國際稅收第4章

第四章國際避稅地導(dǎo)入案例開曼群島（CaymanIslands）位于加勒比海西北部的英國殖民地。由大開曼、小開曼和開曼布拉克3個島嶼組成，面積259平方千米。人口57,009（2008），黑人占25%，白人占20%，44%為混血種人。英語為官方語言和通用語。憲法開曼群島于1959年制定憲法，1972、1992年兩次修訂。憲法規(guī)定：總督代表英國女王，由女王任命，負責(zé)外事、防務(wù)、內(nèi)部治安和公共服務(wù)事業(yè)，并任行政委員會主席；行政委員會由首席秘書、副首席秘書、財政秘書、總檢察長、副檢察長和立法會議自身選出的4人組成。開曼群島的議會稱立法會議。經(jīng)濟金融業(yè)的成長是受到群島贊成課征法治稅和帳戶保密的鼓勵，這里注冊的銀行和信托公司有278家,自屬保險805家，對沖基金9231家，各類公司93,693家。阿格蘭屋(UglandHouse)是位于開曼群島南教堂街上的一幢5層辦公大樓，為18,857家公司提供辦公地址。開曼群島的主要行業(yè)是神職和服務(wù)工作，以及建筑買賣。居民極少務(wù)農(nóng)，食物多仰賴進口。UglandHouse全世界最大的25家銀行幾乎都在開曼設(shè)有子公司或分支機構(gòu)。島內(nèi)的金融業(yè)、信托業(yè)總資產(chǎn)已超過2500億美元，占歐洲美元交易總額的7%。每年平均約有4300家公司在此注冊成立。島內(nèi)稅收：進口稅、印花稅、工商登記稅、旅游者稅。沒有開征過個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、不動產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等直接稅。島內(nèi)金融：外匯在開曼進出自由，各部門對投資者的金融信息守口如瓶。第4章國際避稅概論

4.1國際避稅的含義4.2國際避稅地4.3轉(zhuǎn)讓定價偷稅避稅國際避稅4.1國際避稅的含義4.1國際避稅的含義【案例】北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司作為納稅義務(wù)人，于1996年至2001年期間，違反稅收征管規(guī)定，偷逃各種稅款共計人民幣6679069.6元。北京市朝陽區(qū)人民法院6日對北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司偷稅案作出一審判決，以偷稅罪判處北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司罰金人民幣710萬元，以偷稅罪判處被告人靖軍有期徒刑3年。思考：動機、行為與手段4.1國際避稅的含義【案例】北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司作為納稅義務(wù)人，于1996年至2001年期間，違反稅收征管規(guī)定，偷逃各種稅款共計人民幣6679069.6元。北京市朝陽區(qū)人民法院6日對北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司偷稅案作出一審判決，以偷稅罪判處北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司罰金人民幣710萬元，以偷稅罪判處被告人靖軍有期徒刑3年。4.1.1避稅的含義偷稅：《征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。思考：動機、行為與手段避稅(taxavoidance)：是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞、特例、缺陷，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為?！氨芏悺?/p>

與“稅務(wù)籌劃”(taxplanning)或“合法節(jié)稅”（legaltaxsavings）是一個概念。4.1國際避稅的含義【案例】廣東省很多富人為躲避即將調(diào)高的遺產(chǎn)稅，紛紛搶在遺產(chǎn)稅法規(guī)正式實施前，把名下一些物業(yè)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓給自己的子女，盡管兒女們可能還在讀書甚至尚未成年。比如，一棟價值幾百萬的獨立別墅業(yè)主名字，是個上幼兒園的娃娃；順德一套別墅式“小莊園”，其業(yè)主的名字就是一個未到十周歲的娃娃。思考：動機、行為與手段避稅(taxavoidance)：是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞、特例、缺陷，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為?！氨芏悺?/p>

與“稅務(wù)籌劃”(taxplanning)或“合法節(jié)稅”（legaltaxsavings）是一個概念。4.1國際避稅的含義上例中的廣東人向親屬轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)屬于哪種行為4.1國際避稅的含義避稅與偷稅的相同點：二者均為納稅人有意采取的減輕自己稅收負擔(dān)的行為。（后果相似）三不同*發(fā)生時間不同*性質(zhì)不同*手段與懲罰不同(1)偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種手段不繳納稅款；而避稅則是指納稅人規(guī)避或減少納稅義務(wù)。(2)偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合法行為。(3)偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁(拘役或監(jiān)禁)；而避稅是一種合法行為，并不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。小結(jié)避稅(taxavoidance)：是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞、特例、缺陷，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為?！氨芏悺?/p>

與“稅務(wù)籌劃”(taxplanning)或“合法節(jié)稅”（legaltaxsavings）是一個概念。4.1國際避稅的含義政府反避稅措施：完善稅法：堵住稅法中的漏洞，使納稅人沒有可乘之機。法律解釋機制。在法律上引入“濫用權(quán)利”或“濫用法律”的概念，即一方面承認納稅人有權(quán)按使其納稅義務(wù)最小化的方式從事經(jīng)營活動，另一方面對納稅人完全是出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利。4.1國際避稅的含義4.1.2什么是國際避稅國際避稅：指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異、各國涉外稅收法規(guī)、國際法中的漏洞，在從事跨越國境的活動中，通過種種不違法手段，規(guī)避或減小有關(guān)國家納稅義務(wù)的行為。

國際避稅與國內(nèi)避稅手段不同后果不同懲罰不同國際避稅與國際逃稅本質(zhì)不同手段不同后果不同概念深度理解4.1國際避稅的含義【案例】朗勃避稅案——利用稅收管轄權(quán)真空避稅朗勃是英國一種汽輪機葉片的發(fā)明人，他將這項發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司，得到47500美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。朗勃根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的獲得者不是卡塔爾居民不必向卡塔爾政府納稅的規(guī)定，避開了向卡塔爾政府納稅的義務(wù)。同時朗勃又將其在英國的住所賣掉，遷居到了中國香港，以住所不在英國為由避開了向英國政府的納稅義務(wù)。而香港僅實行地域管轄權(quán)，不對來自于香港以外地區(qū)的所得征稅。這樣，朗勃雖取得了一筆不小的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費收入，但因處于各國(地區(qū))稅收管轄權(quán)的真空，所以可以不就這筆收入負擔(dān)任何納稅義務(wù)。朗勃為什么要這樣做朗勃為什么能這樣做4.1國際避稅的含義朗勃避稅案1.轉(zhuǎn)讓發(fā)明給卡塔爾一家公司，得到47500美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。朗勃避稅案2.朗勃將其在英國的住所賣掉。朗勃避稅案3.遷居到中國香港。朗勃為什么要這樣做朗勃為什么能這樣做4.1國際避稅的含義4.1.3國際避稅的成因

主觀原因（動力）國際避稅的原因在于跨國納稅人具有的減輕稅收負擔(dān)、實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益最大化的強烈愿望。4.1.3國際避稅的成因

客觀原因（條件）國與國之間的稅制差異以及國際稅收關(guān)系中的法律漏洞為跨國納稅人的國際避稅活動創(chuàng)造了必要的條件。國際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有：（1）目的移居——管轄權(quán)差異（2）轉(zhuǎn)讓定價——稅率差異（3）濫用協(xié)定——國際稅收協(xié)定大量存在4.1國際避稅的含義英國1.朗勃取得專利香港4.朗勃移居香港卡塔爾2.朗勃向卡塔爾公司轉(zhuǎn)讓專利取得專利英國3.賣掉英國駐所特殊的地點與眾不同的規(guī)定：稅收差異4.2國際避稅地4.2.1什么是國際避稅地4.2.2國際避稅地的類型4.2.3國際避稅地的非稅特征4.2國際避稅地4.2.1什么是國際避稅地國際避稅地(taxhavens)又稱避稅港，通常是指那些可以被人們借以進行所得稅或財產(chǎn)稅國際避稅活動的國家和地區(qū)，它的存在是跨國納稅人得以進行國際避稅活動的重要前提條件。4.2國際避稅地美國沒有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具有以下某個或多個特征的國家或地區(qū)：(1)不課征所得稅或稅率比美國的所得稅低；(2)銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際條約的有關(guān)規(guī)定；(3)銀行或與銀行活動類似的金融活動在經(jīng)濟中占有重要地位；(4)有充分的現(xiàn)代通信設(shè)施；(5)對外幣存款沒有管制；(6)大力宣傳自己是離岸金融中心。各國對避稅地的理解——多要素判定法：4.2國際避稅地日本：對國際避稅地的界定是，公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實際稅率低于日本國內(nèi)公司所得稅實際稅率50%的國家和地區(qū)。法國：無所得稅或稅率低于法國同類所得適用稅率2／3的國家和地區(qū)屬于避稅地。挪威：避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與其他國家在稅收情報交換方面進行合作的國家和地區(qū)，如果一個國家愿意進行稅收情報交換，那么即使該國存在稅收優(yōu)惠或免稅，也可以不被視為國際避稅地。在發(fā)達國家中，也有許多國家沒有避稅地的定義，也沒有列舉避稅地的國家名單，如荷蘭、新西蘭、英國等。各國對避稅地的理解（續(xù)）：4.2國際避稅地經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國家和地區(qū)的標(biāo)準：(1)有效稅率為零或只有名義上的有效稅率；(2)缺乏有效的信息交換；(3)缺乏透明度；(4)沒有實質(zhì)性經(jīng)營活動的要求。4.2國際避稅地避稅地國家(地區(qū))名單避稅地非避稅地加拿大：幾十年前也是一個國際避稅地，當(dāng)時加拿大政府規(guī)定，在加拿大安大略省注冊成立的非居民公司可以不繳納加拿大的所得稅，可以利用1942年加拿大與美國簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國的所得稅。1967年，美國與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂，新協(xié)定取消了第三國居民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國稅收的可能性。加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。加拿大又通過了一系列反避稅立法，使其從一個避稅地最終演變成一個堅決反避稅的國家。4.2國際避稅地避稅地國家(地區(qū))名單避稅地非避稅地委內(nèi)瑞拉：過去一直實行單一的地域管轄權(quán)，是拉丁美洲的一個重要的國際避稅地。1986年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權(quán)的課稅制度，開始對本國居民的全球所得征稅，委內(nèi)瑞拉就不再是一個國際避稅地。4.2國際避稅地概念深度理解與國際避稅地有關(guān)的概念：離岸中心(offshorecenter)。所謂離岸中心，是指給外國投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國公司借以得到更大經(jīng)營自由的國家或地區(qū)。由于離開了稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與國際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說，離岸中心往往是國際避稅地。自由港(freeport)。所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進口、倉儲、加工、組裝、包裝、出口等項經(jīng)濟活動的港口或地區(qū)。離岸中心自由港保稅區(qū)4.2國際避稅地相關(guān)概念深度理解離岸中心(offshorecenter)專門從事外幣存貸款業(yè)務(wù)的金融活動統(tǒng)稱為離岸金融。任何國家、地區(qū)及城市，凡主要以外幣為交易(或存貸)標(biāo)的，以非本國居民為交易對象，其本地銀行與外國銀行所形成的銀行體系，稱為離岸金融中心。離岸公司與一般有限公司相比，主要區(qū)別在稅收上。離岸管轄區(qū)政府只向離岸公司征收年度管理費，除此之外，不再征收任何稅款。4.2國際避稅地離岸中心類型倫敦型離岸金融中心。經(jīng)營境外貨幣，可以經(jīng)營離岸金融業(yè)務(wù)、自由市場業(yè)務(wù)。經(jīng)營離岸業(yè)務(wù)不必向金融當(dāng)局申請批準。紐約型離岸金融中心。經(jīng)營離岸業(yè)務(wù)必須向金融當(dāng)局申請。離岸業(yè)務(wù)所經(jīng)營的貨幣可以是境外貨幣，也可以是本國貨幣，但離岸業(yè)務(wù)和傳統(tǒng)業(yè)務(wù)必須分別設(shè)立帳戶。避稅型離岸金融中心。一般設(shè)在風(fēng)景優(yōu)美的海島和港口，政局穩(wěn)定，稅收優(yōu)惠，沒有金融管制。這是通常意義上所說的離岸金融中心。比較著名的離岸金融中心。英屬維爾京群島、開曼群島、馬恩島、巴哈馬群島、百慕大群島、西薩摩亞、安圭拉群島等等。4.2國際避稅地歐洲美元離岸市場——離岸中心產(chǎn)生的原因在冷戰(zhàn)時期，東歐國家為了免遭美國的監(jiān)管，不愿把美元存于美國而存于歐洲銀行，還有20世紀70年代的石油美元也是如此；同年代，由于國際貿(mào)易、投資擴張與石油支出的增加，各國的貨幣與信用需求得到了快速的擴張，而歐洲離岸金融市場的高效率運作正好適應(yīng)了這種信用需求的擴張。目前，倫敦是全球最大的外匯交易中心，擁有全球最為活躍的美元離岸交易市場（每天約4620億美元），倫敦的美元交易量較之美國本土還要高（美國為日均2360億美元左右）。4.2國際避稅地亞洲離岸金融中心4.2國際避稅地相關(guān)概念深度理解——保稅區(qū)、保稅港區(qū)、自由港與自貿(mào)區(qū)保稅區(qū)。這是一國海關(guān)設(shè)置的或經(jīng)海關(guān)批準注冊、受海關(guān)監(jiān)督和管理的可以較長時間存儲商品的區(qū)域。功能包括“保稅倉儲、出口加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易”等3項功能。保稅港區(qū)。指經(jīng)批準設(shè)立在國家對外開放的口岸港區(qū)和與之相連的特定區(qū)域內(nèi)的，包括倉儲物流，對外貿(mào)易，國際采購、分銷和配送，國際中轉(zhuǎn)，檢測和售后服務(wù)維修，商品展示，研發(fā)、加工、制造，港口作業(yè)等9項功能的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。自由港。是指全部或絕大多數(shù)外國商品可以免稅進出的港口，劃在一國的關(guān)稅國境（即“關(guān)境”）以外。外國商品進出港口時除免交關(guān)稅外，還可在港內(nèi)自由改裝、加工、長期儲存或銷售。但須遵守所在國的有關(guān)政策和法令。自貿(mào)區(qū)(FreeTradeZone)。（美）對用于再出口的商品在豁免關(guān)稅方面有別于一般關(guān)稅地區(qū)是一個只要進口商品不流入國內(nèi)市場可免除關(guān)稅的獨立封鎖地區(qū)。具有進出口貿(mào)易、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、倉儲、加工、商品展示、金融等多種功能。4.2國際避稅地從保稅區(qū)、保稅港區(qū)、自由港到自貿(mào)區(qū)區(qū)域范圍更大功能更多，從單一轉(zhuǎn)向綜合（商、工、金融）政策更加優(yōu)惠，監(jiān)管更加復(fù)雜強化促進經(jīng)濟發(fā)展作用更強自貿(mào)區(qū)的發(fā)展2013年全球已有1200多個自貿(mào)區(qū)，15個發(fā)達國家設(shè)立了425個，占35.4%；67個發(fā)展中國家共設(shè)立775個，占65.6%。2013年，我國上海自貿(mào)區(qū)正式獲批，此后，有12個地方自貿(mào)區(qū)獲得國務(wù)院批復(fù)。4.2國際避稅地上海自由貿(mào)易區(qū)是中國政府設(shè)立在上海的區(qū)域性自由貿(mào)易園區(qū)，屬中國自由貿(mào)易區(qū)范疇。該試驗區(qū)于2013年8月22日經(jīng)國務(wù)院正式批準設(shè)立。試驗區(qū)總面積為28.78平方公里，相當(dāng)于上海市面積的1/226，范圍涵蓋上海市外高橋保稅區(qū)(核心)、外高橋保稅物流園區(qū)、洋山保稅港區(qū)和上海浦東機場綜合保稅區(qū)等4個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。探索如何進一步的加強經(jīng)濟體制改革，提升中國經(jīng)濟的可持續(xù)健康發(fā)展。這是一個試驗地，類似于當(dāng)年的經(jīng)濟特區(qū)，一些得到實踐檢驗的方式方法則可以在全國因地制宜的推廣實施。三港三區(qū)聯(lián)動外高橋港浦東機場空港洋山港洋山保稅區(qū)浦東機場綜合保稅區(qū)外高橋保稅區(qū)4.2國際避稅地4.2.2國際避稅地的類型1.不征收任何所得稅的國家和地區(qū)(1)巴哈馬共和國(2)百慕大群島(3)開曼群島(4)瑙魯4.2國際避稅地自然西印度群島的三個群島之一，位于佛羅里達海峽口外的北大西洋上政治1717年英殖民地1973年獨立為英聯(lián)邦成員國經(jīng)濟加勒比地區(qū)最富裕的國家之一。1991年國內(nèi)生產(chǎn)總值25.2億美元。主要經(jīng)濟部門：旅游業(yè)、服務(wù)業(yè)和金融業(yè)，80%的食品靠進口。巴哈馬群島（Bahamas）避稅環(huán)境：無個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅，財產(chǎn)稅；外國公司及其資產(chǎn)不受外匯管理條例的約束；經(jīng)營國際金融業(yè)務(wù)的銀行無外幣存款準備金的要求。4.2國際避稅地2.征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)4.2國際避稅地(1)瑞士Switzerland自然，為中歐國家之一，劃分為26個州。全境以高原和山地為主，有"歐洲屋脊"之稱。政治，瑞士最終形成于1848年。瑞士武裝中立的歷史相當(dāng)悠久，自1815年后從未卷入過國際戰(zhàn)爭。瑞士同時也參與國際事務(wù)，許多國際性組織的總部都設(shè)在瑞士。經(jīng)濟，主要包括三大行業(yè)：制造業(yè)：鐘表、機械、化學(xué)、食品等部門，占國內(nèi)上產(chǎn)總值50%；服務(wù)業(yè)：銀行業(yè)、保險業(yè)、旅游業(yè)。稅收，瑞士的稅收體制具有明顯的聯(lián)邦制特征，聯(lián)邦政府、各州和地方政府對企業(yè)的利潤和資本、個人收入和財產(chǎn)凈值征收直接稅；消費間接稅和關(guān)稅僅由聯(lián)邦政府征收。稅收優(yōu)惠較多，稅率較低，所得稅在盈利中所占的比例2014年5月6日，傳統(tǒng)“避稅天堂”瑞士和國際重要離岸金融中心新加坡宣布同意簽署銀行間自動交換信息標(biāo)準的宣言，銀行保護客戶隱私的傳統(tǒng)自此走向終結(jié)，全球打擊逃避稅行為取得重大突破，各國聯(lián)動整治跨境逃避稅行為已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。4.2國際避稅地3.所得稅課征僅實行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)專題：香港稅收直接稅：

薪俸稅利得稅物業(yè)稅（個人入息課稅）間接稅：

差餉、地租及地稅印花稅博彩及彩票稅商品稅酒店房租稅商業(yè)登記費飛機乘客離境稅（包括在機票價格內(nèi)）車輛首次登記稅專利稅已取消的稅收：娛樂稅遺產(chǎn)稅（2006）部份商品稅4.2國際避稅地4.對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)(1)盧森堡(2)荷屬安第列斯4.2國際避稅地5.與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家

根據(jù)國際稅收協(xié)定，締約國雙方要分別向?qū)Ψ絿业木用裉峁┮欢ǖ亩愂諆?yōu)惠，主要是預(yù)提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個國家如果有廣泛的國際稅收協(xié)定，就可能為一個第三國居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。這類國家包括荷蘭（80多個協(xié)定）、英國（115個協(xié)定）、比利時（80多個協(xié)定）、法國（110個協(xié)定）、瑞典（80多個協(xié)定）、奧利地（65個協(xié)定）和盧森堡（50多個協(xié)定）等。4.2國際避稅地4.2.3國際避稅地的非稅特征國際避稅地之所以對跨國投資者具有巨大的吸引力，除了無稅(所得稅等直接稅)或低稅以外，還由于具有其他一些有利條件，比如，有嚴格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達，政局穩(wěn)定，通信和交通便利等等。避稅地的這些有利條件實際上正是避稅地所具有的一些非稅特征。只有具備了這些特征才能使國際避稅地真正成為跨國投資者的避稅“天堂”。4.2國際避稅地4.3轉(zhuǎn)讓定價甲國（40%）乙國（10%）B企業(yè)分支機構(gòu)A企業(yè)總機構(gòu)低價銷售貨物高價購進材料結(jié)論1A企業(yè)虧損不納稅結(jié)論2B企業(yè)盈利納稅少這是什么價格？怎么形成的？4.3轉(zhuǎn)讓定價4.3.1轉(zhuǎn)讓定價的含義

所謂轉(zhuǎn)讓定價(transferpricing)，是指公司集團內(nèi)部機構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財產(chǎn)而進行的內(nèi)部交易作價；通過轉(zhuǎn)讓定價所確定的價格稱為轉(zhuǎn)讓價格(transferprice)。轉(zhuǎn)讓定價問題既可以發(fā)生在一國之內(nèi)，也可以發(fā)生在國與國之間。發(fā)生在跨國公司集團內(nèi)部交易方面的轉(zhuǎn)讓定價被稱為國際轉(zhuǎn)讓定價。在研究國際稅收問題時，習(xí)慣將濫用轉(zhuǎn)讓定價（transferpricingabuse）稱為轉(zhuǎn)讓定價。4.3轉(zhuǎn)讓定價4.3.2轉(zhuǎn)讓定價的功能和作用1.轉(zhuǎn)讓定價的管理功能（1）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司內(nèi)部資源配置的“指示器”：跨國公司通過內(nèi)部交易，可以用內(nèi)部市場替代外部市場，這種替代既可以降低外部市場的風(fēng)險和不確定性、減少交易成本銷售費用、維持公司的壟斷優(yōu)勢，同時也能夠提高資源在公司集團內(nèi)部的配置效率。特殊產(chǎn)業(yè)集團無人保險、貸款、服務(wù)減少交易成本銷售4.3轉(zhuǎn)讓定價（2）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司組織形式向分權(quán)化發(fā)展的重要保障：通過轉(zhuǎn)讓定價，各關(guān)聯(lián)企業(yè)可以確定和反映自己在經(jīng)營活動中的努力情況和工作業(yè)績，母公司則可根據(jù)各關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營業(yè)績對其進行適當(dāng)?shù)莫剟詈图?，協(xié)調(diào)各關(guān)聯(lián)方的利益，避免內(nèi)部利益沖突。

集團公司業(yè)績無法比較4.3轉(zhuǎn)讓定價（3）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司實現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤最大化的便利工具：與市場定價相比，轉(zhuǎn)讓定價可以不受市場供求的影響，跨國公司母公司通過人為操縱轉(zhuǎn)讓定價可以達到多種管理目標(biāo)。這種管理目標(biāo)既有占領(lǐng)市場、規(guī)避貨幣風(fēng)險等非稅收方面的目標(biāo)，也有減輕公司集團全球總稅負的稅務(wù)目標(biāo)。企業(yè)目標(biāo)靈活轉(zhuǎn)換4.3轉(zhuǎn)讓定價（4）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司實現(xiàn)知識產(chǎn)品內(nèi)部化的重要手段：跨國公司為了防止其具有競爭優(yōu)勢的知識技術(shù)外和降低交易成本，往往通過直接投資的方式將知識產(chǎn)品在公司內(nèi)部進行交易，知識產(chǎn)品內(nèi)部化是戰(zhàn)后跨國公司迅速發(fā)展的重要動因。知識產(chǎn)權(quán)內(nèi)部化交易4.3轉(zhuǎn)讓定價2.跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的非稅目標(biāo)（1）將產(chǎn)品低價打入國外市場（2