030242財(cái)務(wù)報(bào)表分析-黃通斌1

《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課件

主講人：黃通斌

E-mail:532165079@

二0一五年三月名言：要有效的生活，就要有足夠的信息財(cái)務(wù)報(bào)表有如名貴的香水，只能細(xì)細(xì)品鑒，不能生吞活剝

課程簡(jiǎn)介一、課程性質(zhì)及特點(diǎn)1、是一門(mén)專(zhuān)業(yè)必修課

與其他專(zhuān)業(yè)課程的關(guān)系。

2、是一個(gè)綜合性課程

相關(guān)課程：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、投資與證券等二、主要內(nèi)容（三大模塊）：基礎(chǔ)理論；資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注閱讀與分析；財(cái)務(wù)綜合分析。三、學(xué)習(xí)要求及方法

1、精讀教材，多讀有關(guān)參考書(shū)刊

2、聯(lián)系實(shí)際問(wèn)題來(lái)學(xué)，重在用所學(xué)知識(shí)分析解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

3、課堂上要做到“三到”四、考核辦法出勤考核占20%，作業(yè)、課堂提問(wèn)、課堂表現(xiàn)及課堂討論等考核占10%，期末考試70%。課外參考資料1、劉章勝，趙紅英.新編財(cái)務(wù)報(bào)表分析.大連.大連理工大學(xué)出版社。2010.72.莊小歐，甘婭麗.財(cái)務(wù)報(bào)表分析.北京：北京理工大學(xué)出版社，20103.李莉.財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀與分析.北京：清華大學(xué)出版社，20094.劉義鵑.財(cái)務(wù)分析：方法與案例.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，20125.徐德鏞.財(cái)務(wù)報(bào)表分析.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，20116.中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校（）7.中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)（）為什么要學(xué)該課程？企業(yè)財(cái)務(wù)人員的五種境界一探路者：從學(xué)生到職業(yè)人，剛走出校門(mén)，一切既新鮮，又陌生。一般從事出納、會(huì)計(jì)員和事務(wù)所里審計(jì)員、審計(jì)助理的工作崗位。逐步了解了貨幣資金、票據(jù)、有價(jià)證券等的進(jìn)進(jìn)出出、填制和審核原始憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等基礎(chǔ)性工作。

二攝影師：從初級(jí)到中級(jí)，從普通會(huì)計(jì)到財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理，從審計(jì)員到部門(mén)經(jīng)理。能夠根據(jù)企業(yè)的各種原始憑證把帳、報(bào)表做的很好很漂亮，不但逐步有了豐富的報(bào)表分析和信息處理專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還熟悉經(jīng)營(yíng)管理工作，有的還積極介入企業(yè)各項(xiàng)決策能夠像攝影師一樣，根據(jù)不同的素材拍攝出各種漂亮的照片。會(huì)計(jì)師或規(guī)劃師、經(jīng)濟(jì)師等三魔術(shù)師：從中級(jí)到高級(jí)，從財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理到財(cái)務(wù)總監(jiān)，從部門(mén)經(jīng)理到合伙人。法規(guī)、財(cái)務(wù)、稅收、金融、外匯、投（融）資理財(cái)、資本運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)管理等處處得心應(yīng)手。如高級(jí)會(huì)計(jì)師或總會(huì)計(jì)師等

四老法師：指那些能夠著書(shū)立說(shuō)、精通業(yè)務(wù)、經(jīng)驗(yàn)豐富、學(xué)富五車(chē)的大學(xué)教授、學(xué)者、財(cái)政、證劵監(jiān)管等部門(mén)的專(zhuān)家型領(lǐng)導(dǎo)、事務(wù)所的高級(jí)合伙人等。

五圣人：指貼在墻上供人敬仰的大家先賢。如潘序倫老先生等。時(shí)代特性“3C”：以產(chǎn)品導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥蛻?hù)導(dǎo)向；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得愈來(lái)愈激烈；環(huán)境、技術(shù)與市場(chǎng)變化不斷加速任務(wù)吃不了，能力吃不飽；生產(chǎn)不均衡，物流亂糟糟；加班又添哨，質(zhì)量保不了；短缺不配套，交貨難協(xié)調(diào)；生產(chǎn)周期長(zhǎng)，效率往下降；庫(kù)存堆得高，資金占不少；成本失調(diào)控，盈虧不知道；信息不共享，數(shù)據(jù)到處找；管理不規(guī)范，獎(jiǎng)懲和事佬；市場(chǎng)變化快，怎能不苦惱。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下企業(yè)遇到種種難題

項(xiàng)目一財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀與分析基礎(chǔ)理論

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)回顧：1、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)及特點(diǎn)2、財(cái)務(wù)報(bào)表反映的主要問(wèn)題是什么？3、“四表一注”的編制依據(jù)及原則4、“四表”的結(jié)構(gòu)及特點(diǎn)5、“四表”之間的鉤稽關(guān)系

一、財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表

1、財(cái)務(wù)報(bào)告的涵義:1）財(cái)務(wù)分析報(bào)告:對(duì)外…文件2）財(cái)務(wù)報(bào)表:報(bào)告主體-結(jié)構(gòu)性描述2、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告基本報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表附表存貨表、應(yīng)收賬款賬齡分析表固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊表利潤(rùn)分配表主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表制造（銷(xiāo)售、管理）費(fèi)明細(xì)表用……附注財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)及財(cái)務(wù)分析報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表報(bào)表附注所用者權(quán)益變動(dòng)表+反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果反映企業(yè)現(xiàn)金流量反映所有者權(quán)益組成部分的增減變動(dòng)

中期財(cái)務(wù)報(bào)告

短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)年度的月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)年度報(bào)告一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告資金運(yùn)動(dòng)狀態(tài)分類(lèi)靜態(tài)報(bào)表某一時(shí)點(diǎn)指標(biāo)的報(bào)表如：資產(chǎn)負(fù)債表動(dòng)態(tài)報(bào)表某一時(shí)期指標(biāo)的報(bào)表如：利潤(rùn)表按編制的時(shí)間分類(lèi)

按報(bào)告主體分個(gè)別報(bào)表企業(yè)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表合并報(bào)表母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表按服務(wù)的對(duì)象分類(lèi)對(duì)內(nèi)報(bào)表管理會(huì)計(jì)的報(bào)表對(duì)外報(bào)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表3、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制中應(yīng)遵循的要求見(jiàn)P226財(cái)務(wù)分析報(bào)告的構(gòu)成簡(jiǎn)要目錄分析結(jié)果提要背景（公司、行業(yè)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等）介紹證據(jù)（分析中所使用的信息和分析指標(biāo)）（1）初步財(cái)務(wù)分析（即會(huì)計(jì)分析）（2）進(jìn)一步分析短期流動(dòng)性、資金流量、資本結(jié)構(gòu)與長(zhǎng)期償債能力、投資報(bào)酬率、資產(chǎn)利用率、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力5.評(píng)價(jià)和推論編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的要求突出重點(diǎn)、兼顧一般；觀點(diǎn)明確、抓住一般；注重時(shí)效、及時(shí)編報(bào)；客觀公正、真實(shí)可靠；報(bào)告清楚、文字簡(jiǎn)練。資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債（略）（略）可根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表上的“期末數(shù)”填列根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)的期末余額直接或計(jì)算填列比較資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表會(huì)企02表編制單位：

年

月單位：元項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用加：投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)多步式利潤(rùn)表

現(xiàn)金流量表會(huì)企03表

編制單位：年度單位：元項(xiàng)目行次金額一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1收到的稅費(fèi)返還3收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金8

現(xiàn)金流入小計(jì)9購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12支付的各項(xiàng)稅費(fèi)13

現(xiàn)金流出小計(jì)20

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量21二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金22取得投資收益所收到的現(xiàn)金23處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額25收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金28

現(xiàn)金流入小計(jì)29

現(xiàn)金流量表（續(xù)表）會(huì)企03表

編制單位：年度單位：元

項(xiàng)目行次金額購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30投資所支付的現(xiàn)金31支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金35

現(xiàn)金流出小計(jì)36

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量37三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金38借款所收到的現(xiàn)金40收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金43

現(xiàn)金流入小計(jì)44償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金45分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金46現(xiàn)金流出小計(jì)53籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量54四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額56三張財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系-23-財(cái)務(wù)分析的目的在財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步加工、整理、比較、分析解釋和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是否健全，經(jīng)營(yíng)成果是否優(yōu)良等發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題和經(jīng)營(yíng)面臨的困難為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃提供有用信息減少了我們對(duì)預(yù)感、猜測(cè)和直覺(jué)的依賴(lài)，減少?zèng)Q策的不確定性3、資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)：1）設(shè)計(jì)的理論依據(jù)？2）反映的信息？3）種類(lèi)？4）列表格式？表首、表身和表尾。5）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容：6）表內(nèi)項(xiàng)目排列規(guī)則：資產(chǎn)？負(fù)債？所有者權(quán)益？7）資產(chǎn)負(fù)債表的特點(diǎn):

左右對(duì)稱(chēng)金額相等易于編制便于檢查

4、利潤(rùn)表相關(guān)知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)：利潤(rùn)表:又稱(chēng)損益表、收益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。編制基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制？

理論依據(jù)：動(dòng)態(tài)報(bào)表：時(shí)期報(bào)表“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式按時(shí)間分類(lèi)：四種格式：我國(guó)采用多步式單步式、多步式？二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容及作用

從頑皮少年到商界大俠

馬云，中國(guó)電子商務(wù)網(wǎng)站的開(kāi)拓者，阿里巴巴網(wǎng)站創(chuàng)始人兼CEO。但從小到大，馬云不僅沒(méi)有上過(guò)一流的大學(xué)，而且連小學(xué)、中學(xué)都是三四流的。1984年，歷經(jīng)辛苦的馬云終于跌跌撞地考入杭州師范大學(xué)外語(yǔ)系。大學(xué)畢業(yè)后，他在杭州電子工業(yè)學(xué)院教英語(yǔ)。

1991年，馬云和朋友成立海博翻譯社。結(jié)果，第一個(gè)月就凈虧1300元，就在大家動(dòng)搖的時(shí)候，馬云堅(jiān)信：只要做下去，一定有前景?？偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)之后，他們決定先以最原始的小商品買(mǎi)賣(mài)來(lái)維持運(yùn)轉(zhuǎn)。于是，馬云開(kāi)始一個(gè)人背著個(gè)大麻袋到義烏、廣州去進(jìn)貨，翻譯社開(kāi)始賣(mài)禮品、鮮花。

1995年初，馬云偶然去美國(guó)，對(duì)電腦一竅不通的他開(kāi)始接觸并認(rèn)識(shí)互聯(lián)網(wǎng)。出于好奇，他請(qǐng)人做了一個(gè)翻譯社的網(wǎng)頁(yè)，沒(méi)想到，3個(gè)小時(shí)就收到了4封郵件。敏感的他意識(shí)到：互聯(lián)網(wǎng)必將改變世界！隨即，馬云萌生了做一個(gè)網(wǎng)站，把國(guó)內(nèi)的企業(yè)資料收集起來(lái)放到網(wǎng)上向全世界發(fā)布的想法。-29-總資產(chǎn)100萬(wàn)元130萬(wàn)元企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程（啤酒商為例）債權(quán)人40萬(wàn)元投資人60萬(wàn)元啤酒存貨100萬(wàn)元銷(xiāo)售收入150萬(wàn)元投資借款購(gòu)買(mǎi)銷(xiāo)售利潤(rùn)40萬(wàn)元扣除采購(gòu)成本及期間費(fèi)用10萬(wàn)元分紅10萬(wàn)元留存收益30萬(wàn)元本過(guò)程是基于流通企業(yè)角度編制

企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系

企業(yè)在組織財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中與內(nèi)部、外部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系內(nèi)部單位及個(gè)人企業(yè)所有者債權(quán)、債務(wù)人被投資單位稅務(wù)等行政部門(mén)1、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的使用者及意圖投資人債權(quán)人管理人供應(yīng)商政府雇員顧客競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手中介結(jié)構(gòu)投資決策（盈利能力、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)能力）貸款決策（償債能力、貸款風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性）資本的保值增值（全面衡量）提供商品，收取貨款（短期償債能力、合作前景）企業(yè)納稅、遵守法規(guī)和市場(chǎng)秩序、職工收入判斷企業(yè)盈利與雇員收入、保險(xiǎn)、福利比例公司的長(zhǎng)期發(fā)展前景財(cái)務(wù)狀況及相對(duì)效率審計(jì)重點(diǎn)企業(yè)的投資者：企業(yè)現(xiàn)實(shí)的投資人或潛在的投資人出于增加企業(yè)投資、保留企業(yè)投資或減少企業(yè)投資的目的，關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

目的企業(yè)債權(quán)人：企業(yè)債權(quán)人出于對(duì)其債權(quán)本金的安全性與可靠性考慮，需要了解、估計(jì)和判斷企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力以及企業(yè)的穩(wěn)定性。因此，企業(yè)債權(quán)人主要關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)。

目的企業(yè)高層管理人員：企業(yè)高層管理人員出于受托責(zé)任、管理企業(yè)以及自身價(jià)值的體現(xiàn)和在職消費(fèi)等目的，更多地關(guān)注企業(yè)的生存和發(fā)展，因此它關(guān)心與企業(yè)生存和發(fā)展有關(guān)的全方位信息。

目的政府部門(mén)：政府部門(mén)出于履行社會(huì)管理職能的目的需要了解企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，最直接的是稅收、環(huán)保與就業(yè)的情況。目的企業(yè)員工：企業(yè)員工出于就業(yè)和發(fā)展等目的，更多地關(guān)心工作的安全性和報(bào)酬前景。因此，他們對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景和穩(wěn)定性將尤為關(guān)心。目的38接電話(huà)者的應(yīng)對(duì)順序電話(huà)鈴響之后，第三聲回答報(bào)上接電話(huà)人姓名，部門(mén)名稱(chēng)弄清對(duì)方是誰(shuí)打招呼電話(huà)會(huì)談祝福語(yǔ)，放下話(huà)筒總結(jié)2、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容1）短期償債能力分析

2）長(zhǎng)期償債能力分析

3）資產(chǎn)運(yùn)用效率分析

4）獲利能力分析

5）投資報(bào)酬分析

6）現(xiàn)金流量分析

(不同的使用者分析指標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)不同)3、財(cái)務(wù)報(bào)告分析的作用P10可概括為三個(gè)方面：（1）評(píng)判企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；（2）衡量企業(yè)現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況；（3）預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的目的是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括評(píng)價(jià)資本結(jié)構(gòu)、支付能力、償債能力和獲利能力等，然后找出癥結(jié)，并采取一定的措施。投資者分析的重點(diǎn)是企業(yè)的獲利能力，即企業(yè)目前的收益水平、未來(lái)的預(yù)期收益以及收益水平的發(fā)展趨勢(shì)。債權(quán)人主要通過(guò)企業(yè)的獲利能力以及對(duì)未來(lái)獲利能力的分析和預(yù)測(cè)判斷其償債能力。其他使用者，如財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)等，主要是監(jiān)督執(zhí)行國(guó)家的政策，從財(cái)政收入穩(wěn)定性和國(guó)民經(jīng)濟(jì)綜合平衡的角度，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。中國(guó)人全球500強(qiáng)全球1000強(qiáng)集團(tuán)跨國(guó)公司中國(guó)集團(tuán)公司中國(guó)企業(yè)平均壽命71歲3.5歲30歲11-12歲7-8歲40-50歲結(jié)構(gòu)化面試提綱請(qǐng)簡(jiǎn)單介紹自己簡(jiǎn)述工作經(jīng)歷有何興趣、愛(ài)好、特長(zhǎng)？為什么要應(yīng)聘本公司、本職位，應(yīng)聘本職位的優(yōu)勢(shì)有哪些？個(gè)人最大的弱點(diǎn)是什么，對(duì)你的職業(yè)選擇有何影響？大學(xué)所學(xué)專(zhuān)業(yè)是什么？接受過(guò)哪些專(zhuān)業(yè)技能方面的培訓(xùn)或獲得了哪些職業(yè)證書(shū)？對(duì)哪些課程最感興趣？學(xué)得最好的課程有哪些？有關(guān)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)和專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的問(wèn)題你的第一份工作是什么？最讓你有成就感的工作成績(jī)是什么?談?wù)勀懵殑?wù)的升遷和收入變化情況走進(jìn)HRM你認(rèn)為自己最適合做什么工作？是否與上級(jí)因?yàn)楣ぷ鞣制绨l(fā)生過(guò)爭(zhēng)執(zhí)？是否因?yàn)楣ぷ鞑铄e(cuò)受到過(guò)上級(jí)的責(zé)罵，具體情況是怎樣的？在工作中最不能忍受同事的哪些行為？為什么?如果你獲得這個(gè)職位，你將如何開(kāi)展工作？如何看待加班？對(duì)薪酬的要求離職的原因如何處理家庭和事業(yè)的關(guān)系對(duì)自己的職業(yè)生涯規(guī)劃怎樣看待成功與失敗在以往的人生經(jīng)歷中，最值得你驕傲的成就是什么？你受到過(guò)上司最好的嘉獎(jiǎng)是什么？在高薪、表彰和晉升之間，你認(rèn)為哪種形式的獎(jiǎng)勵(lì)最有價(jià)值？

1、比較分析法

2、比率分析法（關(guān)注：結(jié)構(gòu)分析法）

3、趨勢(shì)分析法

4、因素分析法

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法1、比較分析法:----最基本最常用的方法之一

是為了說(shuō)明財(cái)務(wù)信息之間的數(shù)量關(guān)系和數(shù)量差異,為進(jìn)一步的分析指明方向。這種比較可以是將實(shí)際和計(jì)劃相比,可以是本期與上期相比,也可以是與同行業(yè)的其他企業(yè)相比。（1）按比較的對(duì)象分類(lèi)—和誰(shuí)比？

公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)歷史標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)

（2）按比較的指標(biāo)分類(lèi)—比什么？

總量指標(biāo)財(cái)務(wù)比率結(jié)構(gòu)百分比（3）運(yùn)用比較分析法時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題---可比性123452、比率分析法也是最常用的分析方法。是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)比率的分析，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，往往要借助于比較分析和趨勢(shì)分析方法它將兩個(gè)不同但相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)的比率計(jì)算，來(lái)分析財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)在聯(lián)系。主要特點(diǎn)：可以將一些不可比指標(biāo)變?yōu)榭杀戎笜?biāo)。

P12-13例1-2主要的比率指標(biāo)：（1）構(gòu)成比率：局部與總體的關(guān)系如80：20法則（2）效率比率：所費(fèi)與所得的關(guān)系如投入產(chǎn)出比（3）相關(guān)比率：有其他的關(guān)聯(lián)關(guān)系3、趨勢(shì)分析法（1）重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較:1)定基分析：P14-P152)環(huán)比分析：P15（2）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目比較——又稱(chēng)水平分析法（3）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)成的比較——又稱(chēng)垂直分析法4、因素分析法分析“綜合指標(biāo)”受哪些因素影響（1）連環(huán)替代法（2）差額分析法

A：主要因素B：次要因素C：一般因素問(wèn)題思考：?jiǎn)栴}1：假如有兩家公司在某一會(huì)計(jì)年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額正好相同，但這是否意味著它們具有相同的獲利能力呢？答案是否定的，因?yàn)檫@兩家公司的資產(chǎn)總額可能并不一樣，甚至還可能相當(dāng)懸殊。問(wèn)題2：某公司2010年度實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)100萬(wàn)元，是否意味著該公司盈利能力強(qiáng)？答：不能。很顯然，光有這樣—個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)只能說(shuō)明該公司在特定會(huì)計(jì)期間的盈利水平，對(duì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)還無(wú)法做出最有效的經(jīng)濟(jì)決策。但是，如果我們將該公司2009年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)60萬(wàn)元和2008年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)30萬(wàn)元加以比較，就可能得出該公司近幾年的利潤(rùn)發(fā)展趨勢(shì)，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者從中獲得更有效的經(jīng)濟(jì)信息。如果我們?cè)賹⒃摴窘甑馁Y產(chǎn)總額和銷(xiāo)售收入等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)綜合起來(lái)進(jìn)行分析，就會(huì)有更多隱含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要信息清晰地顯示出來(lái)?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表的作用是有一定局限性的，它僅能夠反映一定期間內(nèi)企業(yè)的盈利水平、財(cái)務(wù)狀況及資金流動(dòng)情況。報(bào)表使用者要想獲取更多的對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，必須以財(cái)務(wù)報(bào)表和其它財(cái)務(wù)資料為依據(jù)，運(yùn)用系統(tǒng)的分析方法來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及資金流動(dòng)情況。據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)前景，從而制定未來(lái)的戰(zhàn)略目標(biāo)和作出最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)決策。

本單元小結(jié)：1、財(cái)務(wù)報(bào)告的含義與組成，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者2、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義及內(nèi)容3、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用及意義4、財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)之間鉤稽關(guān)系5、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法本單元主要參考資料（1）《新編財(cái)務(wù)報(bào)表分析》（第一章）.劉章勝，趙紅英.大連.大連理工大學(xué)出版社。2010.7（2）《新編財(cái)務(wù)報(bào)表分析實(shí)例—任務(wù)與解決方案》（第一章）.張暉，張旭霞.北京.北京大學(xué)出版社,2010.7（3）《新上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀與分析》（第一章）王明珠、王福利主編

,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2010.5（4）網(wǎng)絡(luò)資源：中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校等

作業(yè)與思考：

1、財(cái)務(wù)報(bào)表分析有何特點(diǎn)？

2、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本內(nèi)容有那些？

3、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法有哪些？

4、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響較大的環(huán)境因素有那些？

項(xiàng)目二.資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀與分析

一、進(jìn)一步認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債表

1、概念：反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末、半年、年末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

2、設(shè)計(jì)的理論依據(jù)

①根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)公式設(shè)計(jì)；

②資產(chǎn)、負(fù)債按流動(dòng)性、償還期限排列，所有者權(quán)益按固定性排列。3、反映的信息：某時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，屬靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。4、資產(chǎn)負(fù)債表的作用P411．提供某一特定日期的資產(chǎn)總額及其構(gòu)成狀況；資產(chǎn)—資源—發(fā)揮功能—合理配置—通過(guò)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來(lái)分析.2．可以揭示某一特定日期負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，借以判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況；3．反映所有者權(quán)益及其構(gòu)成狀況可以反應(yīng)企業(yè)的資金來(lái)源及其構(gòu)成;

4．可據(jù)以解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性；包括融通資金、使用資金和經(jīng)營(yíng)賺取資金的能力5．通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表分析，可以評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力。6．有助于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

5、內(nèi)容和格式：賬戶(hù)式結(jié)構(gòu)--左右兩方

1）格式：資產(chǎn)負(fù)債表正表的列報(bào)格式一般有兩種：報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表。賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。-61-流動(dòng)資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)資產(chǎn)債權(quán)人股東資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資金的占用資金的來(lái)源固定資產(chǎn)長(zhǎng)期投資

賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表的格式：

◆因其外表形式像“T”形賬戶(hù)而得名。資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)雙方總計(jì)存在平衡相等關(guān)系雙方總計(jì)存在平衡相等關(guān)系按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分左右兩部分排列

2）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容（1）資產(chǎn)資產(chǎn)一般按照流動(dòng)性分為：流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)，并進(jìn)一步分項(xiàng)列示。一般按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列；（2）負(fù)債負(fù)債一般按照償還期限分為：流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債，并進(jìn)一步分項(xiàng)列示。一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列。（3）所有者權(quán)益一般按照永久性遞減排列分為：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。一般按資本的永久性遞減排列。

練習(xí)：編制資產(chǎn)負(fù)債表某投資者自有本金85000元，從銀行借款50000元，開(kāi)服裝店，租得店鋪一家，月租金1000元，預(yù)付三個(gè)月租金3000元，購(gòu)入服裝12萬(wàn)，剩余現(xiàn)金12000元。

11月初開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，雇人看店，月工資1000元，現(xiàn)金支付；現(xiàn)金支付衛(wèi)生費(fèi)等200元；本月利息500元；本月賣(mài)服裝收入80000元，成本32000，又購(gòu)進(jìn)60000元服裝，其中賒購(gòu)20000元；償還借款20000元；估計(jì)發(fā)生電費(fèi)200元，預(yù)備下月支付，月末支付所得稅1400元。

要求：試編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金12000短期借款50000預(yù)付賬款3000實(shí)收資本85000存貨120000資產(chǎn)合計(jì)135000權(quán)益合計(jì)135000

參考答案：11月1日資產(chǎn)負(fù)債表

11月30日資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金28900短期借款30000預(yù)付賬款2000存貨148000應(yīng)付賬款20200

實(shí)收資本85000

未分配利潤(rùn)43700資產(chǎn)合計(jì)178900負(fù)債及權(quán)益合計(jì)178900注：貨幣資金：12000+80000-1000-200-500-40000-20000=28900存貨：120000-32000+60000=148000未分配利潤(rùn)：（80000-（32000+1000+1000+200+200+500+1400）=43700）二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)類(lèi)型分析根據(jù)流動(dòng)資產(chǎn)的來(lái)源分：P401、穩(wěn)定結(jié)構(gòu)：

結(jié)構(gòu)：流動(dòng)資產(chǎn)=部分流動(dòng)負(fù)債+部分長(zhǎng)期負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)=部分長(zhǎng)期負(fù)債+所有者權(quán)益特點(diǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)源兩部分：一是流動(dòng)負(fù)債，二是非流動(dòng)負(fù)債優(yōu)劣勢(shì)：財(cái)務(wù)費(fèi)用中，風(fēng)險(xiǎn)最小2、保守結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：流動(dòng)資產(chǎn)=全部流動(dòng)負(fù)債；非流動(dòng)資產(chǎn)=長(zhǎng)期負(fù)債+所有者權(quán)益特征：全部流動(dòng)資產(chǎn)由流動(dòng)負(fù)債提供優(yōu)劣勢(shì)：財(cái)務(wù)費(fèi)用小，流動(dòng)資產(chǎn)受借款期限制約，風(fēng)險(xiǎn)中3、風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)：特征結(jié)構(gòu)：非流動(dòng)資產(chǎn)=部份流動(dòng)負(fù)債+全部長(zhǎng)期負(fù)債+全部長(zhǎng)期資產(chǎn)特征：流動(dòng)資產(chǎn)和部分非流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)源于流動(dòng)負(fù)債優(yōu)劣勢(shì)：財(cái)務(wù)費(fèi)最小，風(fēng)險(xiǎn)大34緊缺工種中級(jí)工可直接入戶(hù)廣州無(wú)名額限制34緊缺工種包括：磨工、鏜工、組合機(jī)床操作工、加工中心操作工、鑄造工、鍛造工、焊工、金屬熱處理工、冷作鈑金工、涂裝工、鍋爐設(shè)備裝配工、電機(jī)裝配工、高低壓電器裝配工、電子儀器儀表裝配工、電工儀器儀表裝配工、精密儀器儀表修理工、鍋爐設(shè)備安裝工、變電設(shè)備安裝工、計(jì)算機(jī)維修工、電氣設(shè)備安裝工、管工、起重裝卸機(jī)械操作工、化學(xué)檢驗(yàn)工(含化學(xué)分析工)、模具制造工、鉚工、食品檢驗(yàn)工、動(dòng)畫(huà)繪制員、數(shù)字視頻合成師、數(shù)字視頻策劃制作師、會(huì)展策劃師、會(huì)展設(shè)計(jì)師、生化藥品制造工、藥物制劑工、基因工程產(chǎn)品工。資產(chǎn)負(fù)債表分析給予我們的主要信息有哪些呢？資產(chǎn)負(fù)債表的右邊：資本結(jié)構(gòu)——財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；資產(chǎn)負(fù)債表的左邊：資產(chǎn)結(jié)構(gòu)——經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

拿到資產(chǎn)負(fù)債表后，一看資金來(lái)源，二看資產(chǎn)分配，三要進(jìn)行前后期對(duì)比分析。即可判斷企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高低、資產(chǎn)資本結(jié)構(gòu)是否合理的結(jié)論。四、資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目及結(jié)構(gòu)閱讀與分析

結(jié)構(gòu)分析法含義：部分占總體的比重原理：80：20規(guī)則方法及步驟：（1）根據(jù)分析目的，確定所要分析的項(xiàng)目或內(nèi)容，即明確指標(biāo)；（2）計(jì)算該項(xiàng)目或內(nèi)容的某部分占總體的百分比（包括本期、前期）；（3）運(yùn)用財(cái)務(wù)知識(shí)和經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，對(duì)計(jì)算的結(jié)果及變動(dòng)情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，判斷合理性、合法性及有效性等。

把財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與某一共同對(duì)比基礎(chǔ)進(jìn)行對(duì)比，從而將財(cái)務(wù)報(bào)表上所有項(xiàng)目的數(shù)字關(guān)系轉(zhuǎn)換為百分比關(guān)系。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析的內(nèi)容（一）資產(chǎn)總體結(jié)構(gòu)分析

1、流動(dòng)資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比重；

2、非流動(dòng)資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比重；（二）資產(chǎn)項(xiàng)目結(jié)構(gòu)分析

即流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)各主要項(xiàng)目占資產(chǎn)總額的比重。如貨幣資金占資產(chǎn)總額的比重分析等。思考：為何要區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)兩方面的比重分析？為何還針對(duì)具體項(xiàng)目的比重進(jìn)行分析？

（一）資產(chǎn)總體結(jié)構(gòu)分析P53

1、流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重：2、非流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重：

（1）指標(biāo)：流動(dòng)資產(chǎn)÷總資產(chǎn)×100%

非流動(dòng)資產(chǎn)÷總資產(chǎn)×100%

（2）計(jì)算結(jié)果：見(jiàn)P53表2-1

（3）分析評(píng)價(jià)：

分析評(píng)價(jià)的方法簡(jiǎn)介：

第一步：對(duì)計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)述，如本例“長(zhǎng)江公司2010年流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重由上年的28.07%增加到本年的36.08%，非流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重由上年的71.93%減少到本年的63.92%，而且是在資產(chǎn)總量增加的基礎(chǔ)上進(jìn)行了結(jié)構(gòu)調(diào)整”

第二步：運(yùn)用相關(guān)知識(shí)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，如“表明長(zhǎng)江公司資產(chǎn)的流動(dòng)性增強(qiáng)，償債能力、支付能力和應(yīng)變能力有所提高。。?？傮w看公司資產(chǎn)配置趨向更合理有效，企業(yè)未了、來(lái)的生產(chǎn)能力和經(jīng)濟(jì)效益都會(huì)提高?！?/p>

（二）資產(chǎn)項(xiàng)目閱讀與結(jié)構(gòu)分析1、貨幣資金項(xiàng)目1．內(nèi)容現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證存款信用卡存款2．特

點(diǎn)高流動(dòng)性增強(qiáng)支付能力減少財(cái)務(wù)危機(jī)低盈利性不利于資本回報(bào)（增值）增加籌資成本

3）分析貨幣資金變動(dòng)的可能原因：（1）銷(xiāo)售規(guī)模的變動(dòng)（2）信用政策的變動(dòng)（3）為大筆現(xiàn)金支出做準(zhǔn)備（4）資金調(diào)度（5）所籌資金尚未使用4）分析貨幣資金規(guī)模、比重及其變動(dòng)是否合理（貨幣資金的規(guī)模是否適當(dāng)，主要受下列因素決定）（1）企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模——同向（2）企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)（3）企業(yè)對(duì)貨幣資金的運(yùn)用能力：資金調(diào)度能力——反向（4）企業(yè)融資能力長(zhǎng)江公司案例分析：P54-55貨幣資金占總資產(chǎn)比重分析：貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金=38980.61+2665938.69+0=2704919.30貨幣資金占總資產(chǎn)比率=貨幣資金÷總資產(chǎn)×100%=2704919.30÷51037808.68×100%=5.30%其他計(jì)算方法同上。見(jiàn)表2-2分析評(píng)價(jià)：貨幣資金占總資產(chǎn)的比例占5.30%，好還是不好？多大比例為好？見(jiàn)P54

2、交易性金融資產(chǎn)1．內(nèi)容：短期持有的股票、債券、基金等。2．特點(diǎn)：（1）變現(xiàn)能力強(qiáng)（2）風(fēng)險(xiǎn)程度大——尤其是我國(guó)證券市場(chǎng)不完善時(shí)（3）以利用暫時(shí)閑置資金為形式（4）以獲利為目的3．注意事項(xiàng)：防范風(fēng)險(xiǎn)、考核效益

長(zhǎng)江公司無(wú)該項(xiàng)資產(chǎn)中國(guó)的股市：楊百萬(wàn)進(jìn)去，楊白勞出來(lái)；寶馬進(jìn)去，自行車(chē)出來(lái)；西裝革履進(jìn)去，三角褲出來(lái)。3、應(yīng)收票據(jù)已收到并持有的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”總賬余額填列。

（1）特點(diǎn)：期限短、有利息、易變現(xiàn)。（2）特別提示：應(yīng)收票據(jù)的減少：一可能是應(yīng)收資金收回；二可能是到期轉(zhuǎn)賬增加了應(yīng)收賬款；三可能是辦理了銀行貼現(xiàn)業(yè)務(wù)；三種情況中一三可能表明資金已經(jīng)回籠，但第三種還要看附注，看所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移；第二種可能意味著資金仍未收回。（3）注意事項(xiàng)：防范風(fēng)險(xiǎn)，若有確鑿證據(jù)表明其無(wú)法收回時(shí)，也應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。4、應(yīng)收賬款

因賒銷(xiāo)而未收回、被購(gòu)貨方無(wú)償占用的資金，屬企業(yè)的債權(quán)。

此類(lèi)資產(chǎn)若過(guò)多，則反映公司的客戶(hù)拖欠嚴(yán)重，若占用資金過(guò)多，易形成壞賬。

列報(bào)：應(yīng)收賬款=“應(yīng)收賬款”（明細(xì)賬戶(hù)）借方余額+“預(yù)收賬款”（明細(xì)賬戶(hù)）借方余額-“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額

長(zhǎng)江公司(P24)：

3424255.47=3458843.91+0-3458843.91×1%

期末應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額6.71%,比期初減少18.86%，資金回籠較好。應(yīng)收款項(xiàng)

——企業(yè)里的“定時(shí)炸彈”？應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)收股利其他應(yīng)收款

5、預(yù)付賬款（1）特點(diǎn)：是一種商業(yè)信用和資金的無(wú)償占用，其數(shù)額多少取決于市場(chǎng)環(huán)境。（2）注意事項(xiàng)：①若有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。②在資產(chǎn)負(fù)債表中金額較小，且越少越好，否則說(shuō)明企業(yè)理財(cái)上存在問(wèn)題。6、其他應(yīng)收款

（1）特點(diǎn)：種類(lèi)繁雜，數(shù)額一般不大，期限較短。

常見(jiàn)的有：備用金、存出保證金、代職工墊付的各種款項(xiàng)、應(yīng)收的罰金、賠償金等（2）注意事項(xiàng)：①要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，在報(bào)表中用凈額反映；②與企業(yè)主要業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，表中余額應(yīng)明顯小于應(yīng)收賬款的余額，且各期變動(dòng)幅度不應(yīng)過(guò)大；③因種類(lèi)繁多，規(guī)律性不強(qiáng)，極易成為造假者轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售收入，偷逃稅款的“集散地”或“垃圾桶”。

7、存貨

1）特點(diǎn)：品種多、數(shù)量大、移動(dòng)性強(qiáng)、易損耗。2）存貨類(lèi)型：備出售的產(chǎn)品（庫(kù)存商品）、處在生產(chǎn)過(guò)程的半成品、原材料包裝物等

3）特別提示：存貨屬于實(shí)物資產(chǎn)，不宜過(guò)多，過(guò)多可能滯銷(xiāo)或積壓，資金不能迅速回籠，影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，長(zhǎng)期以往，應(yīng)考慮停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)。所以上升一般不是好事。若其大幅增加，則有可能影響企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性。4）注意事項(xiàng)：（1）確定合理的存貨經(jīng)濟(jì)批量，以降低存貨成本；（2）嚴(yán)把存貨數(shù)量控制關(guān)，降低庫(kù)存，減少風(fēng)險(xiǎn)；（3）關(guān)注存貨的品種結(jié)構(gòu)及質(zhì)量，保證其安全完整及合理流動(dòng)。長(zhǎng)江公司2010年12月的存貨分析：期末庫(kù)存商品：12150228.93元占總資產(chǎn)的23.81%。其中：庫(kù)存商品為9589104.88元，委托代銷(xiāo)商品607511.40元，（數(shù)據(jù)來(lái)源“附注”）占存貨總量的83.90%，占總資產(chǎn)的20%。思考：長(zhǎng)江公司2010年12月的存貨合理嗎？可能的原因是什么？你有何建議？補(bǔ)充：零庫(kù)存管理（JIT生產(chǎn)）零庫(kù)存系統(tǒng)是由日本豐田汽車(chē)公司首先采用的，它的基本思想就是通過(guò)嚴(yán)格管理，杜絕生產(chǎn)待工、多余勞動(dòng)、不必要搬運(yùn)、加工不合理、不良品返修等方面的浪費(fèi)，達(dá)到零故障、零缺陷、零庫(kù)存。零庫(kù)存是“只在需要的時(shí)候，按需要的量，生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”，也就是追求一種無(wú)庫(kù)存，或庫(kù)存達(dá)到最小的生產(chǎn)系統(tǒng)。

（二）負(fù)債①流動(dòng)負(fù)債

②長(zhǎng)期負(fù)債（三）所有者權(quán)益（1）實(shí)收資本：（2）資本公積：（3）盈余公積：法定盈余公積，任意盈余公積和法定公益金。

用途：轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損等

公益金用于集體福利

（4）未分配利潤(rùn)

三、資產(chǎn)負(fù)債表分析（一）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析主要內(nèi)容：流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重一流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重；二非流動(dòng)資產(chǎn)占資產(chǎn)的比重；三流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)各主要項(xiàng)目占的比重。

2、主要資產(chǎn)項(xiàng)目分析

（1）貨幣資金分析：多少為限？

P55表長(zhǎng)江公司情況，如何計(jì)算？（2）應(yīng)收賬款分析

產(chǎn)生原因、性質(zhì)、控制標(biāo)準(zhǔn)？

A、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重：長(zhǎng)江公司的比重及計(jì)算？P56

B、應(yīng)收賬款占銷(xiāo)售額的比例：

C、應(yīng)收賬款賬年齡分析：

練習(xí)：

計(jì)算長(zhǎng)江公司應(yīng)收賬款1年以?xún)?nèi)的、1年至1.5年之間的、

2年以上的占應(yīng)收賬款的比重

（3）存貨項(xiàng)目分析P58存貨包括：原材料、輔助料、半成品、產(chǎn)品、委托代銷(xiāo)商品等——庫(kù)存是萬(wàn)惡之首存貨的特點(diǎn)：

占用資金大，項(xiàng)目比例大；對(duì)企業(yè)資金結(jié)構(gòu)影響大；存貨計(jì)價(jià)方法多，對(duì)利潤(rùn)影響大。

分析指標(biāo)：

存貨占資產(chǎn)的比重：庫(kù)存商品占存貨的比重：庫(kù)存材料占存貨的比重：

練習(xí)：長(zhǎng)江公司存貨分析P44P59

1、存貨核算：“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”、“委托代銷(xiāo)商品”、“委托加工物資”等賬戶(hù)余額及“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)余額之和，再加上（或減去）“材料成本差異”賬戶(hù)借方余額列報(bào)。案例1：

某企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)模及構(gòu)成情況如下表所示。要求根據(jù)資料對(duì)該企業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較分析，說(shuō)明企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng)情況，以及影響其變動(dòng)的因素。表1某企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)模及構(gòu)成表單位：萬(wàn)元

流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目期初數(shù)期末數(shù)貨幣資金5149470683應(yīng)收票據(jù)2563651454應(yīng)收賬款3756333157其他應(yīng)收款

2872617046預(yù)付賬款780916703存貨

63365112860待攤費(fèi)用

11924流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

214712301927流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目期初數(shù)期末數(shù)增減變動(dòng)增加額（萬(wàn)元）增減百分比（%）貨幣資金51494706831918937應(yīng)收票據(jù)256365145425818101應(yīng)收賬款3756333157-4406-12其他應(yīng)收款2872617046-11680-41預(yù)付賬款7809167038894114存貨633651128604949578待攤費(fèi)用11924-95-80流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2147123019278721541表2企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成項(xiàng)目增減變動(dòng)分析表

分析:

計(jì)算結(jié)果表明，該企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)期末比期初增加87215萬(wàn)元，增長(zhǎng)幅度為41%。其中，影響流動(dòng)資產(chǎn)增加的項(xiàng)目有：貨幣資金增加19189萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為37%，應(yīng)收票據(jù)增加25818萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為101%，預(yù)付賬款增加8894萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為114%，存貨增加49495萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為78%；影響流動(dòng)資產(chǎn)減少的項(xiàng)目有：應(yīng)收賬款減少4406萬(wàn)元，減少幅度為12%，其他應(yīng)收款減少11680萬(wàn)元，減少幅度為41%，待攤費(fèi)用減少95萬(wàn)元，減少幅度為80%。由于各減少因素的減少量大大小于各增加因素的增加量，因此，使期末流動(dòng)資產(chǎn)比期初大幅度增長(zhǎng)。從影響流動(dòng)資產(chǎn)增加的各因素看，主要增加項(xiàng)目是存貨，存貨的大幅度增加有可能影響到企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，對(duì)此應(yīng)結(jié)合其他有關(guān)資料進(jìn)行進(jìn)一步的分析。

放松一下：會(huì)計(jì)原理的愛(ài)恨情仇

緣份是會(huì)計(jì)原則；愛(ài)情是無(wú)形資產(chǎn)；愛(ài)人是應(yīng)付賬款；想他是日記簿；吵架是壞賬賬簿；錯(cuò)愛(ài)是高估凈利；分手是結(jié)賬分錄；寂寞是累計(jì)折舊；腳踩兩只船是壞賬準(zhǔn)備;暗戀是收不回的呆賬; 誤會(huì)是錯(cuò)誤分錄；解釋是更正分錄；復(fù)合是回轉(zhuǎn)分錄；眼淚是業(yè)主權(quán)益；人情是流動(dòng)資產(chǎn)；回憶是損益匯總；子女是投資收益（或投資損失）

4、固定資產(chǎn)分析分析內(nèi)容及指標(biāo)：（1）固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重：反映企業(yè)的類(lèi)型、性質(zhì)P61（2）固定資產(chǎn)類(lèi)別結(jié)構(gòu)比例分析：

廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備、土地等占固定資產(chǎn)的比重P61-62

主要反映生產(chǎn)能力及其變化。案例：固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析三企業(yè)2001年年末的固定資產(chǎn)比重（單位：千元）企業(yè)名稱(chēng)資產(chǎn)2001年12月31日比例招商銀行固定資產(chǎn)48564731.8%資產(chǎn)總計(jì)266317155100%四川長(zhǎng)虹固定資產(chǎn)229728413.18%資產(chǎn)總粵電力固定資產(chǎn)726008359.54%資產(chǎn)總計(jì)12193080100%5、虛資產(chǎn)虛資產(chǎn)則包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢和遞延所得稅資產(chǎn)等，它是企業(yè)過(guò)去已經(jīng)耗用的資源，是企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則推遲至以后確認(rèn)的費(fèi)用，是企業(yè)未來(lái)利潤(rùn)的抵減項(xiàng)目，它不再代表企業(yè)未來(lái)可動(dòng)用的經(jīng)濟(jì)資源。當(dāng)企業(yè)虛資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比重較大，將會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

——利潤(rùn)的調(diào)節(jié)劑固定資產(chǎn)折舊方法1、年限平均法（也稱(chēng)直線(xiàn)法）

年折舊率=（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%

月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×年折舊率÷12

2、工作量法

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

3、雙倍余額遞減法（加速折舊法）

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%

月折舊額=固定資產(chǎn)凈值×年折舊率÷12

4、年數(shù)總合法（加速折舊法）

年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總合×100%

月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率÷12

創(chuàng)業(yè)典范，更是理財(cái)高手

看看他們是如何賺錢(qián)的？李嘉誠(chéng)22歲用做推銷(xiāo)員積蓄的5萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)業(yè)；王永慶16歲米店學(xué)徒借200元開(kāi)米店創(chuàng)業(yè)。

……

假若李嘉誠(chéng)把他積蓄的5萬(wàn)元不用于投資，而用于消費(fèi)，結(jié)果如何？假若王永慶不去借錢(qián)200元開(kāi)米店，情況又是如何？（二）負(fù)債結(jié)構(gòu)分析重點(diǎn)：流動(dòng)負(fù)債分析明確流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目形成的原因，有利于我們分析流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目的形成是否合理，數(shù)額是否正常，時(shí)間上是否合適。分析的方法及步驟：1、明確所要分析的內(nèi)容及主要項(xiàng)目、指標(biāo)；2、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算指標(biāo)；3、結(jié)合企業(yè)實(shí)際，對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。流動(dòng)負(fù)債分析要點(diǎn)一要分析流動(dòng)負(fù)債組成項(xiàng)目性質(zhì)和數(shù)額，進(jìn)而判斷企業(yè)流動(dòng)負(fù)債主要來(lái)自何方，償還緊迫程度如何。二要同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)相聯(lián)系，分析企業(yè)采購(gòu)政策、付款政策、分利政策及其他經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。三要同企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)相聯(lián)系，來(lái)判斷流動(dòng)負(fù)債組成的變化是好轉(zhuǎn)還是惡化。

負(fù)債結(jié)構(gòu)分析的主要內(nèi)容：

1、負(fù)債總額占全部資產(chǎn)來(lái)源的比重；通常標(biāo)準(zhǔn)：50-60%

長(zhǎng)江公司的情況P632、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債各占負(fù)債總額的比重

即流動(dòng)負(fù)債÷負(fù)債總額×100%

非流動(dòng)負(fù)債÷負(fù)債總額×100%

長(zhǎng)江公司：流動(dòng)負(fù)債÷負(fù)債總額×100%=42.47%

表明償債額度大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

3、負(fù)債各主要項(xiàng)目占負(fù)債總額的比重

P64表2-9，反映了各流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的比重。

長(zhǎng)江公司短期負(fù)債占84.68%,是主要的負(fù)債來(lái)源，過(guò)于集中，風(fēng)險(xiǎn)較大。案例：短期借款結(jié)構(gòu)分析秦池酒廠(chǎng)基本情況秦池酒廠(chǎng)是山東臨胞縣的一家生產(chǎn)“秦池”白酒的企業(yè)。1995年秦池酒廠(chǎng)廠(chǎng)長(zhǎng)赴京參加第一屆“標(biāo)王”競(jìng)標(biāo)，以6666萬(wàn)元的價(jià)格奪得中央電視臺(tái)黃金時(shí)段廣告“標(biāo)王”后，引起轟動(dòng)效應(yīng)，秦池酒廠(chǎng)一夜成名，秦池白酒也身價(jià)倍增。中標(biāo)后的一個(gè)多月時(shí)間里，秦池酒廠(chǎng)就簽訂了銷(xiāo)售合同4億元；頭兩個(gè)月秦池酒廠(chǎng)銷(xiāo)售收入就達(dá)2.18億元，實(shí)現(xiàn)利稅6800萬(wàn)元，相當(dāng)于秦池酒廠(chǎng)建廠(chǎng)以來(lái)前55年的總和。1996年秦池酒廠(chǎng)的銷(xiāo)售也由1995年的7500萬(wàn)元一躍為9.5億。

1996年11月秦池酒廠(chǎng)以3.2億元人民幣的“天價(jià)”，買(mǎi)下了次年中央電視臺(tái)黃金時(shí)段廣告。然而，好景不長(zhǎng)，1998年便傳出了秦池酒廠(chǎng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)陷入困境，出現(xiàn)大幅虧損的消息。案例：短期借款結(jié)構(gòu)分析秦池酒廠(chǎng)一方面在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高生產(chǎn)能力，從而提高固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期性資產(chǎn)比例的同時(shí)，使流動(dòng)資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例相應(yīng)下降，由此降低了企業(yè)的流動(dòng)能力和變現(xiàn)能力；另一方面，巨額廣告支出和固定資產(chǎn)上的投資所需資金要求企業(yè)通過(guò)銀行貸款解決，按當(dāng)時(shí)的銀行政策，此類(lèi)貸款往往為短期貸款，因此造成資金缺口。此時(shí)秦池酒廠(chǎng)所面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是：在流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)不足從而使企業(yè)生產(chǎn)資金緊缺的同時(shí)，年內(nèi)到期的巨額銀行短期貸款又要求償還，從而陷入了“到期債務(wù)要償還而企業(yè)又無(wú)償還能力”的財(cái)務(wù)困境。小結(jié)：固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)過(guò)快會(huì)產(chǎn)生怎樣的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)？所有者權(quán)益：是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。凈資產(chǎn)=資產(chǎn)—負(fù)債實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)（三）所有者權(quán)益分析所有者權(quán)益分析的內(nèi)容1、所有者權(quán)益總體結(jié)構(gòu)分析：P66

指標(biāo)：所有者權(quán)益÷（負(fù)債+所有者權(quán)益）×100%

反映對(duì)長(zhǎng)期償債能力的保障程度和舉債能力。

長(zhǎng)江公司：期末數(shù)為45.51%,尚可。2、所有者權(quán)益項(xiàng)目結(jié)構(gòu)分析

公司法規(guī)定：實(shí)收資本=注冊(cè)資本各類(lèi)公司有何規(guī)定？指標(biāo)：實(shí)收資本÷所有者權(quán)益×100%

實(shí)收資本變動(dòng)原因增加途徑減少原因資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本所有者投入原投資人發(fā)生重大虧損新投資人資本過(guò)剩資本公積來(lái)源直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本所占份額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈額權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)影響固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)的利得

與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅以權(quán)益結(jié)算的股份支付而形成費(fèi)用

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益外，其他均列示為資本公積——其他資本公積，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資收益。

權(quán)益法下被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少“資本公積—其他資本公積”。處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資收益。

資產(chǎn)負(fù)債表日，與直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)分別貸記或借記“資本公積—其他資本公積”，而不構(gòu)成所得稅費(fèi)用。如果企業(yè)已記錄遞延所得稅的利得和損失再次發(fā)生變化，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已記錄的資本公積

企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他資本公積，處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。而轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額作為損失，計(jì)入當(dāng)期損益的營(yíng)業(yè)外支出。

以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的,應(yīng)按權(quán)益工具授予目的公允價(jià)值。借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“資本公積——其他資本公積”;在行權(quán)日,企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)日的權(quán)益工具數(shù)量,借記“資本公積——其他資本公積”,貸記“股本”(“實(shí)收資本”)或“庫(kù)存股”,按其差額借記或貸記“資本公積——資本溢價(jià)”。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表的趨勢(shì)分析1、水平變動(dòng)趨勢(shì)分析P76

將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等期末數(shù)與期初數(shù)的差額及變動(dòng)率比較，以分析、判斷其變動(dòng)趨勢(shì)。

計(jì)算方法：

變動(dòng)額（期末數(shù)-期初數(shù)）÷期初數(shù)×100%

長(zhǎng)江公司實(shí)例分析P69-70表2-122、垂直變動(dòng)趨勢(shì)分析計(jì)算方法：（各期末數(shù)÷期末總資產(chǎn)）×100%—（各期初數(shù)÷期初總資產(chǎn)）×100%長(zhǎng)江公司P72-73表2-13項(xiàng)目三利潤(rùn)表的閱讀與分析主要內(nèi)容：1、深入認(rèn)識(shí)利潤(rùn)表2、利潤(rùn)表的閱讀主要項(xiàng)目的理解3、利潤(rùn)表分析結(jié)構(gòu)分析：趨勢(shì)分析：分析的方法及步驟：1）明確所要分析的內(nèi)容及主要項(xiàng)目、指標(biāo)；2）根據(jù)利潤(rùn)表相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算指標(biāo)；3）結(jié)合企業(yè)實(shí)際，對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。一、利潤(rùn)表的內(nèi)容與格式（一）利潤(rùn)表的含義◆反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。一、從報(bào)表分析角認(rèn)積利潤(rùn)表1、利潤(rùn)表:又稱(chēng)損益表、收益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。2、理論依據(jù)：“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式3、格式：?jiǎn)尾绞?、多步?/p>

4、利潤(rùn)表的作用:

（1）為企業(yè)分配經(jīng)營(yíng)成果提供依據(jù)

(各種利益相關(guān)者目的-分享企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果)

（2）可據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

(兩權(quán)分離-受托責(zé)任的履行)

（3）各方可據(jù)以作出合理的經(jīng)濟(jì)決策

(債權(quán)人投資者經(jīng)營(yíng)者國(guó)家員工等)利潤(rùn)表會(huì)企02表編制單位：

年

月單位：元項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)多步式利潤(rùn)表

利潤(rùn)表

一、營(yíng)業(yè)收入三、利潤(rùn)總額減：營(yíng)業(yè)成本減：所得稅營(yíng)業(yè)稅金及附加四、凈利潤(rùn) 銷(xiāo)售費(fèi)用加：年初未分配利潤(rùn)管理費(fèi)用五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值損失投資凈收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出

幾種利潤(rùn)的相互關(guān)系：1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅及附加-（銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用）-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益+投資凈收益2、利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出3、凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額—所得稅=利潤(rùn)總額×（1－所得稅率）

凈利潤(rùn)是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終成果，凈利潤(rùn)多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益就好；凈利潤(rùn)少，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益就差，它是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的主要指標(biāo)。

練習(xí)：編制利潤(rùn)表某投資者自有本金85000元，從銀行借款50000元，開(kāi)服裝店，租得店鋪一家，月租金1000元，預(yù)付三個(gè)月租金3000元，購(gòu)入服裝12萬(wàn)，剩余現(xiàn)金12000元。

11月初開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，雇人看店，月工資1000元，現(xiàn)金支付；現(xiàn)金支付衛(wèi)生費(fèi)等200元；本月利息500元；本月賣(mài)服裝收入80000元，成本32000，又購(gòu)進(jìn)60000元服裝，其中賒購(gòu)20000元；償還借款20000元；估計(jì)發(fā)生電費(fèi)200元，預(yù)備下月支付，月末支付所得稅1400元。

要求：試編制該服裝店的利潤(rùn)表。11月份利潤(rùn)表一、營(yíng)業(yè)收入80000

減：營(yíng)業(yè)成本34000

管理費(fèi)用400

財(cái)務(wù)費(fèi)用500二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)45100三、利潤(rùn)總額45100減：所得稅1400四、凈利潤(rùn)43700

二、利潤(rùn)表的閱讀與分析（一）營(yíng)業(yè)收入1、營(yíng)業(yè)收入理解

P103

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

貸方發(fā)生額

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入

其他業(yè)務(wù)收入：非主營(yíng)業(yè)務(wù)之外的經(jīng)營(yíng)行為形成的收入。如材料銷(xiāo)售收入、房屋出租收入、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物等

2、營(yíng)業(yè)收入分析P108

分析內(nèi)容：以長(zhǎng)江公司為例（1）營(yíng)業(yè)收入結(jié)構(gòu)分析：

主營(yíng)業(yè)收入占營(yíng)業(yè)收入的比重P119

其他業(yè)務(wù)收入占營(yíng)業(yè)收入的比重（2）銷(xiāo)售品種結(jié)構(gòu)比重分析：P120

如長(zhǎng)江公司角鋼塔類(lèi)收入占營(yíng)業(yè)收入的比重（3）營(yíng)業(yè)收入總量變動(dòng)分析：兩個(gè)時(shí)期的比較，看增長(zhǎng)幅度（4）主營(yíng)業(yè)收入銷(xiāo)售市場(chǎng)結(jié)構(gòu)分析：不同市區(qū)域的比較

（二）營(yíng)業(yè)成本

1、營(yíng)業(yè)成本理解主營(yíng)業(yè)成本+其他業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：公司生產(chǎn)和銷(xiāo)售與主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)所必須投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工資）和固定資產(chǎn)折舊等。

其他業(yè)務(wù)成本：除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，如銷(xiāo)售材料成本，出租固定資產(chǎn)折舊額，出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額，出租包裝物成本或攤銷(xiāo)額。

2、營(yíng)業(yè)成本分析P109（1）營(yíng)業(yè)成本總量增減分析

不同時(shí)期的比較，但要結(jié)合營(yíng)業(yè)收入總量變動(dòng)來(lái)分析。

長(zhǎng)江公司的情況（2）營(yíng)業(yè)成本構(gòu)成：P110

主營(yíng)業(yè)成本占營(yíng)業(yè)成本的比重，同樣要結(jié)合主營(yíng)業(yè)收入比重來(lái)分析。長(zhǎng)江公司的情況3、營(yíng)業(yè)稅金及附加分析（1）“五稅二附加”：營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅；教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。（2）計(jì)稅依據(jù)：營(yíng)業(yè)稅：其他業(yè)務(wù)收入（營(yíng)業(yè)額）；消費(fèi)稅：應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入；城鎮(zhèn)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加：應(yīng)交流轉(zhuǎn)三稅（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅）之和；房產(chǎn)稅：房屋租賃收入額；企業(yè)所得稅：利潤(rùn)總額。思考：增值稅為何未包括在營(yíng)業(yè)稅金及附加？

增值稅是價(jià)外稅，即買(mǎi)進(jìn)原材料或商品時(shí)就附帶要買(mǎi)進(jìn)增值稅，這部分最終要轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上的。因此，這是一個(gè)代收往來(lái)性質(zhì)，在負(fù)債類(lèi)“應(yīng)交稅費(fèi)”中反映，只會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表，不會(huì)涉及利潤(rùn)表的。由此看出：利潤(rùn)表中的本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本都是核算了增值稅以后的收入和成本，不再按收入計(jì)提增值稅了。

例題：

你買(mǎi)進(jìn)11700元的鋼材就有1700元是增值稅，你賣(mài)出鋼材（產(chǎn)品）時(shí)就要收回這部分，買(mǎi)進(jìn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料10000

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額1700

貸：銀行存款11700

再看賣(mài)出鋼材（產(chǎn)品）時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款14040

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售12000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅---銷(xiāo)項(xiàng)稅額2040

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本--國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售10000

貸：原材料10000

過(guò)賬以后，應(yīng)交稅費(fèi)余額為：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額2040-進(jìn)項(xiàng)稅額1700=340.00（貸方余額）表示本月應(yīng)該交稅務(wù)的增值稅是340元

長(zhǎng)江公司分析：P110長(zhǎng)江公司流轉(zhuǎn)稅僅增值稅一項(xiàng)；因此，城鎮(zhèn)稅和教育費(fèi)附加，以增值稅額為計(jì)稅依據(jù)：營(yíng)業(yè)稅金及附加=城建稅+教育費(fèi)附加P287%+3%60540.76=42378.53+18162.23增值稅額：605407.60如何算出？資料：新個(gè)稅稅率表

(2011年9月1日起實(shí)行)

起征點(diǎn)是3500元。

級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

1不超過(guò)1500元的部分3%0

2超過(guò)1500元至4500元的部分10%105

3超過(guò)4500元至9000元的部分20%555

4超過(guò)9000元至35000元的部分25%1005

5超過(guò)35000元至55000元的部分30%2755

6超過(guò)55000元至80000元的部分35%5505

7超過(guò)80000的部分45%135054、期間“三費(fèi)”閱讀與分析

P104（1）銷(xiāo)售費(fèi)用：商品銷(xiāo)售活動(dòng)中發(fā)生各種費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、質(zhì)量三包費(fèi)，以及推銷(xiāo)機(jī)構(gòu)和人員的工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)以及其他經(jīng)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用管理費(fèi)用明細(xì)科目

工資:

指企業(yè)管理部門(mén)職工的各種工資、獎(jiǎng)金、工資性津貼、補(bǔ)助及其他工資性費(fèi)用。

職工福利費(fèi)：指按管理部門(mén)職工工資總額及福利費(fèi)開(kāi)支的職工工資總額的14％提取的職工福利費(fèi)。

折舊費(fèi)：指企業(yè)管理部門(mén)使用的各種固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)。

辦公費(fèi)：指企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的各項(xiàng)辦公費(fèi)用。

差旅費(fèi)：指企業(yè)管理部門(mén)職工出差而實(shí)際發(fā)生的車(chē)、船、飛機(jī)、市內(nèi)交通費(fèi)、住宿費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、司機(jī)出車(chē)補(bǔ)助和單位核定的差旅費(fèi)包干費(fèi)用等。運(yùn)輸費(fèi):

指企業(yè)管理部門(mén)使用內(nèi)部、外部運(yùn)輸車(chē)輛的運(yùn)輸費(fèi)用和租用交通車(chē)的租用費(fèi)，過(guò)橋費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)，市內(nèi)交通費(fèi)，以及企業(yè)職工上下班使用的交通車(chē)輛所發(fā)生的費(fèi)用和職工為上下班辦理的乘車(chē)證費(fèi)用等。

管理費(fèi)用明細(xì)科目保險(xiǎn)費(fèi):

指企業(yè)管理部門(mén)使用的房屋、設(shè)備及其他資產(chǎn)向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保而應(yīng)支付的保險(xiǎn)費(fèi)用。

租賃費(fèi):

指企業(yè)管理部門(mén)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入各類(lèi)管理用資產(chǎn)而支付的租金，包括辦公用房租賃費(fèi)、生活用房租賃費(fèi)等。不包括融資性租賃固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。修理費(fèi):指企業(yè)管理部門(mén)使用的房屋、日常辦公用品修理發(fā)生的人工費(fèi)及材料費(fèi)等。

咨詢(xún)費(fèi):指企業(yè)因業(yè)務(wù)需要向有關(guān)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)進(jìn)行生產(chǎn)技術(shù)咨詢(xún)和經(jīng)營(yíng)管理咨詢(xún)所支付的費(fèi)用或支付企業(yè)經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)、法律顧問(wèn)、技術(shù)顧問(wèn)等發(fā)生的費(fèi)用。

訴訟費(fèi):指企業(yè)向法院起訴或應(yīng)訴而支付的各項(xiàng)費(fèi)用。

排污費(fèi):

指企業(yè)根據(jù)環(huán)保部門(mén)的規(guī)定交納的排污費(fèi)用，以及超標(biāo)準(zhǔn)排污加收的排污費(fèi)。

綠化費(fèi):

指企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行綠化而發(fā)生的零星費(fèi)用。不包括納入基本建設(shè)預(yù)算進(jìn)行的配套綠化費(fèi)用。

物料消耗:指企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用或購(gòu)買(mǎi)的消耗性物料的費(fèi)用，包括電腦軟盤(pán)、色帶、配件、辦公用設(shè)備配件等。購(gòu)買(mǎi)的復(fù)印紙、打印紙、傳真紙和財(cái)會(huì)部門(mén)購(gòu)買(mǎi)和印制的賬簿、憑證、報(bào)表的費(fèi)用也在本科目核算。

低值易耗品攤銷(xiāo):指企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用的低值易耗品。

無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo):指企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、和商譽(yù)等的攤銷(xiāo)費(fèi)。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo):指攤銷(xiāo)期限在一年以上的各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)。

壞帳準(zhǔn)備:

指企業(yè)計(jì)提的應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備。

技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi):指企業(yè)上繳集團(tuán)公司每年分?jǐn)偤硕ǖ拈_(kāi)發(fā)費(fèi)和企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費(fèi)用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi):指企業(yè)為使用他人的非專(zhuān)利技術(shù)而支付的費(fèi)用。

業(yè)務(wù)招待費(fèi):指企業(yè)因業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要招待客人而支付的費(fèi)用等。

工會(huì)經(jīng)費(fèi):指按企業(yè)職工工資總額的2％提取并撥交給工會(huì)專(zhuān)門(mén)用于工會(huì)活動(dòng)的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

職工教育經(jīng)費(fèi):指按企業(yè)職工工資總額的1.5％提取的職工教育經(jīng)費(fèi)。

社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)費(fèi):指按國(guó)家規(guī)定為企業(yè)職工提取的基本社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)基金，包括統(tǒng)籌養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等。

勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi):指支付給離退休人員的工資、補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)、活動(dòng)經(jīng)費(fèi)以及為職工支付的喪葬費(fèi)、撫恤金等。

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的費(fèi)用。主要包括利息支出、匯兌損益、現(xiàn)金折扣支出及相關(guān)手續(xù)費(fèi)。期間“三費(fèi)”分析的內(nèi)容：P111（1）“三費(fèi)”占營(yíng)業(yè)收入的比重：（2）銷(xiāo)售費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比重；（3）管理費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比重；（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比重

長(zhǎng)江公司的情況期間費(fèi)用變運(yùn)的原因；期間費(fèi)用與企業(yè)利潤(rùn)的關(guān)系5、營(yíng)業(yè)外收入閱讀與分析P106企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)收入。營(yíng)業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。因此，在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)收入的界限。

包括：固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、政府補(bǔ)貼、捐贈(zèng)收入、債務(wù)重組利得等6、營(yíng)業(yè)外支出閱讀與分析企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)支出。包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、滯納金、罰款等。P106

注意：營(yíng)業(yè)外支出，除公益性支出外，主要是企業(yè)的管理漏洞或經(jīng)營(yíng)不善引起的長(zhǎng)江公司的情況P1137、利潤(rùn)總額分析分析的主要內(nèi)容：P114（1