報關實務-05進出口稅費計算

5進出口稅費計算5.1關稅的計算5.2進口環(huán)節(jié)海關代征稅的計算5.3船舶噸稅的計算5.4滯納金的計算5.5原產(chǎn)地去定與稅率適用5.6進出口稅費繳納、退補與減免5.1關稅的計算一、進口關稅二、出口關稅一、進口關稅1、含義進口關稅是指一國海關以進境貨物和物品為課稅對象所征收的關稅。2、計征方法進口關稅計征方法包括從價稅、從量稅、復合稅、滑準稅等。(1)從價稅從價稅是以貨物、物品的價格作為計稅標準，以應征稅額占貨物價格的百分比為稅率，價格和稅額成正比例關系的關稅。從價計征的進口關稅的計算公式為：應征稅額=進口貨物的完稅價格×進口從價稅稅率（2）從量稅從量稅是以貨物和物品的計量單位，如重量、數(shù)量、容量等作為計稅標準，以每一計量單位的應征稅額征收的關稅。我國目前對凍雞、石油原油、啤酒、膠卷等類進口商品征收從量稅。從量計征的進口關稅的計算公式為：應征稅額=進口貨物數(shù)量×單位稅額（3）復合稅復合稅是指一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種標攤計稅，計稅時按兩者之和作為應征稅額征收的關稅。我國目前對錄像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄一體機、部分數(shù)字照相機等進口商品征收復合關稅。進口復合關稅的計算公式為：應征稅額=進口貨物的完稅價格×進口從價稅稅率+進口貨物數(shù)量×單位稅額(4)滑準稅滑準稅是在《進出口稅則》中預先按產(chǎn)品的價格高低分檔制定若干不同的稅率然后根據(jù)進口商品價格的變動而增減進口稅率的一種關稅。其變動的主要原則為：當商品價格上漲時采用較低稅率，當商品價格下跌時則采用較高稅率。2007年我國對關稅配額外進口的一定數(shù)量的棉花(稅號5201．0000)實行6％-40％的滑準稅。當配額外進口棉花完稅價格高于或等于11.397元/千克時，暫定關稅為率為6％；當配額外進口棉花完稅價格低于11.397元/千克時，暫定關稅稅率按下述左式計算：

(Ri≤40％)其中：Ri——暫定關稅稅率，當Ri按上式計算值高于40％時，取值40％

Pt——常數(shù)，為8.8元／千克

Pi——關稅完稅價格，CIF價格，單位為“美元／千克”

E——美元匯率

α——常數(shù)，為2.526％

INT——取整函數(shù)(即：小數(shù)點后面的數(shù)一律舍去)3．進口關稅的種類進口關稅分為進口正稅和進口附加稅。進口正稅即按《進出口稅則》中的進口稅率征收的關稅。進口附加稅指國家由于特定需要對進口貨物除征收關稅正稅之外另行征收的一種進口稅。進口附加稅一般具有臨時性，其包括反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關稅、報復性關稅等特別關稅。我國目前征收的進口附加稅主要是反傾銷稅。反傾銷稅是為抵制外國商品傾銷進口，保護國內相關產(chǎn)業(yè)而征收的一種進口附加稅，即在傾銷商品進口時除了征收進口關稅外，還加征反傾銷稅。反傾銷稅的計算公式為：反傾銷稅稅額=完稅價格×適用的反傾銷稅稅率二、出口關稅出口關稅是指海關以出境貨物、物品為課稅對象所征收的關稅。征收出口關稅的主要是為了限制、調控某些商品的過度、無序出口，特別是防止本國一些重要自然資源和原材料的無序出口。為了鼓勵出口，世界很多國家一般不征收出口關稅，或者僅對少部分商品征收關稅。應征出口關稅稅額=出口貨物完稅價格×出口關稅稅率其中：即出口貨物若以FOB價成交，應以該價格扣除出口關稅后作為完稅價格；若以其他價格成交，應換算成FOB價后再按上述公式計算。（三）暫準進出境貨物進出口關稅第二類暫準進出境貨物(即《關稅條例》第四十二條第一款所列范圍以外的其他暫準進出境貨物)，海關按審定進出口貨物完稅價格的有關規(guī)定和海關接受該貨物申報進出境之日適用的計征匯率、稅率，對該貨物審核并確定完稅價格、按月征收稅款，或在規(guī)定期限內貨物復運出境或者復運進境時征收稅款。按月征收稅款的計算公式為：每月關稅稅額=關稅總額×(1÷60)

每月進口環(huán)節(jié)代征稅稅額=進口環(huán)節(jié)代征稅總額×(1÷60)5.2進口環(huán)節(jié)海關代征稅的計算一、消費稅二、增值稅一、消費稅1、含義消費稅是以消費品或消費行為的流轉額作為課稅對象而征收的一種流轉稅。我國開征消費稅是為了調節(jié)我國的消費結構，引導消費方向，確保國家財政收入。消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再予征收的稅。進口環(huán)節(jié)消費稅的起征額為人民幣50元，低于50元的免征。2、消費稅的計算公式我國消費稅采用從價、從量的方法計征。（1）從價征收的消費稅按照組成的計稅價格計算，其計算公式為：應納稅額=消費稅組成計稅價格×消費稅稅率（2）從量征收的消費稅的計算公式為：應納稅額=應征消費稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額（3）同時實行從量、從價征收的消費稅是運用上述兩種征稅方法計算的稅額之和，其計算公式為：應納稅額=應征消費稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+消費稅組成計稅價格×消費稅稅率二、增值稅1、含義增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉稅。其是在貨物、物品進口時，由海關依法向進口貨物的法人或自然人征收的。2、征收范圍和稅率在我國境內銷售貨物(銷售不動產(chǎn)或免征的除外)、進口貨物和提供加工、修理、修配勞務的單位或個人，都必須依法繳納增值稅。在我國境內銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運地或所在地都在我國境內。適用基本稅率(17％)的范圍含：納稅人銷售或者進口除適用低稅率的貨物以外的貨物，以及提供加工、修理修配勞務。適用低稅率(13％)的范圍是指納稅人銷售或者進口下列貨物：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；（5）國務院規(guī)定的其他貨物。3、計算公式現(xiàn)行增值稅的組成價格和應納稅額計算公式為：增值稅組成價格=進口關稅完稅價格+進口關稅稅額+消費稅稅額應納稅額=增值稅組成價格×增值稅稅率5.3船舶噸稅的計算一、船舶噸稅的涵義和征收范圍二、船舶噸稅的計算公式一、船舶噸稅的涵義和征收范圍（一）船舶噸稅的含義船舶噸稅(簡稱“噸稅”)是由海關在設關口岸對進出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅。征收船舶噸稅的目的是用于航道設施的建設。（二）船舶噸稅的征收依據(jù)根據(jù)《船舶噸稅暫行辦法》的規(guī)定，國際航行船舶在我國港口行駛，使用了我國的港口和助航設備，應繳納一定的稅費。但凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅；對已經(jīng)征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅。船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率兩種。凡與中華人民共和國簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率，而未簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅普通稅率。香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。（三）船舶噸稅的征收范圍根據(jù)現(xiàn)行辦法規(guī)定，應征噸稅的船舶有以下幾種：1、在我國港口行駛的外國籍船舶；2、外商租用(程租除外)的中國籍船舶；3、中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶；4、我國租用的外國籍國際航行船舶。二、船舶噸稅的計算公式1、船舶噸位的計算目前，國際上丈量噸位按照船艙的結構是封閉式或開放式來分別計算，其有大、小噸位之分，封閉式為大噸位，開放式為小噸位。裝貨多時用大噸位，裝貨少時用小噸位。我國現(xiàn)行規(guī)定，凡同時持有大小噸位兩種噸位證書的船舶，一律按大噸位計征噸稅。船舶噸稅按凈噸位計征。凈噸位計算公式如下：凈噸位=船舶的有效容積×噸／立方米2、船舶噸稅的征收和退補船舶噸稅起征日為“船舶直接抵口之日”，即進口船舶應自申報進口之日起征收。船舶抵港之日，船舶負責人或其代理人應當向海關出具船舶停留時仍然有效的“船舶噸稅執(zhí)照”。如所領執(zhí)照滿期后尚未離開中國，則應當自期滿次日起續(xù)征；如未能出具執(zhí)照者，應按規(guī)定向海關申報，繳納船舶噸稅，并領取執(zhí)照。噸稅的計算公式如下：應納船舶噸稅稅額=注冊凈噸位×船舶噸稅稅率(元／凈噸)具有下列情況之一的，海關驗憑船舶負責人或者其代理人提供的有效證明文件，在1年內辦理船舶噸稅的退補手續(xù)：其一，船舶負責人因不明規(guī)定而造成重復繳納船舶噸稅的；其二，其他原因造成錯征、漏征的。5.4滯納金的計算一、征收范圍二、征收標準一、征收范圍滯納金指應納稅的單位或個人因逾期向海關繳納稅款而依法應繳納的款項。按規(guī)定，關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、船舶噸稅等的納稅義務人或其代理人，自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內向指定銀行繳納稅款，逾期繳納的，海關則依法在原應納稅款的基礎上，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。滯納金是稅收管理中的一種行政強制措施。征收滯納金，其目的在于使納稅義務人承擔增加的經(jīng)濟制裁責任，促使其盡早履行納稅義務。二、征收標準滯納金的起征額為人民幣50元，不足人民幣50元的免予征收。其計算公式為：關稅滯納金金額=滯納關稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)進口環(huán)節(jié)海關代征稅滯納金金額=滯納進口環(huán)節(jié)海關代征稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)5.5原產(chǎn)地去定與稅率適用一、原產(chǎn)地確定二、稅率適用一、原產(chǎn)地確定（一）原產(chǎn)地規(guī)則的含義原產(chǎn)地規(guī)則是各國為了適應國際貿易的需要，并為了執(zhí)行本國關稅及非關稅方面的國別歧視性貿易措施，必須對進出口商品的原產(chǎn)地進行認定。因此，各國以本國立法形式制定出其鑒別貨物“國籍”的標準。WTO《原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議》將原產(chǎn)地規(guī)則定義為：一國(地區(qū))為確定貨物的原產(chǎn)地而實施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。（二）原產(chǎn)地規(guī)則的類別從適用目的講，原產(chǎn)地規(guī)則分為兩大類：一類為優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，另一類為非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。（三）原產(chǎn)地認定標準在認定貨物的原產(chǎn)地時，可能會出現(xiàn)以下兩種情況：①貨物完全是在一個國家(地區(qū))獲得或生產(chǎn)制造，②貨物由兩個及以上國家(地區(qū))生產(chǎn)或制造。無論是優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則還是非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，都必須確定這兩種貨物的原產(chǎn)地認定標準。1、優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準（1）完全獲得標準各個優(yōu)惠貿易協(xié)定項下的“完全獲得標準”內容基本相同，主要包括下列主要內容：①在該國(地區(qū))領土或領海開采的礦產(chǎn)品；②在該國(地區(qū))領土或領海收獲或采集的植物產(chǎn)品；③在該國(地區(qū))領土出生和飼養(yǎng)的活動物及從其所得產(chǎn)品：④在該國(地區(qū))領土或領海狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品：⑤由該國(地區(qū))船只在公海捕撈的水產(chǎn)品和其他海洋產(chǎn)品；⑥該國(地區(qū))加工船加工的前述第⑤項所列物品所得的產(chǎn)品；⑦在該國(地區(qū))收集的僅適用于原材料回收的廢舊物品：⑧該國(地區(qū))利用上述①～⑦項所列產(chǎn)品加工所得的產(chǎn)品。（2）從價百分比標準《亞太貿易協(xié)定》項下的原產(chǎn)地規(guī)則要求，在生產(chǎn)過程中所使用的非成員國原產(chǎn)的或不明原產(chǎn)地的材料、零件或者產(chǎn)物的總價值不超過該貨物船上交貨價(FOB價)的55％，而原產(chǎn)于最不發(fā)達受惠國(即孟加拉國)的產(chǎn)品的以上比例不超過65％?！吨袊獤|盟自由貿易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則》規(guī)定，是用于所獲得或生產(chǎn)產(chǎn)品中的原產(chǎn)于任一成員方的成分不少于該貨物FOB價的40％；或非中國一東盟自由貿易區(qū)原產(chǎn)的材料、零件或者產(chǎn)物的總價值不超過所獲得或生產(chǎn)產(chǎn)品FOB價的60％，且最后生產(chǎn)工序在成員方境內完成。港澳CEPA項下的原產(chǎn)地規(guī)則要求，在港澳獲得的原料、組合零件、勞工價值和產(chǎn)品開發(fā)支出價值的合計，與在港澳生產(chǎn)或獲得產(chǎn)品FOB價的比例應大于或等于30％。《中國—巴基斯坦自由貿易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則》要求生產(chǎn)或者加工貨物時，所用單一成員方原產(chǎn)成分占所得產(chǎn)品的FOB價的比例不小于40％；若《早期收獲協(xié)議》協(xié)定稅率的制成品的材料時，若該制成品中原產(chǎn)于中國、巴基斯坦的成分累計不低于40％，則該貨物應當視為原產(chǎn)于該成員方?！疤貏e優(yōu)惠關稅待遇”項下進口貨物原產(chǎn)地規(guī)則的“從價百分比標準”是指在受惠國對非該國原產(chǎn)材料進行制造、加工后的增值部分不小于所得貨物價值的40％。《中國—智利自由貿易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則》的區(qū)域價值成分不少于40％，也就是說在中國或智利生產(chǎn)或者加工的貨物，所用的非成員方原產(chǎn)材料占該貨物FOB價的比例小于60％。（3）直接運輸規(guī)則不同協(xié)定框架下的優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中的直接運輸規(guī)則各有不同。2、非優(yōu)惠原產(chǎn)地認是標準（1）完全獲得標準（2）實質性改變標準二、稅率適用（一）稅率適用的規(guī)定進口稅則分設最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率。

2007年我國的進口關稅總水平降至9.8％。（1）進口稅率對于同時適用多種稅率的進口貨物，在選擇適用的稅率時，基本的原則是“從低適用”，特殊情況除外。（2）出口稅率對于出口貨物，在計算出口關稅時，出口暫定稅率的執(zhí)行優(yōu)先于出口稅率。（二）稅率的實際運用在實際運用時應區(qū)分以下不同情況：1、進口貨物到達前，經(jīng)海關核準先行申報的，應當適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。2、進口轉關運輸貨物，應適用指運地海關接受該貨物申報進口之日實施的稅率；貨物運抵指運地前，經(jīng)海關核準先行申報的，應適用裝載該貨物的運輸工具抵達指運地之日實施的稅率。3、出口轉關運輸貨物，應當適用起運地海關接受該貨物申報出口之日實施的稅率。4、經(jīng)海關批準，實行集中申報的進出口貨物，應當適用每次貨物進出口時海關接受該貨物申報之日實施的稅率。5、因超過規(guī)定期限未申報而由海關依法變賣的進口貨物，其稅款計征應適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。6、因納稅義務人違反規(guī)定需要追征稅款的進出口貨物，應適用違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，則適用海關發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率。7、已申報進境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或已申報進出境并放行的暫時進出境貨物，有下列情形之一的而需繳納稅款，應當適用海關接受納稅義務人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續(xù)之日實施的稅率：（1）保稅貨物經(jīng)批準不復運出境的；（2）保稅倉儲貨物轉入國內市場銷售的；（3）減免稅貨物經(jīng)批準轉讓或者移作他用的；（4）可暫不繳納稅款的暫時進出境貨物，經(jīng)批準不復運出境或者進境的；（5）租賃進口貨物，分期繳納稅款的。5.6進出口稅費繳納、退補與減免一、進出口稅費的繳納二、進出口稅費的退補三、進出口稅費的減免一、進出口稅費的繳納（一）繳納地點與方式納稅義務人應在貨物的進出境地向海關繳納稅款，經(jīng)海關批準也可在納稅義務人所在地向其主管海關繳納稅款(即“屬地納稅”)。納稅義務人向海關繳納稅款的方式主要有兩種：①持繳款書到指定銀行營業(yè)柜臺辦理稅費交付手續(xù)(即“柜臺支付稅費”)；②向簽有協(xié)議的銀行辦理電子交付稅費(即“網(wǎng)上支付稅費”)手續(xù)。網(wǎng)上支付稅費是指納稅義務人、銀行、中國電子口岸數(shù)據(jù)中心和海關按網(wǎng)上支付項目管理規(guī)定，通過中國電子口岸數(shù)據(jù)平臺辦理進出口稅費繳納手續(xù)的一種付稅方式?，F(xiàn)今，在網(wǎng)上實行支付的稅費有：進出口關稅、反傾銷稅及其他特別關稅、進口增值稅、進口消費稅以及緩稅利息。（二）繳納憑證

1、進出口關稅和進口環(huán)節(jié)代征稅的繳納憑證海關征收進出口關稅和進口環(huán)節(jié)代征稅時，應當向納稅義務人或者其代理人填發(fā)“海關專用繳款書”(含關稅、進口環(huán)節(jié)代征稅)。納稅義務人或者其代理人持憑“海關專用繳款書”向銀行繳納稅款。

2、滯納金的繳納憑證海關征收進口貨物的關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等的滯納金時，應當向納稅義務人或其代理人填發(fā)“海關專用繳款書”。納稅義務人或其代理人應當持憑“海關專用繳款書”向銀行繳納滯納金。二、進出口稅費的退補（一）稅款退還1、退稅的范圍2、退稅的期限及要求海關發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應當立即通知納稅義務人辦理退還手續(xù)。納稅義務人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，自繳納稅款之日起1年內，以書面形式要求海關退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息。進口環(huán)節(jié)增值稅已予抵繳的除國家另有規(guī)定外不予退還。已征收的滯納金不予退還。海關應當自受理退稅申請之日起30日內查實并通知納稅義務人辦理退還手續(xù)。納稅義務人自收到通知之日起3個月內辦理有關退稅手續(xù)。3、退稅憑證海關退還已征收的關稅和進口環(huán)節(jié)代征稅時，應當填發(fā)“收入退還書”(海關專用)，同時通知原納稅義務人或其代理人。海關還將“收入退還書”(海關專用)送交指定銀行劃撥款。（二）稅款追征和補征1、追征和補征稅款的范圍（1）進出口貨物放行后，海關發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的；（2）因納稅義務人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的；（3）海關監(jiān)管貨物在海關監(jiān)管期內因故改變用途按照規(guī)定需要補征稅款的。2、追征、補征稅款的期限和要求（1）進出口貨物放行后，海關發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款的，應當自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內，向納稅義務人補征稅款。（2）因納稅義務人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款的，海關可以自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內追征稅款