公允價值審計

公允價值審計審計術語01什么是的現狀分析的相關規(guī)定完善的對策及建議目錄03020405的應對策略對內部控制的需求現代風險導向審計與的目錄0706基本信息公允價值審計是注冊會計師對采用公允價值計量(FMVs)的資產、負債及價值評估模型中的變量或信息進行評價,并檢查客戶的FVMs和披露是否與規(guī)定的標準一致。具體而言,公允價值審計是指注冊會計師在財務報表審計過程中,在執(zhí)行了必要的審計程序的基礎上獲取充分、適當的審計證據,以確定公允價值的確認、計量(包括初始計量與后續(xù)計量)和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度規(guī)定,并得出相應審計結論的過程。其對象是財務報告中以公允價值列報和披露的有關項目的評估、計量、列報和披露情況,其目的是通過降低計量者的偏見提高信息的可靠性。什么是什么是公允價值審計是注冊會計師對采用公允價值計量(FMVs)的資產、負債及價值評估模型中的變量或信息進行評價,并檢查客戶的FVMs和披露是否與規(guī)定的標準一致。具體而言,公允價值審計是指注冊會計師在財務報表審計過程中,在執(zhí)行了必要的審計程序的基礎上獲取充分、適當的審計證據,以確定公允價值的確認、計量(包括初始計量與后續(xù)計量)和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度規(guī)定,并得出相應審計結論的過程。其對象是財務報告中以公允價值列報和披露的有關項目的評估、計量、列報和披露情況,其目的是通過降低計量者的偏見提高信息的可靠性。的相關規(guī)定的相關規(guī)定從公允價值審計的發(fā)展歷程來看，公允價值審計是隨著公允價值會計的發(fā)展而發(fā)展起來的。正是因為在計量中公允價值的大量運用，才使得審計人員在對公司業(yè)務的審計時要采用公允價值審計。公允價值審計主要是指注冊會計師財務報表審計過程中，在執(zhí)行了必要的審計程序的基礎上獲取充分、適當的審計證據，以確定具體的資產、負債和權益項目或交易公允價值確認、計量(包括初始計量與后續(xù)計量)和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定并得出相應審計結論的過程。2002年國際會計師聯合會(IFAC)發(fā)布的國際審計準則公告第545號《審計公允價值的計量和披露》以及2003年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)發(fā)布的審計準則公告第101號《審計公允值的計量和披露》都指出其制定的目的是：為審計財務報告中公允價值的計量和披露而建立標準和提供指南，并提出與在財務報告中以公允價值列報和披露的資產、負債和權益特殊組成的評估、計量、列報和披露相關的審計考慮。由此可見，公價值審計的具體內容是財務報告中以公允價值列報和披露的有關資產、負債和權益項目的評估、計量、列報和披露情況。其中，IASNo.545指出：資產、負債、權益組成的公允價值計量可能產生于交易的原始記錄以及后期的價值變化，即除了在交易發(fā)生日對交易進行初次確認和計量外，如果在資產負債表日交易情況發(fā)生變化，公允價值還應按變化的金額進行重新確認和計量，這是公允價與其它計量屬性重要的不同之處。從中不難看出，公允價值動態(tài)變化核算，是公允價值審計具體內容的重中之重。根據《中國注冊計師執(zhí)業(yè)準則(2006)》的相關內容，認為，注冊會計師實施公允價值審計的目的就是要審查公司會計計量過程中公允價值運用是否恰當，管理部門是否有過多的干預。在計劃和執(zhí)行公允價值審計的過程中，審計人員要通過各種途徑利用多種審計程序得到與公允價值有關的審計證據。的現狀分析的現狀分析(一)公允價值計量確認困難公允價值計量模式的挑戰(zhàn)性在于實踐中公允價值的確定及其公允性方面。與一些發(fā)達國家相比，我國目前還缺乏比較完善的公允價值評估體系或存在相關的標準作為參考。在實施公允價值審計時，審計人員如何判斷被審計單位公允價值的計量是否公允，將是一個很重要的問題。審計人員要通過各種審計程序和方法來取得審計對象的公允價值，從而保證審計的質量，并且要符合成本效益的原則。當然，審計人員也可自行確定公允價值，進而判斷被審計單位的公允價值計量是否公允。一般而言，可以從觀察到的市場價格或通過有效的估價技術直接得到公允價值，這樣比較可靠，但不符合成本效益原則，往往耗費大量的人力、物力，程序復雜，用時過久。此外，由于資產、負債項目的公允價值將會直接影響被審計單位的全面收益，從而給審計人員傳達企業(yè)的全面收益信息。隨著公允價值計量方法的進一步運用，利用公允價值計量方法操縱利潤，將成為繼會計政策和會計估計之后的另一個利潤調節(jié)的重要手段。就拿非貨幣性交易來說，過去非貨幣性交易產生的收益，只能計入資本公積，而新會計準則實施后可直接計入當期收益，進入企業(yè)利潤表，高價“賣家當”是上市公司包裝利潤最常見的手法，資產置換雙方都將各自的非貨幣性資產高估，然后互相交易，從而使雙方賬面上都有利潤。審計人員能否對會計確認、計量的公允價值以及會計核算方式選擇的恰當性、合規(guī)性做出客觀、公正的審計評價就顯得尤為關鍵，如果審計人員缺乏對公允價值相應的判斷和把握能力，將會面臨尋找、確定的公允價值“不公允”的風險。完善的對策及建議完善的對策及建議(一)全面樹立風險導向審計理念，提高風險評估與應對能力除了具備上市公司應有的會計知識及其運用以外，正確的審計理念輔以恰當的審計方法和程序，是提高應對審計風險能力的法寶。要順利地實施公允價值審計，審計人員和會計師事務所必須要擯棄傳統(tǒng)的審計觀念，全面樹立風險導向審計理念。審計人員在審計過程中應充分考慮產生重大錯報的風險，并對審計風險進行系統(tǒng)的評估和分析，以此為出發(fā)點來制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應的多樣化的審計計劃，將風險考慮貫穿于整個審計過程。在進行公允價值審計之前，審計人員應當了解并熟悉公允價值審計的相關知識以及各種可影響公允價值確認和計量的因素，這些因素包括：預測期間的長度；與計量過程相關的、重要的假設的數量；與計量中所用到的假設和所考慮的因素有關的主觀性的程度；作為假設基礎的未來事項的不確定性的程度；在運用主觀判斷時客觀數據的缺乏等。審計人員在審計過程中要把這部分影響因素從被審計單位的利潤中分離出來，并進行適當分析，以判斷被審計單位有沒有進行利潤操縱的可能性。鑒于投資性房地產、非貨幣性資產交換和債務重組等交易或事項越來越多地涉及公允價值計量模式，審計人員在審計時應當識別和評估與公允價值計量和披露相關的重大錯報風險。在識別和評估重大錯報風險時，審計人員應當在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中對風險加以識別，并將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域起來，然后針對評估認定層次的重大錯報風險設計和實施進一步的審計程序。的應對策略的應對策略(一)進行風險評估和控制測試時的公允價值審計策略公允價值計量屬性本身就存在一定的不確定性，需要管理人員以及財會人員根據市場情況做出合理的判斷。這就存在一定的人為因素，尤其是當市價不存在需要對未來的現金流量進行估計，并且還要選擇合適的折現率的時候。所以在審計時，首先，注冊會計師需要加強對被審計單位的誠信度、能力和態(tài)度的分析。注冊會計師進行公允價值審計時應對管理層的誠信度和能力進行評價，其是否存在公允價值計量舞弊的可能性。同時，注冊會計師也要對被審計單位對待公允價值審計的態(tài)度進行分析。如果在審計時，被審計單位一反常態(tài)，出現一些怪異行為，對注冊會計師所需要的資料遲遲不予提供，對注冊會計師的提問含糊其辭、甚至是故意回避或繞開話題，這時注冊會計師要提高警惕。其次，要深入了解被審計單位的經營狀況和融資擴股情況等相關內容，要把握其所處行業(yè)的發(fā)展狀況、被審計單位的市場占有率情況，被審計單位在公允價值計量方面作假大多是為了達到利潤操縱的目的，特別是上市公司，其作假往往是為了達到再融資指標、避免退市以及管理層的期權行權等方面的考慮，如以前股市上的10%現象以及現在的6%現象。再次，注冊會計師要全面了解被審計單位的內部控制情況，要特別管理層凌駕于控制之上的風險實施程序；注冊會計師還應當評價財務報表中公允價值計量和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定。另外，注冊會計師還應該特別管理層采取特定措施的意圖，對其意圖獲取審計證據、做出評估，并考慮管理層實施相關行為的能力?，F代風險導向審計與的現代風險導向審計與的1.兩者直接。在進行現代風險導向審計時，評估審計風險必須考慮企業(yè)經營風險。被審計單位在實施戰(zhàn)略以實現其目標的過程中可能面臨各種經營風險，注冊會計師應當著重可能影響會計報表的經營風險。經營風險源于對被審計單位實現目標和執(zhí)行戰(zhàn)略產生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當的目標和戰(zhàn)略。大部分經營風險最終都具有財務后果，從而影響會計報表；注冊會計師應當根據被審計單位的具體情況考慮經營風險是否可能導致會計報表發(fā)生重大錯報。而在公允價值審計中，由于企業(yè)經營風險將量化并在表內反映，審計時也必須考慮、復核和測試。由此可見，企業(yè)經營風險是兩種審計模式的橋梁。2.兩者內在。現代風險導向審計與公允價值審計相互作用。以現代風險導向審計為理念的審計風險準則修改了審計風險概念和評估審計風險程序，提出了重大錯報風險，更有效合理地評估了審計風險，使審計人員可以更充分地了解公允價值計量過程的復雜性，為進行公允價值審計實質性測試創(chuàng)造了前提。但如果審計人員評估出審計風險，但是審計風險不能在財務報告中反映，只能在附注中披露或根本不予反映，那么現代風險導向審計降低審計風險的目的將無法實現，財務報告使用者仍將承擔巨大的風險。因此，現代風險導向審計要求采用公允價值審計，采用公允價值審計是有效進行風險導向審計的保障。對內部控制的需求對內部控制的需求公允價值審計的審計對象是財務報告中以公允價值列報和披露的有關項目的評估、計量、列報和披露情況。由于公允價值計量屬性的特殊性，公允價值會計的發(fā)展。必然導致審計問題的出現。劉剛(2003)指出，“如果公允價值計量可靠性較弱.對審計的沖擊也會是很大的如何對財務報表中的公允價值部分進行審計，并盡可能規(guī)避審計風險.是審計人員無法回避的問題”。問在分析公允價值審計對內部控制的需求之前。應先探究公允價值審計風險的特殊來源。1.公允價值審計風險的