高級會計師之高級會計實務(wù)過關(guān)檢測參考A卷帶答案

高級會計師之高級會計實務(wù)過關(guān)檢測參考A卷帶答案

大題（共20題）一、甲集團公司是境內(nèi)外同時上市的企業(yè)，為了落實財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其相關(guān)的配套指引，集團公司高管專門召開會議，研究組織落實。下面是與會者的部分發(fā)言：董事長張某：我們集團公司董事會應(yīng)該對整個企業(yè)集團內(nèi)部控制的建立健全負總責(zé)。各子公司要建立一個合理的組織構(gòu)架，明確規(guī)定股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求。近一年來，我們的四家子公司發(fā)生多起安全事故，造成多人傷亡以及重大財產(chǎn)損失，沒有盡到一個企業(yè)應(yīng)盡的社會責(zé)任，其主要原因在于領(lǐng)導(dǎo)不力。為此，由我親自兼任這四家子公司的董事長，進行整頓，重建內(nèi)部控制體系，保證在將來絕對不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及生產(chǎn)經(jīng)營不出任何風(fēng)險。為了實行高效決策，避免扯皮推諉，對于企業(yè)集團的重大決策、重大事項和重要人事任免均由我最終決定對于企業(yè)集團本部大額資金支付，由我“一支筆”審批。因為我是企業(yè)的法定代表人，我要對整個企業(yè)集團負責(zé)。總經(jīng)理李某：董事長的講話把握住了內(nèi)部控制中的最關(guān)鍵問題。我補充三點：(1)為了對企業(yè)現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學(xué)預(yù)測，制定企業(yè)長遠發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，我建議設(shè)立戰(zhàn)略委員會，由我任戰(zhàn)略委員會主任，對企業(yè)集團的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實施。(2)我們集團主營業(yè)務(wù)是成套設(shè)備出口，去年實現(xiàn)營業(yè)收入300億元，今年格局沒有大的變化。受近年遭遇金融危機和人民幣升值的影響，外貿(mào)出口減少，企業(yè)經(jīng)營比較困難。我建議，我們集團應(yīng)該改變經(jīng)營策略，將主營業(yè)務(wù)由成套設(shè)備出口逐步轉(zhuǎn)向外貿(mào)與國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)并重，爭取在三年內(nèi)實現(xiàn)房地產(chǎn)銷售收入300億元，使我們集團在三年內(nèi)實現(xiàn)收入翻番，上規(guī)模，上檔次。(3)去年我們集團安全生產(chǎn)抓得不緊，出了一些安全事故。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)安全生產(chǎn)的規(guī)定，結(jié)合我集團的實際情況，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實做到安全生產(chǎn)。我建議設(shè)立安全監(jiān)督機構(gòu)，負責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督管理工作。人力資源總監(jiān)王某：我也講三點：(1)近期集團公司總會計師因移居南非將要離職，建議將副總工程師范某升任總會計師。范某事業(yè)心很強，去年負責(zé)引進生產(chǎn)線，效果很好，使我們企業(yè)集團的產(chǎn)品質(zhì)量和檔次都上了一個臺階。如果由他接任總會計師，可以利用其技術(shù)專家的優(yōu)勢，對財務(wù)決策提供技術(shù)支持。雖然他在財務(wù)管理和財務(wù)會計方面知識不足，但可以學(xué)習(xí)，他有理工科的背景，補起來不難。(2)內(nèi)部審計部經(jīng)理近期病休，內(nèi)部審計部缺少負責(zé)人，建議由財務(wù)部經(jīng)理殷某兼任內(nèi)部審計部經(jīng)理。殷某是財務(wù)會計專家，業(yè)務(wù)非常熟練，由他負責(zé)內(nèi)部審計工作很有優(yōu)勢。(3)我們集團公司從去年開始對關(guān)鍵崗位實行定期輪崗制度，明確了輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，但在執(zhí)行中也存在一些問題，比如，有些崗位本來是由業(yè)務(wù)非常熟練的員工擔(dān)任，輪崗后新員工業(yè)務(wù)不熟練經(jīng)常出問題。我建議對技術(shù)性強的崗位就不要輪崗了，以避免差錯，對企業(yè)聲譽造成影響?？倳嫀熰嵞常喝ツ晡覀兗瘓F公司根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求建立內(nèi)部控制制度，取得了一些成果?，F(xiàn)在國家又發(fā)布了內(nèi)部控制配套指引，我建議聘請A會計師事務(wù)所對企業(yè)集團和集團內(nèi)各子公司的內(nèi)部控制進行咨詢。A會計師事務(wù)所是我們集團財務(wù)報表審計的主審事務(wù)所，對企業(yè)集團情況比較了解，聘請其咨詢內(nèi)部控制有利于提高內(nèi)部控制的質(zhì)量?？斓侥杲K了，年度報表審計和內(nèi)部控制審計又要開始了，建議由A會計師事務(wù)所來做這兩項審計，其對情況熟悉，審計速度快，可以省去很多麻煩。會議通過了聘請A會計師事務(wù)所對集團公司及其子公司內(nèi)部控制進行檢查并提出咨詢意見的動議。A會計師事務(wù)所在對內(nèi)部控制進行檢查中發(fā)現(xiàn)如下情況：(1)甲集團公司的子公司為生產(chǎn)發(fā)電設(shè)備零配件的企業(yè)，甲集團公司在生產(chǎn)中沒有生產(chǎn)余料入庫和廢品處理等方面的會計記錄，形成大量賬外資產(chǎn)。(2)在對甲集團公司的子公司乙內(nèi)部控制測試中，發(fā)現(xiàn)子公司乙各職能部門發(fā)生的管理費用、銷售費用等期間費用均由各職能部門負責(zé)人審批后，由財務(wù)部統(tǒng)一支付或辦理報銷。【答案】(1)董事長張某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：①不當(dāng)之處：集團公司董事長兼任多家子公司董事長。理由：董事長身兼數(shù)職，精力無法達到履行相應(yīng)職責(zé)的要求，使得治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力，很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。②不當(dāng)之處：將內(nèi)部控制的目標(biāo)確定為“保證在將來絕對不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及保證生產(chǎn)經(jīng)營不出任何風(fēng)險”。理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所確定的內(nèi)部控制目標(biāo)，內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由于經(jīng)營環(huán)境的不確定性，以及成本效益原則的制約，企業(yè)難以保證絕對不發(fā)生任何安全事故，保證生產(chǎn)經(jīng)營不出任何風(fēng)險。內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)。③不當(dāng)之處：對于重大決策、重大事項和重要人事任免均由董事長最終決定以及大額資金支付由董事長“一支筆”審批。理由：企業(yè)的重大決策、重大事項和重要人事任免以及大額資金支付業(yè)務(wù)等(即通常所說的“三重一大”)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度；任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。(2)總經(jīng)理李某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：①不當(dāng)之處：在經(jīng)理層下設(shè)立戰(zhàn)略委員會。理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略二、飛達健身器材制造有限公司專業(yè)生產(chǎn)各種健身器材，幾年來，公司業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展，逐漸成為業(yè)內(nèi)知名企業(yè)。最近一段時期，公司業(yè)績欠佳，管理層經(jīng)過市場調(diào)研，發(fā)現(xiàn)其他健身器材制造企業(yè)的產(chǎn)品價格比較低，但原材料、人工工資、動力費等，與本公司處于同一種水平，而如果按兄弟企業(yè)的價格銷售，企業(yè)就會發(fā)生虧損。管理層意識到，本企業(yè)的成本管理出了問題。為此，公司特意高薪聘請了高級會計師范某為公司進行作業(yè)分析，同時派主管會計劉某陪同。（1）范某和劉某首先調(diào)查了公司的供產(chǎn)銷，將企業(yè)的各項作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，經(jīng)查，增值作業(yè)的比重為80%，非增值作業(yè)的比重為20%，范某認為，企業(yè)應(yīng)將成本控制的重點放在非增值作業(yè)上。而劉某則認為，增值作業(yè)的比重大，而且可調(diào)控、操作的空間大，將成本控制的重點放在增值作業(yè)上才有意義，公司一直也是這樣處理的。（2）經(jīng)過調(diào)查，范某認為，企業(yè)的資源消耗并非都是合理、有效的，應(yīng)該提高資源的有效性，為此，范某認為有必要對本企業(yè)進行資源動因分析，特請劉某幫助設(shè)計一套資源動因分析程序。（3）在進行資源動因分析的同時，范某也進行了作業(yè)動因分析，認為企業(yè)原來對增值作業(yè)、非增值作業(yè)的劃分存在不正確之處，提出對企業(yè)原來劃定的增值作業(yè)、非增值作業(yè)進行重新認定，并提出了增值作業(yè)應(yīng)該滿足的三大條件。（4）通過上述系列的分析，范某向公司提出了改進作業(yè)的五個方法，圓滿地幫助企業(yè)解決了問題。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（1），分析哪種觀點正確。2、指出范某提出的增值作業(yè)應(yīng)該滿足的三大條件。3、指出改進作業(yè)的五個方法?！敬鸢浮咳?、平安股份有限公司(以下簡稱“平安公司”)同時在上海證券交易所及香港聯(lián)交所等四地上市。2017年4月，平安公司內(nèi)部審計部門對平安公司內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理系統(tǒng)的建立健全和有效實施進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況：(1)平安公司對內(nèi)部控制工作極為重視，在董事會下設(shè)審計委員會，由審計委員會對公司內(nèi)部控制負責(zé)，并制定公司內(nèi)部控制手冊。為了提高審計委員會的權(quán)威性，由平安公司總經(jīng)理親自兼任審計委員會主任，指導(dǎo)內(nèi)部審計工作。(2)平安公司在每個季度召開的工作進度總結(jié)會上，董事長一再強調(diào)，通過內(nèi)部控制，絕對保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。為此，要求內(nèi)部控制部門不惜一切代價，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、預(yù)算控制、信息管理和內(nèi)部監(jiān)督等五要素著手，認真梳理各個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點，采取SWOT分析、頭腦風(fēng)暴等風(fēng)險識別技術(shù)，從風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度兩個方面進行風(fēng)險評估。通過評估發(fā)現(xiàn)，公司生產(chǎn)系統(tǒng)自動控制設(shè)備存在重大安全風(fēng)險，但由于時間緊任務(wù)重，為確保按時交貨，公司未采取進一步行動。(3)在企業(yè)層面控制上，平安公司嚴(yán)格按照公司治理結(jié)構(gòu)的要求，明確規(guī)定了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，對企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)做到相互分離、形成制衡。董事長主要決定對外投資的重大方向和生產(chǎn)經(jīng)營的重大戰(zhàn)略決策，凡是對外投資額500萬元以上項目，一律由董事長審批；總經(jīng)理執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營具體工作，凡是日常支出在200萬元以上的，一律由總經(jīng)理審批。(4)鑒于社會上不斷出現(xiàn)的食品安全和生產(chǎn)安全事故，平安公司意識到作為一個企業(yè)履行社會責(zé)任的重要性，不斷提高風(fēng)險意識。根據(jù)社會責(zé)任內(nèi)部控制要求，平安公司建立了嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)程和應(yīng)急預(yù)案，強化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制，切實做到安全生產(chǎn)；建立了嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會。平安公司董事會決定，每年向社會公布一次社會責(zé)任報告，從經(jīng)濟、社會和環(huán)境三方面披露企業(yè)的相關(guān)戰(zhàn)略、政策、管理和績效。(5)企業(yè)文化控制是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，平安公司在生產(chǎn)經(jīng)營中培育積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、履行社會責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神。為了堅持做到誠實守信，董事會強調(diào)，根據(jù)公司風(fēng)險目標(biāo)，對外簽訂的合同應(yīng)該慎之又慎，沒有百分之百的把握不要簽訂，以免失信于客戶。多年來的堅守，使平安公司獲得了高度的社會評價。(6)資金是企業(yè)的血液，平安公司根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算擬訂籌資計劃。在籌集資金過程中，首先由資金使用部門提出申請，財務(wù)部制定籌資方案，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審批后，通過發(fā)行股票、發(fā)行債券或到金融機構(gòu)貸款等不同方式籌集資金。董事會強調(diào)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，嚴(yán)禁改變資金用途。(7)平安公司內(nèi)部控制評價應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通等四個要素人手(內(nèi)部監(jiān)督本身不作為評價的對象)，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和管理要求，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容和評價的核心指標(biāo)體系。在評價方法上，著重采用調(diào)查問卷法和實地查驗法，認為不適宜采用個別訪談法、專題討論法，因為這些方法占用業(yè)務(wù)人員時間較多，耽誤本職工作；穿行測試法因過于復(fù)雜，也沒有采用。在評價過程中，應(yīng)著重評價內(nèi)部控制的運行缺陷，因為涉及面廣，執(zhí)行力度參差不齊；而對設(shè)計缺陷沒有過多關(guān)注，因為內(nèi)部控制設(shè)計缺陷經(jīng)過內(nèi)部專家和外部咨詢機構(gòu)的反復(fù)論證后幾乎不可能存在。對財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷不僅應(yīng)向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告，也會該向社會公開披露；但對于非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷因涉及內(nèi)部商業(yè)秘密或企業(yè)信譽，而且與對外披露的財務(wù)報告無關(guān)，因此只對董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告，不向社會公開披露。(8)平安公司2016年度財務(wù)報表審計由A會計師事務(wù)所出具了無保留意見審計報告。結(jié)束年度財務(wù)審計后，平安公司與A會計師事務(wù)所簽訂了承接2017年度財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)約定書。雙方約定，為了節(jié)約時間和人力，A會計師事務(wù)所只需對平安公司內(nèi)部控制評價機構(gòu)工作底稿進行復(fù)核，無須進行單獨測試。鑒于出具否定意見或無法發(fā)表審計意見審計報告將對平安公司造成重大不利影響，A會計師事務(wù)所依據(jù)對平安公司多年度審計中的了解，承諾將會出具無保留意見內(nèi)部控制審計報告，而且只側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對注意到的非財務(wù)報告重大缺陷增加描述段進行披露。(9)平安公司為了擴大企業(yè)規(guī)模，需要補充大量流動資金，從工商銀行借入10億美元貸款，【答案】根據(jù)資料(9)，計算該筆外幣借款的匯率風(fēng)險敞口(假設(shè)不考慮時間價值)，并提出風(fēng)險應(yīng)對策略。①如果美元兌人民幣匯率從1:6.2變?yōu)?:7.0，該筆外幣借款的風(fēng)險敞口(潛在損失)=10*7－10*6.2=70－62=8(億元人民幣)。②根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，該筆外幣借款匯率風(fēng)險敞口為8億元(人民幣)，超出了企業(yè)董事會確定的5000萬元的風(fēng)險容量，可采取風(fēng)險分擔(dān)策略，與金融機構(gòu)簽訂遠期外匯契約、貨幣互換協(xié)議等，進行套期保值，把剩余風(fēng)險控制在風(fēng)險容量內(nèi)。四、某公司董事會議明確了公司應(yīng)從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預(yù)算管理，將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制；二是將控制措施“嵌入”信息系統(tǒng)中，通過現(xiàn)代化手段實現(xiàn)自動控制；三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應(yīng)簽訂書面合同。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出董事會會議提出控制活動要點有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制的觀點不恰當(dāng)。理由：預(yù)算控制措施一般不適用于不能量化的業(yè)務(wù)事項。（2）所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均須簽訂書面合同的觀點不恰當(dāng)。理由：不符合成本效益原則的要求?；颍簩τ诹阈?、即時清結(jié)等交易行為，可不簽訂書面合同。五、甲公司是國內(nèi)一家從事建筑材料生產(chǎn)與銷售的國有控股上市公司（以下簡稱“公司”）。2014年公司銷售收入達100億元，資產(chǎn)負債率約為70%，現(xiàn)金股利支付率為50%，銷售凈利率為5%。公司預(yù)計2015年銷售收入將增長60%，資產(chǎn)、負債占銷售收入的百分比分別為50%、35%，銷售凈利率為5%。公司目前財務(wù)風(fēng)險偏高，應(yīng)當(dāng)調(diào)整財務(wù)戰(zhàn)略，適當(dāng)降低資產(chǎn)負債率。2015年銷售增長所需資金從外部籌集，考慮到公司目前付息壓力較大，其中3億元資金缺口由大股東及其他戰(zhàn)略投資者的股權(quán)投資來彌補，剩余資金通過發(fā)行債券的方式進行籌集。2014年12月，甲公司管理層提出了兩種籌資方案：方案1：于2015年1月1日平價發(fā)行5年期公司債券，債券面值為1000元，票面利率10%，每年末支付一次利息。方案2：于2015年1月1日發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換債券，債券面值為1000元，票面利率2%，從發(fā)行日起算，每年末支付一次利息。持有者在可轉(zhuǎn)債發(fā)行滿3年后方可將債券轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)換價格為20元，另外，贖回條款規(guī)定甲公司可在可轉(zhuǎn)債發(fā)行滿4年后按一定價格贖回可轉(zhuǎn)債。假設(shè)普通債券的市場利率為10%，不考慮其他因素。1、根據(jù)資料計算甲公司的外部融資需要量。2、若按照方案1發(fā)行5年期公司債券，計算甲公司需要發(fā)行多少份債券。3、若按照方案2發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，且2017年12月31日甲公司股票市場價格為26.5元/股，當(dāng)2017年12月31日投資者選擇行使轉(zhuǎn)換權(quán)，計算可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換比率和轉(zhuǎn)換價值。4、相對于其他證券融資，說明可轉(zhuǎn)換債券融資對投資者的吸引力有哪些?！敬鸢浮苛?、資料（一）先誠集團目前擁有CPU、臺式機、筆記本、服務(wù)器、數(shù)碼產(chǎn)品、手機等多條產(chǎn)品線，產(chǎn)品幾乎囊括了IT產(chǎn)業(yè)鏈上的所有環(huán)節(jié)。通過對我國房地產(chǎn)行業(yè)的研究，先誠集團決定進軍房地產(chǎn)業(yè)。其搜集到的與房地產(chǎn)行業(yè)有關(guān)的資料如下：受到我國近年房地產(chǎn)市場飛速發(fā)展的影響，無論是國內(nèi)擁有大量現(xiàn)金的其他行業(yè)企業(yè)，還是一些資金實力雄厚的國際公司都在計劃進入房地產(chǎn)行業(yè)。從某種意義上來講，可將房地產(chǎn)企業(yè)的供應(yīng)商分為兩類：一類為政府，另一類為原材料供應(yīng)商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府對土地的完全壟斷使得土地供給缺乏價格彈性，因此房地產(chǎn)企業(yè)必須以較高的成本獲得土地使用權(quán)；而相對于原材料供應(yīng)商、建筑公司等，房地產(chǎn)企業(yè)則處于供應(yīng)鏈的核心位置。房地產(chǎn)開發(fā)過程中使用大量建材（如鋼筋）、機電產(chǎn)品（如空調(diào)、電梯）和衛(wèi)生潔具，隨著關(guān)稅的降低和各類產(chǎn)品進入限制條件的放寬，國外產(chǎn)品將大量充斥國內(nèi)市場，并對國內(nèi)產(chǎn)品產(chǎn)生巨大沖擊，但是就房地產(chǎn)業(yè)而言，供應(yīng)方面價格降低還是有一定優(yōu)勢的。買方是房地產(chǎn)企業(yè)的核心，企業(yè)作為供給方，總是想方設(shè)法提高價格，而買方會盡量壓低價格。目前我國財富分配貧富懸殊，并且財富集中在少數(shù)人手里，而房地產(chǎn)市場需求遠遠大于供給，因此我國房地產(chǎn)市場偏向檔次高的客戶，普通的低檔房蓋得很少，低收入者無能力購買。并且消費者獲取房地產(chǎn)信息成本較高。這些原因決定了買方的討價還價能力相對于開發(fā)商來說是較弱的。房地產(chǎn)是個特殊的行業(yè)，它的“產(chǎn)品”就是固定資產(chǎn)，耗資大，風(fēng)險大。一般而言，它的退出成本很高。房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性決定了一旦進入這個行業(yè)，特別是已經(jīng)開始進行房地產(chǎn)開發(fā)，如果想半途而退，成本是相當(dāng)大的。同時房地產(chǎn)商品的非同質(zhì)性導(dǎo)致幾乎沒有替代品，這對于房地產(chǎn)企業(yè)來說是十分有利的。進軍房地產(chǎn)行業(yè)的先誠公司專門設(shè)置了房地產(chǎn)業(yè)務(wù)部，并將其總部設(shè)在北京，立足于北京，開始向中國的其他地區(qū)擴展?？偛吭O(shè)置職能部門，由于業(yè)務(wù)剛剛起步，項目不多，目前只設(shè)置項目部，由公司總部派出項目經(jīng)理，負責(zé)該項目的日常運作，同時從各職能部門抽調(diào)人員派往各項目部工作，在項目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，并定期向各自總部職能部門的領(lǐng)導(dǎo)匯報工作。資料（二）先誠集團2011年第三季度業(yè)績發(fā)布會上宣布，因為先誠集團沒有達到三年前預(yù)定的目標(biāo)，且傳統(tǒng)業(yè)務(wù)增長緩慢，這種狀態(tài)使得集團高層決定將設(shè)在歐洲希臘和英國的工廠關(guān)閉，一是由于歐洲的人力成本和原料成本過高，二是因為受歐債危機的影響，先誠集團在歐洲市場中的產(chǎn)品價格也受到很大影響，產(chǎn)品價格降低了10%，銷售量下降了40%。并根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展需要，收購了德國麥迪龍有限公司，交易完成后，雙方在德國個人電腦市場的總份額將超過14%，排名第三，在西歐個人電腦市場份額將達到約75%。該收購將推動先誠集團在電腦業(yè)務(wù)方面的業(yè)務(wù)拓展。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（一），利用五力模型對我國房地產(chǎn)行業(yè)進行分析。2、根據(jù)資料（一）和（二），指出先誠集團采取的企業(yè)總體戰(zhàn)略類型（若能細分，請寫出細分類型），并說明理由?！敬鸢浮科?、東富汽車股份有限公司（以下簡稱東富汽車或公司）是由東富汽車工業(yè)（集團）總公司（以下簡稱東富集團）獨家發(fā)起設(shè)立的一家以整車制造為主的A股上市公司。2011年底，東富汽車董事會下設(shè)的戰(zhàn)略委員會制定了未來五年的戰(zhàn)略規(guī)劃，具體如下：1.自主品牌營銷戰(zhàn)略：加大三、四線城市等國內(nèi)細分市場的營銷力度及渠道布局；穩(wěn)步實施自主品牌產(chǎn)品“走出去”戰(zhàn)略，積極開拓以東南亞為主的海外市場，全力拓展自主品牌整車銷量規(guī)模，進一步提升自主品牌形象。2.差異化產(chǎn)品戰(zhàn)略：緊密跟蹤市場形勢，針對消費需求個性化、年輕化的趨勢，利用技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)優(yōu)勢，加快市場響應(yīng)速度，縮短新車型的推出速度，進一步充實產(chǎn)品系列，滿足不同消費層次的需求。3.國際化并購戰(zhàn)略：通過并購方式收購海外同行企業(yè)，旨在引入國際優(yōu)質(zhì)資源和領(lǐng)先技術(shù)，推動公司實現(xiàn)跨越式發(fā)展。4.產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同戰(zhàn)略：零部件、服務(wù)貿(mào)易、汽車金融板塊要圍繞整體戰(zhàn)略，形成以整車制造為中心，涵蓋上游的汽車研發(fā)、零部件和下游的汽車商貿(mào)服務(wù)、汽車金融、汽車物流等完整的產(chǎn)業(yè)鏈，不斷加大資源整合力度，推動產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同發(fā)展，彰顯高附加值的協(xié)同效應(yīng)。5.新能源汽車戰(zhàn)略：通過積極整合和獲取新能源汽車關(guān)鍵技術(shù)和核心資源，以混合動力汽車作為現(xiàn)階段產(chǎn)業(yè)化目標(biāo)，努力探索商業(yè)應(yīng)用模式，扎實做好基礎(chǔ)設(shè)施以及市場營銷渠道等配套建設(shè)。要求：指出東富汽車戰(zhàn)略委員會制定的五個發(fā)展戰(zhàn)略分別屬于何種細分戰(zhàn)略類型，并簡要說明理由（如戰(zhàn)略類型可進一步細分，應(yīng)將其細分）?！敬鸢浮繎?zhàn)略1“自主品牌營銷戰(zhàn)略”屬于發(fā)展戰(zhàn)略中的密集型戰(zhàn)略——市場開發(fā)（現(xiàn)有產(chǎn)品和新市場）。理由：通過三四線城市、東南亞市場的營銷開發(fā)，將現(xiàn)有自主品牌產(chǎn)品打入新市場。戰(zhàn)略2“差異化產(chǎn)品戰(zhàn)略”屬于發(fā)展戰(zhàn)略中的密集型戰(zhàn)略——產(chǎn)品開發(fā)（新產(chǎn)品和現(xiàn)有市場）。理由：在原有市場上，針對消費者差異化需求而研制新車型。戰(zhàn)略3“國際化并購戰(zhàn)略”屬于發(fā)展戰(zhàn)略中的一體化戰(zhàn)略——橫向一體化戰(zhàn)略。理由：國際同行的收購能夠引入國際優(yōu)質(zhì)資源和領(lǐng)先技術(shù)，從而實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，以增強自身實力。戰(zhàn)略4“產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同戰(zhàn)略”屬于發(fā)展戰(zhàn)略中的一體化戰(zhàn)略——縱向一體化戰(zhàn)略。理由：通過零部件、商貿(mào)服務(wù)等上下游的有效整合，保證關(guān)鍵投入的質(zhì)量，有效控制交易成本。戰(zhàn)略5“新能源汽車戰(zhàn)略”屬于發(fā)展戰(zhàn)略中的多元化（新產(chǎn)品和新市場）（注：或者“多元化戰(zhàn)略（相關(guān)多元化）”）。理由：新能源汽車有別于燃料傳統(tǒng)汽車，與現(xiàn)有產(chǎn)品和市場分屬不同領(lǐng)域。八、M公司為一家中央國有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務(wù)范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為52%和75%。在M公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為M公司的利潤中心。A、B兩家公司2009年經(jīng)審計后的基本財務(wù)數(shù)據(jù)如下（金額單位為萬元）：2010年初，M公司董事會在對這兩家公司進行業(yè)績評價與分析比較時，出現(xiàn)了較大的意見分歧。以董事長為首的部分董事認為，作為股東應(yīng)主要關(guān)注凈資產(chǎn)回報情況，而A公司凈資產(chǎn)收益率遠高于B公司，因此A公司的業(yè)績好于B公司。以總經(jīng)理為代表的部分董事認為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤中心，應(yīng)當(dāng)主要考慮總資產(chǎn)回報情況，從比較兩家公司總資產(chǎn)報酬率（稅后）結(jié)果分析，B公司業(yè)績好于A公司。假定不考慮所得稅納稅調(diào)整事項和其他有關(guān)因素。要求：簡要說明采用經(jīng)濟增加值指標(biāo)進行業(yè)績評價的優(yōu)點和不足。【答案】(1)采用經(jīng)濟增加值指標(biāo)進行業(yè)績評價的優(yōu)點：①可以避免會計利潤指標(biāo)評價的局限性，有利于消除或降低盈余管理的動機或機會；②比較全面地考慮了企業(yè)資本成本；③能夠促進資源有效配置和資本使用效率提高。(2)采用經(jīng)濟增加值指標(biāo)進行業(yè)績評價的不足：①經(jīng)濟增加值未能充分反映產(chǎn)品、員工、客戶、創(chuàng)新等非財務(wù)信息；②經(jīng)濟增加值對于長期現(xiàn)金流量缺乏考慮；③計算經(jīng)濟增加值需要預(yù)測資本成本并取得相關(guān)參數(shù)有一定難度。九、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動化產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：(1)甲公司為實現(xiàn)做強做大主業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對業(yè)務(wù)相似、地域互補的能源企業(yè)A公司實施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且A公司采用的會計政策與甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以10億元價款購入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權(quán)股份。該日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為11.2億元，公允價值為11.3億元。②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部價款10億元，并于2016年3月30日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，能夠?qū)公司實施控制。2016年3月30日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為11.5億元，公允價值為12億元；除W固定資產(chǎn)外，A公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同；W固定資產(chǎn)賬面價值為0.2億元，公允價值為0.7億元。甲公司為收購A公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評估、審計、法律咨詢等直接費用0.3億元。(2)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元；B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財務(wù)報表中的賬面價值為7.2億元。據(jù)此，甲公司于合并日在個別財務(wù)報表中，以合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價值7億元，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。(3)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元；B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財務(wù)報表中的賬面價值為7.2億元。據(jù)此，甲公司于合并日在個別財務(wù)報表中，以合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價值7億元，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。(4)2016年10月10日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行優(yōu)先股，約定每年按6%的股息率支付股息(股息實行累積制，且須支付)；該優(yōu)先股15年后將被強制贖回。據(jù)此，甲公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具進行會計處理。(5)2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價格將在較長的時期內(nèi)持續(xù)上漲。甲公司決定對預(yù)定3個月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了相關(guān)協(xié)議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號--套期保值》有關(guān)套期保值會計方法的運用條件。據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期進行會計處理。【答案】一十、甲公司于2017年發(fā)行了以下兩種金融工具并進行了相應(yīng)會計處理：（1）甲公司發(fā)行了名義金額人民幣100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價。甲公司將發(fā)行的優(yōu)先股確認為權(quán)益工具。（2）甲公司于2017年5月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的看漲期權(quán)，實際收到款項100萬元。根據(jù)該期權(quán)合同，乙公司行權(quán)時有權(quán)以每股5元的價格從甲公司購入普通股60萬股（每股面值為1元）。行權(quán)日為2018年3月31日，且期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算。甲公司將該看漲期權(quán)確認為權(quán)益工具。假定不考慮其他因素。要求：逐項判斷甲公司資料（1）和（2）的處理是否正確，如不正確，請說明理由。【答案】（1）甲公司的會計處理不正確。理由：因轉(zhuǎn)股價格是變動的，未來須交付的普通股數(shù)量是可變的，實質(zhì)可視作甲公司將在3年后使用自身普通股并按其市價履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務(wù)。在這種情況下，該強制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體是一項金融負債。（2）甲公司的會計處理不正確。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，那么該金融工具應(yīng)確認為金融負債。一十一、銳達集團股份有限公司(簡稱“銳達集團”)是一家公開上市的大型電子設(shè)備廠商，擁有二十多年的多系列民用電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售經(jīng)驗。其持有股份達到53%的北極光電子銷售有限公司(簡稱“北極光電子”)是全國久負盛名的民用電子設(shè)備銷售機構(gòu)。“北極光電子”在國內(nèi)每個省分別設(shè)立子公司，統(tǒng)籌當(dāng)?shù)胤秶鷥?nèi)各分支公司的業(yè)務(wù)?！氨睒O光電子”實現(xiàn)的年銷售收入穩(wěn)居行業(yè)全國第一，營業(yè)網(wǎng)點數(shù)量和銷售能力也位列全國第一。隨著國家西部大開發(fā)戰(zhàn)略的提出和實施，西部某省(簡稱“A省”)在多領(lǐng)域電子信息和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域迅速發(fā)展，一躍成為行業(yè)內(nèi)公認的龍頭城市。而且由于全國信息技術(shù)支撐下的民用電子應(yīng)用產(chǎn)業(yè)正處于行業(yè)周期的高峰，以及A省突出發(fā)展創(chuàng)新電子產(chǎn)業(yè)所擁有的特殊因素，A省民用電子應(yīng)用設(shè)備市場更是高速發(fā)展，致使全國各地的家電企業(yè)紛紛進入A省大興市投資于民用電子市場。不過，就A省的現(xiàn)實的情形而言，“北極光電子”的主要業(yè)務(wù)和收入并不在大興市，尤其是其分支機構(gòu)在省內(nèi)的銷售終端點數(shù)量和銷售隊伍力量均落后于當(dāng)?shù)氐膸准冶镜卮碇薪闄C構(gòu)。相比于“北極光電子”，這些機構(gòu)對當(dāng)?shù)厍闆r更為熟悉，具有豐富的本地優(yōu)勢，促銷措施強大，但服務(wù)質(zhì)量卻遠低于“北極光電子”?！氨睒O光電子”在A省的分公司已建立10年，其業(yè)務(wù)量10年來穩(wěn)定增長，利潤率也維持在較高水平，但業(yè)務(wù)量及收入總額尚不如本地公司，A省分公司管理層的大多數(shù)也將會在未來的l～5年間陸續(xù)退休。最近，“銳達集團”給“北極光電子”制定的企業(yè)目標(biāo)是保持市場領(lǐng)先地位，并將年增長率維持在16%左右。由于各省市的業(yè)務(wù)增長率已經(jīng)處于很低的水平，“北極光電子”管理層認為A省大興市將是公司能否完成任務(wù)的一個關(guān)鍵且決定性因素。要求：“戰(zhàn)略”一詞最早指軍隊作戰(zhàn)的謀略，后引入政治和經(jīng)濟領(lǐng)域，戰(zhàn)略是一種從全局的考慮和謀劃，以實現(xiàn)全局目標(biāo)的計劃和謀略。企業(yè)戰(zhàn)略管理是在分析內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，選擇和制定達到企業(yè)目標(biāo)的有效戰(zhàn)略，并將戰(zhàn)略付諸實施、控制和評價的一個動態(tài)管理過程。企業(yè)戰(zhàn)略管理體系可細分為幾個層次？請簡要陳述?！敬鸢浮科髽I(yè)戰(zhàn)略管理體系可以細分為三個層次，即企業(yè)總體戰(zhàn)略層次、經(jīng)營戰(zhàn)備層次和職能戰(zhàn)略層次。其中，企業(yè)總體戰(zhàn)略是公司層戰(zhàn)略，它是企業(yè)最高決策層指導(dǎo)和控制企業(yè)的行動綱領(lǐng)，一般由公司董事會制定；經(jīng)營戰(zhàn)略亦稱業(yè)務(wù)層戰(zhàn)略、競爭戰(zhàn)略，是指在公司戰(zhàn)略指導(dǎo)下，各戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位所制定的部門戰(zhàn)略，包括對特定產(chǎn)品、市場、客戶或區(qū)域做出決策；職能戰(zhàn)略是指為實施和支持公司戰(zhàn)略及經(jīng)營戰(zhàn)略，企業(yè)根據(jù)特定管理職能制定的戰(zhàn)略。一十二、A上市公司于2018年8月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進行合并，取得B企業(yè)100％股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：（1）合并前A公司股本2000萬元，B企業(yè)股本1500萬元。A公司、B企業(yè)普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值總額2億元，B企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)賬面價值總額6億元。（2）A公司普通股在2018年8月30日的公允價值為15元/股，B企業(yè)普通股當(dāng)日的公允價值為30元/股。（3）2018年8月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)的全部股權(quán)。（4）2018年8月30日，A公司除非流動資產(chǎn)公允價值較賬面價值高5000萬元以外，其他資產(chǎn)、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。（5）假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（6）B企業(yè)2017年實現(xiàn)合并凈利潤2000萬元，2018年A公司與B企業(yè)形成的主體實現(xiàn)合并凈利潤為8000萬元，自2017年1月1日至2018年8月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。1、從會計角度判斷該企業(yè)合并中的購買方和被購買方。簡要說明理由。2、確定該項合并中購買方的合并成本。3、計算合并商譽。4、計算購買日的合并財務(wù)報表中普通股的股數(shù)。5、計算合并報表中2018年基本每股收益以及比較報表中2017年的基本每股收益?！敬鸢浮恳皇?、C公司為上市公司，2×14年1月1日公司股東大會通過了《關(guān)于C公司股票期權(quán)激勵計劃的議案》，對管理層人員進行股權(quán)激勵。議案規(guī)定，如果管理層成員在其后3年都在公司擔(dān)任職務(wù)，并且股價每年均提高10%以上，100名管理層成員每人均可以每股18元的價格購買1萬股本公司股票。同時，作為協(xié)議的補充，公司規(guī)定：激勵對象在可行權(quán)日后第1年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%。C公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在授予日的公允價值總額為900萬元，每份期權(quán)的公允價值為9元。在授予日，C公司估計3年內(nèi)管理層離職的比例為15%；第1年年末，公司將管理層離職率的估計數(shù)調(diào)整為10%；在第2年年末，C公司調(diào)整其估計離職率為5%；到第3年年末，公司實際離職率為6%。2×14年，公司股價提高了10.5%，2×15年公司股價提高了11%，2×16年公司股價提高了6%。假定不考慮其他因素。要求：1.指出本案例中涉及哪些股份支付的條款和條件。2.計算C公司第1年和第2年年末應(yīng)確認的費用。3.由于第3年未能達到股價提高的目標(biāo)，C公司轉(zhuǎn)回了2×14年、2×15年確認的費用，該會計處理是否正確？簡要說明理由。4.假設(shè)C公司在2×15年修改了股份支付的條件和條款，該修改導(dǎo)致授予日的公允價值增加了90萬元，那么C公司在2×15年應(yīng)確認的費用為多少？5.如果C公司在第2年年末選擇修改公司授予日期權(quán)公允價值，從每份9元降低為7元，應(yīng)如何進行會計處理？6.若C公司選擇在等待期內(nèi)取消股權(quán)激勵方案，是否需要進行相應(yīng)的會計處理？如果需要，請說明處理原則?！敬鸢浮?.如果不同時滿足服務(wù)3年和公司股價年增長10%的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項服務(wù)期限條件，10%的股價增長是業(yè)績條件中的市場條件?？尚袡?quán)日后第1年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的20%，不影響行權(quán)，不屬于可行權(quán)條件。2.第1年年末確認的費用＝900×90%×1/3＝270（萬元）第2年年末累計應(yīng)確認的費用＝900×95%×2/3＝570（萬元）由此，第2年應(yīng)確認的費用＝570－270＝300（萬元）3.不正確。理由：10%的股價增長是一個市場條件，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對于可行權(quán)條件為市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率等），企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認已取得的服務(wù)。4.修改后至第2年年末累計應(yīng)確認的費用＝900×95%×2/3+90×95%×1/2＝612.5（萬元）第2年應(yīng)確認的費用為＝612.5-270＝342.75（萬元），即2×15年應(yīng)確認費用342.75萬元。5.授予日期權(quán)公允價值從每份9元降低為7元，屬于不利修改，因此公司仍應(yīng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。6.需要進行會計處理。處理原則：將取消作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額；在取消時支付給職工款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分計入當(dāng)期費用；授予新的權(quán)益工具用于替代原權(quán)益工具的，以與原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式處理，未認定為替代權(quán)益工具的，作為新授予的股份支付處理。一十四、甲公司為一家從事鋼鐵冶煉業(yè)務(wù)的集團企業(yè)。近年來，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑。為了扭轉(zhuǎn)業(yè)績下滑現(xiàn)狀、提高質(zhì)量、增加效率，甲公司決定從2018年起切實加強全面預(yù)算管理，完善績效評價方法。相關(guān)資料如下：（1）全面預(yù)算編制方法。2018年，“去產(chǎn)能”的任務(wù)越發(fā)艱巨，并且政府將繼續(xù)高度重視大氣污染的防治工作，在內(nèi)外部環(huán)境的綜合影響下，公司決定按照既定的預(yù)算編制周期和頻率，對原有的預(yù)算方案進行調(diào)整和補充，逐期滾動，持續(xù)推進。（2）全面預(yù)算編制方式。自2018年起，公司開始執(zhí)行“上下結(jié)合”式新預(yù)算編制方式，由預(yù)算參與者制定預(yù)算初稿，經(jīng)上下溝通后形成最終預(yù)算。而以前年度的預(yù)算編制方式存在弊端，較低層級機構(gòu)因為擔(dān)心節(jié)省本期預(yù)算，導(dǎo)致下期預(yù)算減少的問題，從而徹底“用完預(yù)算”，沒有動力降低本該節(jié)省的成本。（3）全面預(yù)算編制流程。2017年12月，預(yù)算管理委員會對各個預(yù)算執(zhí)行單位上報的預(yù)算草案進行審查和平衡后，匯總編制出集團層面的年度預(yù)算方案，經(jīng)過董事會以及股東大會的審議批準(zhǔn)后，下達執(zhí)行。（4）全面預(yù)算調(diào)整。在預(yù)算執(zhí)行過程中，出現(xiàn)以下事件時，應(yīng)當(dāng)堅持預(yù)算的剛性，不得調(diào)整預(yù)算：①無法實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)；②發(fā)生合并或者分立等行為；③公司的經(jīng)理層發(fā)生重大調(diào)整，導(dǎo)致原預(yù)算不適用。（5）績效評價方法。從2018年開始，采取“定量＋定性”的績效評價計分方法。為了滿足公司多目標(biāo)、多層次、多因素的績效評價要求，公司決定采用功效系數(shù)法進行綜合評價。除此之外，再使用行為法對員工進行考核。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（1），指出2018年甲公司應(yīng)采取的預(yù)算編制方法，并說明其優(yōu)點。2、根據(jù)資料（2），指出2018年及以前年度公司分別采取的預(yù)算編制方式。3、根據(jù)資料（3），指出甲公司的預(yù)算編制流程是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。4、根據(jù)資料（4），指出關(guān)于預(yù)算調(diào)整的說法是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。5、根據(jù)資料（5），指出功效系數(shù)法存在的缺陷。【答案】一十五、甲會計師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實施審計，并于2015年4月對找4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。有關(guān)資料如下：(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購實現(xiàn)對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會計師事務(wù)所在對A公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施的范圍。(2)B公司。甲會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：①審計委員會缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能：②高級下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定。甲會計師事務(wù)所認定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。(3)C公司。甲會計師事務(wù)所在對C公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：①C公司自2014年陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司與2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制收冊》，②C公司限制甲會計師事務(wù)所審計人員對某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測試，且未提出正當(dāng)理由。甲會計師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。(4)D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的上市公司。甲會計師事務(wù)所在對D公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務(wù)報表的真實可靠。甲會計師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。假定不考慮其他因素要求：【答案】A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍的做法不恰當(dāng)。(1.5分)理由：不符合全面性原則的要求。(1.5分)或：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。(1.5分)一十六、甲公司為上海證券交易所主板上市公司，主營鋼鐵制造業(yè)務(wù)。由于外部經(jīng)濟環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷加大，甲公司決定進一步發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營中的作用，2019年對內(nèi)部控制建設(shè)提出了如下工作要點：（1）企業(yè)層面控制方面①關(guān)于人力資源控制。內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該以人為本，為解決企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺狀況，集團公司將抽調(diào)財會、審計和生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)骨干開展內(nèi)部控制管理工作，同時將有計劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才。②關(guān)于組織架構(gòu)控制。公司董事會下設(shè)審計委員會，負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作。鑒于集團公司采購業(yè)務(wù)屬于腐敗的高發(fā)地，公司決定在每一個采購招標(biāo)小組中，由內(nèi)部審計人員兼任副組長，全程監(jiān)督招標(biāo)業(yè)務(wù)。③關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制。公司董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會，負責(zé)企業(yè)集團戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)查研究，形成發(fā)展戰(zhàn)略方案。發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會嚴(yán)格審議通過后，由公司經(jīng)理層負責(zé)實施。④關(guān)于社會責(zé)任控制。鋼鐵生產(chǎn)是高污染、高能耗行業(yè)。由于本集團建廠時間長，設(shè)備老化，污水排放無法達標(biāo)、粉塵污染嚴(yán)重，對霧霾形成產(chǎn)生了重大不利影響。為履行社會責(zé)任，集團公司提出要不惜一切代價進行治污，以實現(xiàn)零排放、零污染。（2）業(yè)務(wù)層面控制方面①關(guān)于資金活動控制。為了籌集10億元技術(shù)改造資金用于污染治理，財務(wù)部專門成立了籌資小組，通過對國內(nèi)外各種融資方式、融資成本進行比較分析后，提出了可行性融資方案。鑒于該籌資方案重大，由公司財務(wù)總監(jiān)親自進行了審批。②關(guān)于工程項目控制。在工程立項環(huán)節(jié)，公司指定了專門機構(gòu)編制了可行性研究報告，按照規(guī)定程序和權(quán)限，由董事會進行了審批；立項完成后，采取公開招標(biāo)方式，擇優(yōu)選擇了具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位；在建設(shè)過程中，實行了嚴(yán)格的概預(yù)算管理，切實做到了及時備料、科學(xué)施工、保障資金、落實責(zé)任，確保工程項目達到設(shè)計要求；企業(yè)收到承包單位的工程竣工決算報告后，由于環(huán)境治理時間緊迫，公司先辦理了竣工決算驗收手續(xù)，再適時補辦竣工決算審計。③關(guān)于財務(wù)報告控制。公司對籌集的資金及其款項支付，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制定的規(guī)定，依據(jù)原始憑證進行了相應(yīng)的會計記錄；根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告；財務(wù)報告編制完成后，由企業(yè)負責(zé)人、分管會計工作負責(zé)人、財會部門負責(zé)人簽名并蓋章，及時對外提供了財務(wù)報告。（3）關(guān)于內(nèi)部控制評價①關(guān)于內(nèi)部控制評價組織機構(gòu)。由于公司內(nèi)部審計部門人員不足以承擔(dān)繁重的內(nèi)部控制評價工作，公司決定聘任A會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制評價工作。A會計師事務(wù)所為本公司出具了多年的財務(wù)報表審計報告，經(jīng)驗豐富，業(yè)務(wù)水平高，對本公司情況也熟悉，委托該所實施內(nèi)部控制評價有利于提高工作效率。②關(guān)于內(nèi)部控制評價范圍。A會計師事務(wù)所承接了內(nèi)部控制評價業(yè)務(wù)后，在上半年即著手內(nèi)部控制評價工作，組成陣容強大的評價小組進駐甲公司，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素入手，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行進行評價。在確認內(nèi)部控制評價范圍時，根據(jù)全面評價、關(guān)注重點的原則，鑒于套期保值業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生而且本身就是風(fēng)險管理的工具，暫不列入內(nèi)部控制評價范圍?！敬鸢浮?.資料（1）企業(yè)層面控制中：①人力資源控制不存在不當(dāng)之處。②組織架構(gòu)控制存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：公司決定在每一個采購招標(biāo)小組中，由內(nèi)部審計人員兼任副組長。理由：公司應(yīng)保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性，由內(nèi)部審計人員兼任采購招標(biāo)小組副組長不符合獨立性要求（或：違背了不相容職務(wù)相分離原則）。③發(fā)展戰(zhàn)略控制存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，由公司經(jīng)理層負責(zé)實施。理由：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)公司董事會審議通過后，報經(jīng)股東（大）會批準(zhǔn)實施。④社會責(zé)任控制存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：為履行社會責(zé)任，集團公司提出要不惜一切代價進行治污，以實現(xiàn)零排放、零污染。理由：違背了成本效益原則，公司應(yīng)以適當(dāng)?shù)某杀就度雽崿F(xiàn)污染達標(biāo)排放。2.資料（2）業(yè)務(wù)層面控制中：①資金活動控制存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：重大籌資方案由公司財務(wù)總監(jiān)審批。一十七、（2019年真題）公司技術(shù)創(chuàng)新和管理能力較強，M產(chǎn)品市場優(yōu)勢明顯。鑒于國內(nèi)市場日趨飽和，應(yīng)加快開拓國際市場。我國政府提出的“一帶一路”倡議得到了沿線國家的積極響應(yīng)，一些沿線國家既是公司產(chǎn)品的原材料產(chǎn)地，也是公司產(chǎn)品的巨大潛在市場。沿線國家大多數(shù)處于工業(yè)化中后期階段，產(chǎn)品生產(chǎn)和技術(shù)水平有待提高。企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理建議公司2019年從這些沿線國家中選擇一些風(fēng)險適度、業(yè)務(wù)互補性強的項目，開展相關(guān)的境外直接投資業(yè)務(wù)。要求：根據(jù)上述資料，指出企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理建議所體現(xiàn)的開展境外直接投資的主要動機?！敬鸢浮恳皇恕|方制藥（集團）公司是一家較早成立于我國東北地區(qū)的大型制藥企業(yè)集團，主要從事抗生素原料藥及制劑的生產(chǎn)和銷售，屬于醫(yī)藥行業(yè)中的化學(xué)藥品制造業(yè)。甲公司為東方制藥的海外子公司，其面臨的有關(guān)風(fēng)險以及相關(guān)管理情況如下：假定不考慮其他因素。（1）甲公司為一家在美國注冊的從事心血管疾病原料藥研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的小型法人機構(gòu)。甲公司前五大客戶的銷售收入占其全部營業(yè)收入的比例超過85%，存在客戶相對集中的風(fēng)險，一旦現(xiàn)有主要客戶發(fā)生重大變動，可能會對公司的業(yè)績產(chǎn)生不利影響。公司決定下一年度繼續(xù)保持與前五大客戶的合作，除此以外，大力尋求新市場，降低對部分客戶的依賴程度。（2）甲公司目前應(yīng)收賬款余額過大，資金占用過多，如果未來無法有效控制規(guī)模，則面臨大量應(yīng)收賬款無法收回的風(fēng)險。甲公司一方面編制賬齡分析表加大對應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督以及催收力度，另一方面根據(jù)應(yīng)收賬款余額和壞賬提取比率計提壞賬準(zhǔn)備。（3）甲公司產(chǎn)品生產(chǎn)流程長，工序復(fù)雜，且涉及乙醇等有機化學(xué)危險品的使用，可能遭到巨額罰款或者停產(chǎn)。為了安全穩(wěn)定的運行，甲公司制定了一系列的質(zhì)量控制與安全生產(chǎn)制度，并且對生產(chǎn)流程的各個環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格把控，尋找有機化學(xué)危險品的替代品，禁止使用該類物品。要求：1.根據(jù)資料（1）、（2），從風(fēng)險的內(nèi)容角度判斷甲公司面臨的風(fēng)險類型，并指出甲公司所采取的風(fēng)險應(yīng)對類型。2.根據(jù)資料（3），從能否為企業(yè)帶來盈利等機會為標(biāo)志判斷甲公司面臨的風(fēng)險類型，并指出甲公司所采取的風(fēng)險應(yīng)對類型。【答案】一十九、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位的下屬事業(yè)單位（均實行中央級行政事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定），均已實行國庫集中支付制度。且均從2019年1月1日起執(zhí)行新《政府會計制度》，2019年12月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬事業(yè)單位2019年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進行了檢查。12月20日，檢查組向單位財務(wù)負責(zé)人反饋檢查情況，部分事項如下：（1）2019年3月，甲單位為評估單位的經(jīng)濟活動風(fēng)險成立風(fēng)險評估工作小組，并由財務(wù)處處長擔(dān)任組長，風(fēng)險評估工作小組中的成員包含甲單位財務(wù)處、資產(chǎn)管理處，后勤管理處、審計處等部門的人員，甲單位領(lǐng)導(dǎo)要求工作小組要充分發(fā)揮各部門的作用，切實減少單位的經(jīng)濟活動風(fēng)險。（2）甲單位按年度培訓(xùn)工作任務(wù)在其2019年公用經(jīng)費預(yù)算中安排了專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)經(jīng)費共計20萬元。2019年4月，甲單位組織實施了首期專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實際發(fā)生的業(yè)務(wù)培訓(xùn)經(jīng)費支出10萬元。為避免經(jīng)