法取得的除財(cái)政撥款收入以外的各項(xiàng)收入。行政單位依法取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租出借收入等不屬于行政單位的收入。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算②事業(yè)單位收入。即事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，主要包括以下項(xiàng)目。財(cái)政補(bǔ)助收入。事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。事業(yè)收入。事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。其中，從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的資金，應(yīng)計(jì)入事業(yè)收入；應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的資金不計(jì)入事業(yè)收入。上級(jí)補(bǔ)助收入。事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。附屬單位上繳收入。事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。經(jīng)營(yíng)收入。事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。其他收入。上述五大收入之外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算（2）行政事業(yè)單位收入的確認(rèn)和計(jì)量行政單位的收入應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，事業(yè)單位的收入一般也采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，若采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，需遵循一定的規(guī)則進(jìn)行。①行政單位收入的確認(rèn)和計(jì)量行政單位一般應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算②事業(yè)單位收入的確認(rèn)和計(jì)量事業(yè)單位收入的確認(rèn)和計(jì)量按以下4種不同情形處理。按收付實(shí)現(xiàn)制核算的收入應(yīng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)，并按收到的金額計(jì)量。按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的收入，應(yīng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)，按實(shí)際收到的金額或有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于長(zhǎng)期項(xiàng)目的收入，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目年度完成進(jìn)度予以合理確認(rèn)。取得實(shí)物類(lèi)收入時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)其價(jià)值，沒(méi)有憑據(jù)確認(rèn)的則參照其市場(chǎng)價(jià)格確定。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算（六）行政事業(yè)單位的支出（1）行政事業(yè)單位支出的內(nèi)容①行政單位支出。即行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)及損失，包括基本支出和項(xiàng)目支出?；局С鲰?xiàng)目支出行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出，包括人員支出和公用支出。行政單位為完成特定的工作任務(wù)，在基本支出之外發(fā)生的支出。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算②事業(yè)單位支出。即事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)或其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)及損失，主要包括以下項(xiàng)目。事業(yè)支出。事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出。事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。上繳上級(jí)支出。事業(yè)單位按財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)規(guī)定上繳的上級(jí)單位支出。經(jīng)營(yíng)支出。事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)支出與經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)配比。其他支出。除上述4類(lèi)支出之外的各項(xiàng)支出，包括利息支出、捐贈(zèng)支出等。事業(yè)單位開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)正確歸集開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)；無(wú)法直接歸集的，應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例合理分?jǐn)?。一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算（2）行政事業(yè)單位支出的確認(rèn)和計(jì)量行政事業(yè)單位支出的確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)則分別如下。①行政單位支出的確認(rèn)和計(jì)量。行政單位的各項(xiàng)支出應(yīng)全部納入單位預(yù)算，按實(shí)際支出數(shù)額記賬，各項(xiàng)支出由單位財(cái)務(wù)部門(mén)按批準(zhǔn)的預(yù)算和有關(guān)規(guī)定審核辦理。②事業(yè)單位支出的確認(rèn)和計(jì)量。事業(yè)單位的支出一般應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，并按實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出或費(fèi)用，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。PPT行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)本章要點(diǎn)第三十一章第一節(jié)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)國(guó)庫(kù)集中收付制度第三節(jié)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告二、國(guó)庫(kù)集中收付制度（一）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系及功能?chē)?guó)庫(kù)單一賬戶(hù)指將所有的政府資金，包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金集中于一家銀行的賬戶(hù)，即財(cái)政部門(mén)在人民銀行開(kāi)設(shè)的國(guó)庫(kù)存款賬戶(hù)。（1）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系的構(gòu)成國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系由國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)、財(cái)政部門(mén)零余額賬戶(hù)、預(yù)算單位零余額賬戶(hù)、預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)、特設(shè)專(zhuān)戶(hù)構(gòu)成，如右圖所示。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度預(yù)算單位需設(shè)立零余額賬戶(hù)或特設(shè)專(zhuān)戶(hù)等銀行賬戶(hù)，才能使用財(cái)政資金。根據(jù)設(shè)立賬戶(hù)的不同，具體程序也不相同。①零余額賬戶(hù)的設(shè)立流程。預(yù)算單位首先應(yīng)向財(cái)政部門(mén)提出設(shè)立零余額賬戶(hù)的申請(qǐng)，財(cái)政部門(mén)審核同意后，書(shū)面通知代理銀行為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶(hù)。一個(gè)基層預(yù)算單位原則上只能開(kāi)設(shè)一個(gè)預(yù)算單位零余額賬戶(hù)。②特設(shè)專(zhuān)戶(hù)的設(shè)立流程。預(yù)算單位首先應(yīng)向財(cái)政部門(mén)提出設(shè)立特設(shè)專(zhuān)戶(hù)的申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)政部審核并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)后，由財(cái)政部在代理銀行為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)。（2）財(cái)政性資金銀行賬戶(hù)的設(shè)立二、國(guó)庫(kù)集中收付制度國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系中各賬戶(hù)的功能互不相同，具體內(nèi)容如下。①?lài)?guó)庫(kù)單一賬戶(hù)。該賬戶(hù)在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中使用，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不設(shè)置該賬戶(hù)，其作用主要在于記錄核算反映財(cái)政預(yù)算資金和納入預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出。②財(cái)政部門(mén)零余額賬戶(hù)。該賬戶(hù)在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)中使用，其作用主要在于財(cái)政部門(mén)零余額賬戶(hù)用于財(cái)政直接支付和與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)清算。（3）各賬戶(hù)的功能二、國(guó)庫(kù)集中收付制度③預(yù)算單位零余額賬戶(hù)。該賬戶(hù)在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)中使用，其主要作用如下。用于財(cái)政授權(quán)支付和清算預(yù)算單位零余額賬戶(hù)。用于辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)。用于向本單位按賬戶(hù)管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶(hù)劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)。不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶(hù)和上級(jí)主管單位所屬下級(jí)單位賬戶(hù)劃撥資金。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度④預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)。該賬戶(hù)在財(cái)政部門(mén)設(shè)立和使用，其作用主要在于記錄核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。⑤特設(shè)專(zhuān)戶(hù)。該賬戶(hù)只在按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)O(shè)置了特設(shè)專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算單位使用，其主要作用在于記錄核算和反映預(yù)算單位的特殊專(zhuān)項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)清算。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度（二）財(cái)政性資金的支付程序財(cái)政性資金的支付方式主要有直接支付和授權(quán)支付兩種方式。（1）財(cái)政直接支付程序財(cái)政直接支付是由財(cái)政部門(mén)向中國(guó)人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，然后代理銀行通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等，下同）或用款單位（即具體申請(qǐng)和使用財(cái)政性資金的預(yù)算單位，下同）賬戶(hù)的一種支付程序。預(yù)算單位實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金，包括工資支出、工程采購(gòu)支出、物品和服務(wù)采購(gòu)支出。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度財(cái)政直接支付程序的流程如下圖所示。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度（2）財(cái)政授權(quán)支付程序財(cái)政授權(quán)支付是預(yù)算單位按照財(cái)政部門(mén)的授權(quán)自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令在財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系將資金支付到收款人賬戶(hù)。財(cái)政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出、工程采購(gòu)支出、物品服務(wù)采購(gòu)支出管理的購(gòu)買(mǎi)支出和零星支出，包括單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購(gòu)買(mǎi)額不足10萬(wàn)元人民幣的購(gòu)買(mǎi)支出、年度財(cái)政投資不足50萬(wàn)元人民幣的工程采購(gòu)支出、特別緊急的支出和經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的其他支出。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度財(cái)政授權(quán)支付程序的大致流程為：財(cái)政部門(mén)授權(quán)支付額度→以清算額度通知單等形式通知中國(guó)人民銀行和代理銀行→代理銀行向相關(guān)預(yù)算單位發(fā)出到賬通知書(shū)→基層預(yù)算單位向代理銀行提出申請(qǐng)→代理銀行控制預(yù)算單位支付金額→與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)進(jìn)行資金清算→預(yù)算單位填制授權(quán)支付憑證送代理銀行→代理銀行通過(guò)零余額賬戶(hù)辦理資金支付。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度（3）預(yù)算結(jié)余資金的處理預(yù)算結(jié)余資金指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的預(yù)算單位，在預(yù)算年度內(nèi)按照財(cái)政部門(mén)批復(fù)的部門(mén)預(yù)算，當(dāng)年尚未支用并按有關(guān)規(guī)定應(yīng)留歸預(yù)算單位繼續(xù)使用的資金，其計(jì)算公式為：預(yù)算單位結(jié)余資金=部門(mén)預(yù)算+上年預(yù)算結(jié)余-（財(cái)政直接支付數(shù)額+財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額+應(yīng)繳回財(cái)政部門(mén)數(shù)額）預(yù)算單位的預(yù)算結(jié)余資金由財(cái)政部門(mén)核定，預(yù)算單位根據(jù)上一年度預(yù)算結(jié)余和下年度預(yù)算，按規(guī)定的程序申請(qǐng)使用資金。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度（三）國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算主要指財(cái)政直接支付的核算、財(cái)政授權(quán)支付的核算，以及年終預(yù)算結(jié)余資金的核算。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度財(cái)政直接支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)時(shí)，按標(biāo)明金額確認(rèn)收入。具體賬務(wù)處理如下表所示。（1）財(cái)政直接支付的核算項(xiàng)目賬務(wù)處理支付工資（行政單位）借：經(jīng)費(fèi)支出，貸：撥入經(jīng)費(fèi)（事業(yè)單位）借：事業(yè)支出，貸：財(cái)政補(bǔ)助收入購(gòu)買(mǎi)材料服務(wù)（行政單位）借：經(jīng)費(fèi)支出，貸：撥入經(jīng)費(fèi)（事業(yè)單位）借：材料等，貸：財(cái)政補(bǔ)助收入購(gòu)置固定資產(chǎn)（行政單位）借：經(jīng)費(fèi)支出，貸：撥入經(jīng)費(fèi)；同時(shí)，借：固定資產(chǎn)，貸：固定基金（事業(yè)單位）借：事業(yè)支出，貸：財(cái)政補(bǔ)助收入；同時(shí)，借：固定資產(chǎn)，貸：固定基金科目二、國(guó)庫(kù)集中收付制度財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書(shū)時(shí)，按到賬通知書(shū)標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。具體賬務(wù)處理如下表所示。（2）財(cái)政授權(quán)支付的核算項(xiàng)目賬務(wù)處理—首先設(shè)置零余額賬戶(hù)用款額度科目收到授權(quán)支付到賬通知書(shū)借：零余額賬戶(hù)用款額度，貸：撥入經(jīng)費(fèi)科目、財(cái)政補(bǔ)助收入購(gòu)買(mǎi)物品服務(wù)借：經(jīng)費(fèi)支出、事業(yè)支出、材料等，貸：零余額賬戶(hù)用款額度購(gòu)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)，貸：固定基金從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金借：現(xiàn)金科目，貸：零余額賬戶(hù)用款額度二、國(guó)庫(kù)集中收付制度由于財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式的存在，年終預(yù)算結(jié)余資金的核算也必須分為兩種情形。①財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理方法如下。行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與的當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理，借記財(cái)政應(yīng)返還額度，財(cái)政直接支付科目，貸記撥入經(jīng)費(fèi)或財(cái)政補(bǔ)助收入科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)，借記有關(guān)支出類(lèi)科目，貸記財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付科目。（3）年終預(yù)算結(jié)余資金的核算二、國(guó)庫(kù)集中收付制度②財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理方法如下。年度終了行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷(xiāo)額度時(shí)，借記財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付科目，貸記零余額賬戶(hù)用款額度科目。如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，應(yīng)計(jì)算兩者的差額，借記財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付科目，貸記撥入經(jīng)費(fèi)或財(cái)政補(bǔ)助收入科目。下年初恢復(fù)額度時(shí)，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)，借記零余額賬戶(hù)用款額度科目，貸記財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付科目。如果下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度，借記零余額賬戶(hù)用款額度科目，貸記財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付科目。PPT行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)本章要點(diǎn)第三十一章第一節(jié)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)國(guó)庫(kù)集中收付制度第三節(jié)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告三、行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的種類(lèi)行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以反映行政單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果；事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告則可以反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況。因此，二者的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容、分析指標(biāo)等也不相同。（1）行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表、財(cái)政撥款收入支出表、固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表等主表及有關(guān)附表（合稱(chēng)會(huì)計(jì)報(bào)表），以及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。行政單位應(yīng)按規(guī)定報(bào)送月度、季度和年度會(huì)計(jì)報(bào)表（年度決算）。三、行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告①行政單位的會(huì)計(jì)報(bào)表行政單位最主要的會(huì)計(jì)報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，二者的格式和內(nèi)容如下。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)于每月末、季末、年末編制。月報(bào)和季報(bào)按“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會(huì)計(jì)等式編排，左側(cè)包括資產(chǎn)和支出兩大類(lèi)；右側(cè)包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類(lèi)。年報(bào)按“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)等式編排，左側(cè)為資產(chǎn)類(lèi)，右側(cè)為負(fù)債類(lèi)和凈資產(chǎn)類(lèi)。收入支出表的項(xiàng)目按收入、支出的構(gòu)成及其結(jié)余分項(xiàng)列示。三、行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告②行政單位財(cái)務(wù)分析指標(biāo)行政單位財(cái)務(wù)分析可以通過(guò)多個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)全面考核與評(píng)價(jià)行政單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，各財(cái)務(wù)指標(biāo)如下表所示。三、行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告指標(biāo)含義計(jì)算公式支出增長(zhǎng)率衡量行政單位支出的增長(zhǎng)水平支出增長(zhǎng)率=（本期支出總額÷上期支出總額-1）×100%當(dāng)年預(yù)算支出完成率衡量行政單位當(dāng)年支出總預(yù)算及分項(xiàng)預(yù)算完成的程度當(dāng)年預(yù)算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)÷（年初預(yù)算數(shù)±年中預(yù)算

調(diào)整數(shù)）×100%人均開(kāi)支衡量行政單位人均年消耗經(jīng)費(fèi)水平人均開(kāi)支=（本期支出數(shù)÷本期平均在職人員數(shù)）×100%項(xiàng)目支出占總支出的比率衡量行政單位的支出結(jié)構(gòu)項(xiàng)目支出比率=（本期項(xiàng)目支出數(shù)÷本期支出總數(shù)）×100%人員支出占總支出的比率人員支出比率=（本期人員支出數(shù)÷本期支出總數(shù)）×100%公用支出占總支出的比率公用支出比率=（本期公用支出數(shù)÷本期支出總數(shù)）×100%人均辦公使用面積衡量行政單位辦公用房配備情況人均辦公使用面積=本期末單位辦公用房使用面積÷本期末在

職人員數(shù)人車(chē)比例衡量行政單位公務(wù)用車(chē)配備情況人車(chē)比例=本期末在職人員數(shù)÷本期末公務(wù)用車(chē)實(shí)有數(shù)三、行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（2）事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。三、行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告①事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況的結(jié)構(gòu)性表述，由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。資產(chǎn)負(fù)債表可以反映事業(yè)單位在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，應(yīng)按資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類(lèi)列示。具體格式和內(nèi)容如下。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)于每月末、季末、年末編制。按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會(huì)計(jì)等式編排，